常耀中，戴 蓬

(中國人民公安大學(xué)，北京 100038)

發(fā)票犯罪，是指以增值稅專用發(fā)票、其他用于出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以及普通發(fā)票為犯罪對象的涉稅犯罪的總稱，包括違反國家發(fā)票管理法規(guī)，虛開、非法制造(包括偽造、擅自制造)、非法出售、非法購買、出售非法制造的專用發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票)和普通發(fā)票的犯罪［1］。在不同時期，發(fā)票犯罪的態(tài)勢也各不相同，比如近期我國實施將營業(yè)稅改為增值稅的稅制試點改革，虛開發(fā)票犯罪在全國范圍內(nèi)便呈現(xiàn)高發(fā)態(tài)勢。2013年公安部聯(lián)合國家稅務(wù)總局以嚴(yán)厲打擊“營改增”發(fā)票犯罪案件為首要任務(wù)，開展了為期半年的打擊整治發(fā)票違法犯罪活動專項行動，共破獲各類發(fā)票案件1 萬余起，涉案金額519．57 億元，累計查補入庫稅款49．28 億元，①參見《中國公安稅務(wù)專項行動半年破獲發(fā)票犯罪案10043 起》，載中國新聞網(wǎng):http://www．chinanews．com/fz/2014/01 －07/5708691．shtml。整肅了國內(nèi)發(fā)票市場秩序，有力震懾了各類發(fā)票違法犯罪活動，也反映出當(dāng)前我國發(fā)票犯罪依舊嚴(yán)峻的形勢。

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和交通物流的日漸便捷，發(fā)票犯罪活動呈現(xiàn)出違法犯罪地域廣、鏈條長的特點，極易形成產(chǎn)業(yè)鏈，往往印制假發(fā)票的生產(chǎn)地集中在某一地，而銷售地則遍布全國多個省份，既加大了案件偵破難度，也提高了發(fā)票違法犯罪活動的打擊成本。同時，由于發(fā)票違法犯罪活動成本低廉，技術(shù)簡單易行及“市場需求”旺盛等經(jīng)濟原因，加上我國稅制存在缺陷、量刑較低、發(fā)票犯罪危害宣傳力度不夠等制度原因，導(dǎo)致當(dāng)前我國發(fā)票犯罪案件高發(fā)、犯罪形式多變。因此，對于發(fā)票犯罪案件的偵查對策也應(yīng)因勢而變，根據(jù)不同地域特點和不同時期發(fā)案特點，因地制宜，因時制宜，實施客觀有效的偵查對策，提升打擊合力，維護(hù)稅收征管秩序。如何在實務(wù)中有效開展偵查活動，高效打擊發(fā)票違法犯罪活動，制定適宜偵查對策，是公安機關(guān)需要著力解決的重要課題，本文對此做一探討。

一、打破常規(guī)，拓寬案源

根據(jù)發(fā)票犯罪案件的特點，偵查機關(guān)應(yīng)從如下幾個方面著手，開辟陣地，拓寬案源［2］。

(一)完善高危人群預(yù)警信息系統(tǒng)

發(fā)票犯罪案件呈現(xiàn)作案人分布地域廣的特點，并且重新犯罪的幾率很高。一些地區(qū)公安機關(guān)在偵查過程中發(fā)現(xiàn)，不少案件中的作案成員均來自同一地區(qū)或者有著親緣等其他親密關(guān)系。根據(jù)這一特點，公安機關(guān)在工作中探索建立了打擊發(fā)票犯罪黑名單信息庫，①參見《公安部整治發(fā)票犯罪專項行動瞄準(zhǔn)高危人群挖線索 打擊假發(fā)票黑名單庫各地開花》，載中國普法網(wǎng):http://www．legalinfo．gov．cn/index/content/2010 －04/28/content_2127777．htm。有效提升了打擊效率。未來工作中，可以以各地方黑名單信息庫為數(shù)據(jù)來源，建立全國發(fā)票犯罪高危人群預(yù)警信息系統(tǒng)，整合并實時更新全國信息數(shù)據(jù)，提升打擊合力和效率。

(二)加強發(fā)票印制相關(guān)行業(yè)的陣地控制

發(fā)票犯罪案件的手法相對簡單，發(fā)票的印制離不開印刷行業(yè)的設(shè)備和技術(shù)，其銷售渠道主要依賴快遞行業(yè)的物流渠道，因此公安機關(guān)可以加強與這些行業(yè)的聯(lián)系，內(nèi)緊外松，在不影響企業(yè)正常經(jīng)營的前提下，加強對行業(yè)企業(yè)的監(jiān)管，及時獲取異常信息和犯罪線索。

(三)加強輿情監(jiān)控和網(wǎng)絡(luò)信息監(jiān)管

當(dāng)前信息傳播途徑愈來愈多元，不少案件的假發(fā)票銷售信息通過網(wǎng)絡(luò)信息擴散開來。公安機關(guān)在獲取案件來源信息時應(yīng)注重網(wǎng)絡(luò)上關(guān)于投訴假發(fā)票的輿情信息以及叫賣假發(fā)票的銷售信息，從中辨析真?zhèn)?，及時打擊發(fā)票犯罪。

(四)通過用電量信息，發(fā)現(xiàn)制假窩點

印制假發(fā)票的機器設(shè)備對電壓有特殊要求，并且需要耗費大量電能。一方面，國家對特殊用電企業(yè)有登記備案要求，可以據(jù)此進(jìn)行管理。另一方面，在居民住宅區(qū)等生活區(qū)域內(nèi)異常的耗電量也能為發(fā)現(xiàn)印制假發(fā)票犯罪提供線索，偵查機關(guān)可通過用電信息，查找印制假發(fā)票的窩點。

二、利用人員信息獲取案件線索，推進(jìn)案件偵查

(一)緊盯高危人群，由人到案開展偵查

制售假發(fā)票犯罪案件中，犯罪分子多有親緣或者地緣關(guān)系，并且由于發(fā)票違法犯罪成本較低，這類人員重操舊業(yè)的概率很大。

基于此，公安機關(guān)可以依托發(fā)票犯罪黑名單信息庫，利用高危人群相關(guān)信息，篩選可疑人員，組織秘密力量暗中偵查或者利用特情等手段查清犯罪事實，由人到案開展偵查。例如，某地公安機關(guān)利用高危人群信息，通過相關(guān)信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)有若干名某省相同地域戶籍的發(fā)票犯罪前科劣跡人員異常聚集在該地區(qū)某一旅社內(nèi)，非常可疑。后經(jīng)秘密走訪摸排，發(fā)現(xiàn)該團(tuán)伙攜帶大量假發(fā)票準(zhǔn)備銷售。經(jīng)掌握大量相關(guān)證據(jù)后，該地公安機關(guān)果斷出擊，一舉搗毀該銷售假發(fā)票犯罪團(tuán)伙。

(二)利用印刷設(shè)備行業(yè)人員，循線追蹤鎖定目標(biāo)

印制假發(fā)票需要購買專業(yè)的機器設(shè)備，有的印制假發(fā)票團(tuán)伙直接購買老舊的印刷設(shè)備，因此可以以流向制售假發(fā)票的高危地域的印刷機器設(shè)備為偵查重點，取得印刷設(shè)備行業(yè)人員的配合，利用設(shè)備賣方需要對買方設(shè)備進(jìn)行調(diào)試維修的機會，鎖定制假窩點。例如，某地公安機關(guān)利用印刷設(shè)備行業(yè)人員提供的信息，通過研判發(fā)現(xiàn)其機器設(shè)備主要銷售到安徽、河南等幾個印制假發(fā)票的高危地區(qū)，并在調(diào)試維修設(shè)備中發(fā)現(xiàn)多個地點均疑似印制假發(fā)票。后在多地公安機關(guān)的協(xié)助下，獲取確切的犯罪證據(jù)，開展集群戰(zhàn)役打掉了這一制售假發(fā)票的犯罪鏈條。

(三)抓住犯罪人員活動的蛛絲馬跡，從犯罪團(tuán)伙內(nèi)部突破

一方面，違法犯罪人員在實施制售假發(fā)票的犯罪過程中，不可避免地會留下交通、食宿、通信等各方面的活動痕跡。據(jù)此，公安機關(guān)可以結(jié)合犯罪團(tuán)伙成員實施犯罪活動以及日常生活留下的各種蛛絲馬跡，循跡追蹤，獲取犯罪線索和證據(jù)。

另一方面，公安機關(guān)還應(yīng)該對當(dāng)場抓獲的犯罪嫌疑人進(jìn)行突擊審訊，通過獲取已抓獲的犯罪嫌疑人口供理清犯罪團(tuán)伙人員等狀況，進(jìn)而完善犯罪證據(jù)鏈條，及時抓捕其他同案的犯罪嫌疑人，從犯罪團(tuán)伙內(nèi)部取得突破［3］。

三、追蹤貨物運輸信息，以貨找人推進(jìn)案件偵查

(一)利用物流公司信息，順線查找犯罪嫌疑人

在制售假發(fā)票犯罪活動中，假發(fā)票的運輸大都依靠物流公司，因此，公安機關(guān)一方面可以利用物流公司的物流信息，通過分辨高危地域或者高危人群收發(fā)貨物信息，鎖定可疑貨物，以逸待勞，在犯罪嫌疑人取貨時實施抓捕。另一方面，可以利用快遞公司提供的犯罪嫌疑人聯(lián)系方式，運用技術(shù)偵查措施查找犯罪嫌疑人。

(二)加大力度查扣可疑交通工具，力爭人贓俱獲

除了依靠物流公司以外，還有一些犯罪行為人會利用車輛甚至“摩的”等交通工具進(jìn)行短途的貨物運輸。公安機關(guān)可據(jù)此加大對摩的、出租車、黑車、可疑車輛的檢查力度，尤其是對一些攜帶大量印刷品的可疑人員、車輛仔細(xì)盤問檢查，通過檢查攜帶的貨品以及對司機、隨行人員的盤問，發(fā)現(xiàn)線索，查獲假發(fā)票。

四、梳理資金流向以固定犯罪證據(jù)，引導(dǎo)案件偵破工作

在經(jīng)濟犯罪偵查領(lǐng)域，資金被形象地稱為經(jīng)濟犯罪案件的“DNA”，資金信息對偵破經(jīng)濟犯罪案件的重要性可見一斑。一般來講，經(jīng)濟犯罪案件中資金信息不僅反映了資金的地域流向、人員關(guān)系、交易信息，甚至還反映了交易人員的真實身份、聯(lián)系信息，對于發(fā)現(xiàn)犯罪嫌疑人、獲取犯罪證據(jù)具有至關(guān)重要的導(dǎo)向作用。

制售假發(fā)票犯罪活動的行為人以牟利為目的。因此，假發(fā)票的銷售必然伴隨資金的來往，偵查機關(guān)可依托警銀合作機制，通過獲取的犯罪嫌疑人信息，查找可疑銀行賬戶?；蛘吒鶕?jù)稅務(wù)、銀行等部門反饋的資金賬戶信息，倒查可疑人員信息。在發(fā)現(xiàn)可疑資金賬戶的基礎(chǔ)上，研判該資金賬戶的金融交易信息和賬戶人員信息，通過資金信息反饋的交易信息，循跡追查該賬戶所屬公司或者人員的實際交易情況。例如，某地公安機關(guān)根據(jù)上級機關(guān)交辦的線索，鎖定了一個假發(fā)票犯罪團(tuán)伙的成員信息，通過對其銀行卡交易信息查詢，發(fā)現(xiàn)該卡每天都有來自固定地區(qū)的上萬元現(xiàn)金匯款，進(jìn)一步梳理該卡資金流向，逐漸梳理出該團(tuán)伙的銷售網(wǎng)絡(luò)及人員信息，最后成功偵破該團(tuán)伙制售假發(fā)票的犯罪案件。

發(fā)票犯罪案件中，資金交易的形式靈活多變，偵查機關(guān)在研判的過程中應(yīng)注意創(chuàng)新思路，以情報信息為主導(dǎo)，加強與銀行、稅務(wù)等部門的協(xié)作配合。既要總結(jié)銷售假發(fā)票犯罪活動中資金信息呈現(xiàn)的特點，也要注意辨析利用虛開等手段實施犯罪的特點。尤其是在“營改增”的新階段，發(fā)票犯罪的形式必然會發(fā)生新變化。針對在實務(wù)中出現(xiàn)的新型發(fā)票犯罪手段方式，公安機關(guān)應(yīng)予以足夠的關(guān)注和重視，時刻保持打擊的積極性和主動性。例如，某起虛開增值稅專用發(fā)票案件中，犯罪嫌疑人利用空殼公司賬戶收取受票單位的貨款，并按約定從中扣取所謂開票費，而后用約定的資金流轉(zhuǎn)方式將發(fā)票貨款返還購票人。由于此種方式隱蔽性較強，公安機關(guān)便利用清查犯罪嫌疑人私人賬戶，從犯罪嫌疑人活動入手，人贓俱獲，而后突破偵查僵局。

五、完善相關(guān)信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息主導(dǎo)警務(wù)優(yōu)勢

發(fā)票犯罪案件具有人員以親緣、地緣聚集，或者印制假發(fā)票地域集中，與印刷業(yè)機器設(shè)備制造業(yè)、物流行業(yè)聯(lián)系密切等顯著特點，因此公安機關(guān)有必要在打擊的過程中逐步建立從地方到全國范圍內(nèi)的高危人群、高危地域、高危行業(yè)三位一體的信息系統(tǒng)。依托信息系統(tǒng)優(yōu)勢，及時有效地在全國范圍內(nèi)形成實時互動的假發(fā)票犯罪信息共享機制，便于發(fā)票犯罪案件涉及的各個地區(qū)信息共享，相互協(xié)作，共同出擊，形成打擊合力以震懾發(fā)票犯罪分子。

積極推動建立警銀、警稅信息共享和協(xié)作機制［4］。隨著信息技術(shù)的演進(jìn)，發(fā)票犯罪案件的手段也越來越隱蔽，印制手段也不斷提升，僅僅依靠公安機關(guān)自身，很難有效識別不斷演進(jìn)的假發(fā)票犯罪手段。因此，為了有效打擊此類犯罪，公安機關(guān)需要加強與銀行以及稅務(wù)機關(guān)的合作，既要暢通信息共享渠道，又要依托相關(guān)部門的業(yè)務(wù)和技術(shù)優(yōu)勢，提高對于印制和銷售假發(fā)票，虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為的打擊能力。

［1］戴蓬．發(fā)票犯罪案件偵查方法初探［J］．江西公安?？茖W(xué)校學(xué)報，2003(1):67 －69．

［2］曹云清，朱煒．涉稅犯罪案件立案與偵查工作指南［M］．北京:中國人民公安大學(xué)出版社，2011:72 －73．

［3］程小白，曹云清，吳秋枚．經(jīng)濟犯罪偵查理論與實務(wù)問題研究［M］．北京:中國人民公安大學(xué)出版社，2013:274 －276．

［4］戴蓬．涉稅犯罪偵查研究評述［J］．山東警察學(xué)院學(xué)報，2007(2):96 －100．