楊秋裕

試析企業(yè)全面預(yù)算管理理論及其實踐

楊秋裕

全面預(yù)算管理包括企業(yè)決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算及業(yè)務(wù)預(yù)算等全部經(jīng)營活動，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。本文以現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理理論為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，分析預(yù)算管理在實際工作中的應(yīng)用。

全面預(yù)算管理；預(yù)算管理機制

一、全面預(yù)算管理理論概述

（一）全面預(yù)算管理含義

美國著名會計學(xué)教授Hansen認(rèn)為，預(yù)算是企業(yè)制定發(fā)展計劃的重要內(nèi)容，屬于一種面向未來的財務(wù)規(guī)劃。通過預(yù)算管理能夠確定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，并制定具體實施準(zhǔn)則。我國財務(wù)部在《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中將全面預(yù)算管理定義為：全面預(yù)算管理通過對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行預(yù)算，并對各部門財務(wù)資源進(jìn)行控制、分配及考核，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動的組織和協(xié)調(diào)。為進(jìn)一步實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，全面預(yù)算管理應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，通過科學(xué)有效的預(yù)算、決策，反映出企業(yè)現(xiàn)階段或未來一段時間內(nèi)財務(wù)成果及經(jīng)營狀況，對企業(yè)經(jīng)營狀況開展全方位、多角度的分析，是一種現(xiàn)代化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化的企業(yè)管理模式，能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、業(yè)務(wù)、人力、信息等方面資源進(jìn)行有效整合，進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟實力。

（二）全面預(yù)算管理特征

1.全方位與全程性。全面預(yù)算管理可對企業(yè)所有財務(wù)經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)算，涉及范圍較廣，能夠反映出財務(wù)資金流動情況；全面預(yù)算全程性特點體現(xiàn)在其貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的全過程，主要針對企業(yè)財務(wù)控制、財務(wù)分配以及財務(wù)考核。

2.全員性與指令性。全面預(yù)算管理不僅是對企業(yè)經(jīng)濟活動財務(wù)的預(yù)算，也包含企業(yè)內(nèi)部權(quán)力、責(zé)任和利益之間的對等關(guān)系。預(yù)算管理并不是某個部門的專職工作，而是需要所有部門和人員的配合，具有全員性。預(yù)算管理作為重要考核依據(jù)，具有一定指令性。若沒有特殊情況，預(yù)算管理一旦確立相關(guān)執(zhí)行制度，是不能輕易改變的。

3.戰(zhàn)略性與發(fā)展性。全面預(yù)算管理對企業(yè)未來發(fā)展具有重要指導(dǎo)作用，應(yīng)與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展需求相適應(yīng)。因此不僅具有戰(zhàn)略性，同樣具有發(fā)展性。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)中的實踐應(yīng)用

（一）全面預(yù)算管理在企業(yè)實踐中存在的主要問題

1.對全面預(yù)算管理缺乏重視。目前，很多企業(yè)雖然在全面預(yù)算管理方面取得一定成效，但還存在很多問題，主要集中在對全面預(yù)算管理認(rèn)識不深上。長期以來，全面預(yù)算管理被人為忽視。部分部門主管認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)部門的工作，只需財務(wù)數(shù)據(jù)的分析和整合，即可達(dá)到全面預(yù)算的效果。甚至部分管理人員主觀認(rèn)為實施全面預(yù)算管理將浪費大量人力和物力，因此不能真正開展該項工作，導(dǎo)致很多預(yù)算的編制都流于形式。

2.預(yù)算管理機制不夠健全?？v觀現(xiàn)階段財務(wù)管理工作，雖然很多企業(yè)建立了全面預(yù)算管理部門。但是在工作中，對預(yù)算管理人員崗位職責(zé)卻沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致很多工作權(quán)責(zé)不清。一旦出現(xiàn)問題，部門與人員之間相互推諉責(zé)任。同時，財務(wù)預(yù)算監(jiān)督和管理部門之間缺少合作、溝通，把更多預(yù)算管理工作交給財務(wù)部門，進(jìn)而增加財務(wù)部門工作任務(wù)。而針對全面預(yù)算管理，很多企業(yè)并未能建立起標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化的規(guī)章制度，導(dǎo)致相關(guān)工作無章可循，一定程度上降低了預(yù)算管理的工作效率。

3.預(yù)算編制內(nèi)容不夠充分。多數(shù)企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容只是對損益性財務(wù)及其相關(guān)方面進(jìn)行預(yù)算，而對資本性支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債等卻沒能做到有效整合及關(guān)聯(lián)性分析，對于經(jīng)濟活動各個階段也不能做到有機結(jié)合。這種不合理的資金走向和投資結(jié)構(gòu)預(yù)算和規(guī)劃，對企業(yè)整體規(guī)劃與長遠(yuǎn)發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重影響。

4.預(yù)算編制方法科學(xué)性不足。目前，很多企業(yè)依然采用傳統(tǒng)方法進(jìn)行預(yù)算編制，不僅降低預(yù)算工作效率，還會出現(xiàn)一定問題。例如，傳統(tǒng)增量預(yù)算編制方法往往是依據(jù)上一環(huán)節(jié)預(yù)算結(jié)果，結(jié)合目前各種因素變動情況，對原有數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。實際上，這種預(yù)算編制方式是對過去數(shù)據(jù)合理性的默認(rèn)。但在企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營中，很多因素都具有動態(tài)性。因此，傳統(tǒng)預(yù)算編制方法會使費用成本與預(yù)算出現(xiàn)較大差異。

（二）全面預(yù)算管理在企業(yè)開展財務(wù)管理中的應(yīng)用

1.提高重視程度，將全面預(yù)算管理應(yīng)用在企業(yè)財務(wù)管理中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為戰(zhàn)略發(fā)展的制定者，首先應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，對全面預(yù)算管理工作給予足夠重視。同時，全面預(yù)算管理不再是財務(wù)部門的專職工作，還需要其他各個部門的有效配合。加強對預(yù)算管理工作宣傳力度，使相關(guān)人員積極參與到預(yù)算編制工作中來，促進(jìn)各部門交流與溝通，減少信息不暢對企業(yè)財務(wù)工作的制約。進(jìn)而為預(yù)算工作提出合理化建議，提高預(yù)算工作可行性。為應(yīng)對消費需求和日益激烈的市場競爭，上海科潤創(chuàng)業(yè)投資有限公司決定在公司內(nèi)部推行全面預(yù)算管理制度，結(jié)合先進(jìn)企業(yè)管理經(jīng)驗，根據(jù)本公司行業(yè)特點及實際經(jīng)營情況建立一整套全面預(yù)算管理體系，并負(fù)責(zé)企業(yè)所有預(yù)算組織工作和協(xié)調(diào)工作。預(yù)算管理部門由公司財務(wù)部、銷售部、人事部等主要部門領(lǐng)導(dǎo)組成。

2.建立健全制度，使全面預(yù)算管理制度形成體系。確保企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行，嚴(yán)格的規(guī)章制度和標(biāo)準(zhǔn)化的管理體系必不可少。正確分析現(xiàn)階段市場經(jīng)濟環(huán)境，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展特點，制定出科學(xué)合理的管理制度。實踐工作中，對預(yù)算內(nèi)容程序、組織原則、編制基礎(chǔ)和執(zhí)行控制等做出明確規(guī)定，即財務(wù)支出費用的核算標(biāo)準(zhǔn)。同時，對預(yù)算實施辦法和考核制度也做出嚴(yán)格限定，明確各崗位人員工作職責(zé)。進(jìn)一步加大預(yù)算管理工作考核力度，保證各項制度能夠有效執(zhí)行，使得管理人員在預(yù)算管理中有制度可要求，有標(biāo)準(zhǔn)有參照。除此之外，在實踐工作中，建立權(quán)責(zé)明確的預(yù)算管理體系，為公司各部門之間工作有效運作，實現(xiàn)預(yù)算管理工作的制度化和專業(yè)化奠定堅實基礎(chǔ)。

3.科學(xué)選擇方法，優(yōu)化全面預(yù)算編制方式。預(yù)算方法運用是否科學(xué)合理直接影響到預(yù)算管理工作的效果，實踐工作中充分考慮到這一要點，因此對傳統(tǒng)增量（或減量）編制預(yù)算方法進(jìn)行改進(jìn)和升級。加強對編制方法的科學(xué)選取與合理運用，對于彈性預(yù)算、滾動預(yù)算和零基預(yù)算等編制方法要靈活應(yīng)用。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)量發(fā)生較大變動時，可通過分析利潤、成本之間的關(guān)系，并采用彈性預(yù)算的編制方法解決問題。為進(jìn)一步在動態(tài)中掌握企業(yè)未來發(fā)展走向，預(yù)算人員對預(yù)算編制方式進(jìn)行有效整改，并采用“滾動型”預(yù)算方法，保證了預(yù)算管理工作的完整性。

全面預(yù)算管理是提高企業(yè)經(jīng)濟實力的重要途徑，因此一定要對預(yù)算管理工作有足夠的重視。針對實踐工作中出現(xiàn)的問題和矛盾，要及時采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)。樹立全面預(yù)算管理觀念，制定合理編制方法和管理制度，并建立健全系統(tǒng)化管理體系，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)、增強企業(yè)實力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必由之路。

[1]蔡世鳳.我國企業(yè)實行全面預(yù)算管理存在的問題及對策[J].財會月刊,2012(2).

[2]吳彩云.關(guān)于全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理的探析[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(4).

（作者單位：上?？茲檮?chuàng)業(yè)投資有限公司）