魏瑞華

淺析新職工薪酬會計準(zhǔn)則

魏瑞華

2014年新職工薪酬會計準(zhǔn)則的頒布，在很大程度上推動了職工薪酬會計的可持續(xù)發(fā)展，契合了社會發(fā)展的現(xiàn)實需求。本文首先分析了新職工薪酬會計準(zhǔn)則修訂的背景，論述了職工薪酬準(zhǔn)則的六大變化，并在此基礎(chǔ)之上，闡述了職工薪酬準(zhǔn)則修訂對報表產(chǎn)生的影響。

會計準(zhǔn)則；職工薪酬；分析

前言

由中國銀行首席經(jīng)濟學(xué)家曹遠征和德意志銀行大中華區(qū)首席經(jīng)濟學(xué)家馬駿牽頭的復(fù)旦大學(xué)為主的研究團體發(fā)布的研究報告《化解國家資產(chǎn)負(fù)債中長期風(fēng)險》測算，到2013年，中國養(yǎng)老金的缺口達到18.3萬億元。報告指出，人口老齡化沖擊下我國養(yǎng)老金的統(tǒng)籌賬戶將給財政造成巨大負(fù)擔(dān)。

在我國，按照老齡人口占總?cè)丝诘谋壤蛣趧尤丝谂c老齡人口贍養(yǎng)比例進行計算，中國在2000年達到7%和10:1，進入老齡社會；約在2025年達到14%和5:1進入深度老齡社會，約在2040年達到21%和2:1，進入超級老齡社會。

而2012年底，美國社?；鹗?.73萬億美元，當(dāng)年支出是7,830億美元，備付能力347%；而中國社保基金2.4萬億美元，當(dāng)年支出1.5萬億美元，備付能力154%。

所以，在新的歷史時期，積極推進職工薪酬準(zhǔn)則的修訂，具有顯著的現(xiàn)實重要性與緊迫性。

一、職工薪酬準(zhǔn)則修訂的背景

毋庸置疑，我國于2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，在社會發(fā)展的進程中，表現(xiàn)出諸多的不足與缺陷。對此，進一步的完善職工薪酬準(zhǔn)則，是社會發(fā)展的需求，也是推動職工薪酬準(zhǔn)則發(fā)展的內(nèi)部需求。

1.核算口徑太窄,只規(guī)范了短期薪酬,未規(guī)范長期薪酬。例如，職工離職后的薪酬補充養(yǎng)老保險等。

2.設(shè)定受益計劃的核算沒有規(guī)范。H股上市的企業(yè)有50家設(shè)定受益計劃，達1400億元，而國內(nèi)企業(yè)大多沒有設(shè)定受益計劃。

3.一些具體確認(rèn)和計量問題不夠透明。如：折現(xiàn)。

4.信息披露不夠透明，不符合當(dāng)前的社會發(fā)展需求。

二、職工薪酬準(zhǔn)則的六大變化

從2014年新修訂的職工薪酬準(zhǔn)則來看，其最大的亮點在于實現(xiàn)了六大變化。尤其是職工范圍的明確、“離職后福利”的內(nèi)容充實，都體現(xiàn)出新職工準(zhǔn)則的現(xiàn)實意義，在解決原準(zhǔn)則中的諸多問題中，起到積極的作用。對此，清楚認(rèn)識新職工薪酬準(zhǔn)則中的六大變化，是研究新職工薪酬準(zhǔn)則的重要基礎(chǔ)。

（一）明確了職工范圍

準(zhǔn)則第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

（二）擴展了職工薪酬的適用內(nèi)涵，有利于企業(yè)全面反映企業(yè)人力資源成本

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

（三）充實了“離職后福利”內(nèi)容

在此次的新準(zhǔn)則之中，最大的亮點在于“離職后福利”的提出。這一新概念，對離職后福利會計進行了更加完整的規(guī)范，以更好的契合當(dāng)前的需求。其中，對設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃進行區(qū)分。于是，舊職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)中的失業(yè)保險，以及養(yǎng)老保險，在新準(zhǔn)則之中便納入到了設(shè)定提存的范疇。

（四）非貨幣性福利計量統(tǒng)一采用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量

這方面內(nèi)容的變化，一方面提高了新準(zhǔn)則的在實際中的可操作性；另一方面，有效解決了原準(zhǔn)則中，非貨幣福利計量的若干問題。

（五）增設(shè)“其他長期職工薪酬”

在新準(zhǔn)則之中，我們可以發(fā)現(xiàn)，增設(shè)了“其他長期職工薪酬”。這一內(nèi)容增設(shè)，更加符合實際需求。在原準(zhǔn)則之中，主要包括三類職工薪酬：一類是辭退福利；一類是離職后福利；一類是短期薪酬。而其他長期職工薪酬的增設(shè)，有助于將其他存在職工薪酬納入其中，推動相關(guān)會計處理的規(guī)范化與完整化。

（六）整合了帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等薪酬。

三、職工薪酬準(zhǔn)則修訂對報表產(chǎn)生的影響

對于新準(zhǔn)則，對實務(wù)的影響是多方面的。但從實際而言，其主要的影響在于以下幾個方面：在原準(zhǔn)則之中，對于受益計劃的會計處理存在模糊性，并未進行明確的設(shè)定，在實務(wù)之中，對于統(tǒng)籌之外的離退休福利進行預(yù)提，則需要在特定的情況之下，且需嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。也就是說，從原準(zhǔn)則來看，其尚未建立常態(tài)化的預(yù)提機制。而在新準(zhǔn)則之中，針對原準(zhǔn)則存在的不足，對這一內(nèi)容進行明確，以實現(xiàn)其常態(tài)化機制的建立。所以，在原準(zhǔn)則之中，很多職工福利負(fù)債并未納入表內(nèi)，以至于對報表造成了一定的影響。

結(jié)束語

綜上所述，2014年頒布了修訂版《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》是對2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的優(yōu)化與補償，在很大程度上解決了當(dāng)前比較突出的、有爭議的問題。尤其是職工薪酬準(zhǔn)則的六大變化，在很大程度上推動了職工薪酬改革的不斷發(fā)展，符合當(dāng)前社會發(fā)展的需求。

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬.人民出版社，2014.

[2]中華會計網(wǎng)校編.新企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度精讀精講[M].北京：東方出版社，2014.

[3]孟波.新會計準(zhǔn)則中應(yīng)付職工薪酬的審計淺析[J].時代金融，2009（04）.

[4]宋德玲，周笑竺.薪酬因素:我國中小企業(yè)勞動關(guān)系的癥結(jié)[J];現(xiàn)代商業(yè);2010（07）.

（作者單位：太原理工大學(xué)陽泉學(xué)院計財處）