張茜花

（延安大學西安創(chuàng)新學院，陜西　西安　710100）

利得和損失在會計核算中要素屬性的界定

張茜花

（延安大學西安創(chuàng)新學院，陜西西安710100）

摘要：2006年，我國頒布新企業(yè)會計準則體系，既提出了利得和損失的具體概念和內容，又明確了在基本理論和現實中面臨的兩個關系問題.本文通過對利得和損失具體概念和要素歸屬權益的分析，來闡述利得和損失在會計核算中要素屬性的界定.

關鍵詞：利得損失；會計核算；所有者權益

近些年，國家經濟發(fā)展迅速，為了提高企業(yè)的經濟效益，加大了自身的投入和產出，在企業(yè)的利益計算中，也加大了難度.所以，在財務會計方面，財政部提出了新的要求，并在2006年2月頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》，這一準則中所界定的會計要素與國際慣例相一致，把利潤和所有者權益兩個要素定義為基本要素，其他要素還分為資產、收入、費用和負債.同時，新準則把利得和損失作為附屬要素劃入到我國會計的基本準則里.這一要素的界定，對國內企業(yè)會計的計算起到一定的規(guī)整的作用，促進了與國際會計核算的相接軌的速度，同時又把企業(yè)的會計核算細化，使企業(yè)賬務更加清晰和透明，有利于企業(yè)的整體發(fā)展.

1　利得和損失的基本概念和提出

利得和損失被作為子要素納入到《企業(yè)會計準則——基本準則》中，新會計準則中明確了利得和損失的具體內容.利得和損失是生產單位正常經營成果以外的收入和支出.這種收入和支出同時影響著單位所有者權利和利益的上升或者下降.這里的日常活動包括產品的銷售，勞務輸出，企業(yè)機械設備的出租等等.此類企業(yè)的經濟利益與企業(yè)所有者的資金成本沒有任何關系.同時這一部分經濟利益的變化具有不確定性，隨機性，對于多少也是不可預測的.對于利得和損失的核算方法也是不確定的.利得和損失在會計核算中的會計要素歸屬分為兩種，即利潤和所有者權益.對于一個交易事項而言，所產生的利得和損失在會計核算要素歸屬中，要么是利潤，要么是所有者權益，這兩種要素是互相矛盾的，不能同時成為一個交易事項的結果.根據新準則的規(guī)定，把利得和損失在會計核算中分為兩種.一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權益的利得和損失.

新會計準則中，對利得和損失的具體核算去向沒有一個清晰的界定規(guī)則.對于某一交易事項，其產生的利得和損失最終是計入利潤中，還是計入所有者權益中，沒有專門的教學科目和專業(yè)的核算人員進行區(qū)分，這給企業(yè)和會計工作者帶來很大困擾.

2　利得和損失與收入和費用之間的關系

對于大部分企業(yè)來說，很難對利得和損失與收入和費用進行明顯的界定和劃分.如果想準確的計算企業(yè)經濟效益中的利得和損失，就必須明確的分清哪部分是利得和損失，哪部分是收入和費用，真正了解這兩部分之間的關系.只有明確的分清其中的關系問題，才能更好的完成會計整體的核算.具體來說，利得和收入都是企業(yè)利潤的流入，而損失和費用都是企業(yè)利潤的流出，他們構成了企業(yè)的利潤和所有者權益的整體.

首先，利得和損失是非日常經營活動的成果，具有不確定性和非常規(guī)性.利得和損失不受企業(yè)本身資產本金的直接影響.而收入和費用是經營單位通過正常的生產所得的經濟效益，具有常規(guī)性和反復性.收入和費用直接與企業(yè)經營成本相關聯，直接影響著企業(yè)利潤和所有者權益的增減.

其次，利得和損失核算結果不直接計入營業(yè)利潤中，核算結果要么計入企業(yè)所有者權益中，要么直接計入企業(yè)利潤總額中.而收入和費用的營業(yè)結果直接計入到營業(yè)利潤中.

最后，利得和損失與收入和費用的核算方式不盡相同.利得和損失的核算方式在會計準則中沒有固定的規(guī)范，他的核算過程是間接的、含蓄的，核算內容比較分散.而收入和費用的核算方式在會計準則中有固定的規(guī)范.核算過程中有具體的依據和模式，核算內容也比較直觀和集中，可以直接作為財務報表出現.

3　利得和損失的會計核算

一般的利得和損失的會計核算有兩種方式：一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權益的利得和損失.如果利得和損失已經形成并且在數額上已經構成了可納稅的條件，從總體上影響了納稅總額，這一部分的利得和損失應該加入到當時的利潤中，而利得和損失沒有產生并且還沒有構成納稅金額的條件時，對企業(yè)納稅總額沒有產生影響的，把這一部分可以納進企業(yè)所有者權益里.

3.1利得和損失直接計入所有者權益的會計核算

3.1.1在持有股權比例的不變情況下，使用權益法核算的長期股權投資，當被投資的企業(yè)擁有者的權利和利益發(fā)生變化的時候（這部分權利和利益不包括企業(yè)的凈損失和利潤），單位可以通過擁有股份的多少來劃分利益的多少，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目.在處理使用權益法進行計算長期的股權投入時，要把在其他資本公積的起初數據加入到最終的利潤里.

3.1.2屬于自己用的房屋資產或者已經成為公允價值的投資性的房地產.單位把自己的房屋資產變?yōu)橥顿Y性房屋資產時，它的公允價值大于單位總體賬本中表現的數額，也要計入資本公積.若產生的差額屬于借方的，計入到整體變化損失和利益，‘在對這種房屋資產進行分配時，把納入到其他資本公積的利益變換加到其他業(yè)務收入.

3.1.3用權利和利益的方式進行計算的股權份額的支付進行獲得其他部門或員工服務的，依照已經決定的固定數額來借記管理費用科目，貸記資本公積.在行使權利當天，依照現實的權益工具數量來進行數額的核算，借記其他項目的資本公積，依據納入的實際資金的數額，貸記實收資本科目，根據這些資本的差額，貸記資本公積——資本溢價科目.

3.1.4金融資產種類重新劃分.依據相關規(guī)定，把將符合出售條件的金融資產重新分類為持有至到期投資的，或者將持有至到期投資重新分類為符合出售條件金融資產的進行處理，并重新調整與之相應的資本公積.對于有固定到期日的金融資產，在此項金融資產的剩余期限內，按照實際利率法計算確定的數據，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益.沒有固定的到期日的，對其進行分配時，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益，并相應調整資本公積.

3.2利得和損失直接計入當期利潤的會計核算

3.2.1自用房地產或存貨轉換變動的利得和損失納入公允價值變動損益的核算.當自用房屋資產或者存貨轉換作為投資性房地產計量時，其在轉換日的公允比原有賬面價值低的，這部分的差額直接計入當前的損益，借記公允價值變動損益，貸記投資性房地產——公允價值變動.另外，對于投資性房地產利用公允價值進行后續(xù)計量時，除了折舊和攤銷以外，最后，利用公允價值來調整賬面價值，其差額作為利得和損失，貸記或者借記公允價值損益，直接計入當期利潤中.相反，在其轉換日公允價值比原賬面價值高的，借記交易性金融資產——公允價值變動，貸記公允價值損益.

3.2.2無形資產和固定資產變動的利得和損失直接計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算.如果無形資產和固定資產產生無法償還的債務、罰款，捐贈的接受和支出時，如政府補助，非流動資產處置，債務重組等，這些被確認為營業(yè)外收支.在債務重組中，以現有金或者非現有金資產的方式進行清償債務時，債務人應該將重組的債務賬本表面上的價值與實際支付現金或者非現金資產轉讓的公允價值的差額，直接計入當期損益中.而債權人應該將重組的債務賬面價值與受到現金或者受轉讓的非現金資產公允價值的差額，也直接計入當期損益中.

3.2.3利得和損失直接計入資產減值損失的核算.資產減值損失是企業(yè)在對資產進行評估和減值測試時計算的可回收金額小于其原有的賬面價值而形成的差額，這部分差額被界定為資產減值損失，被直接計入當期損益中，借記資產減值損失科目，貸記與該資產相對應的減值準備.例如固定資產減值準備，投資性房地產減值準備等.資產減值損失直接反映到利潤報表中，直接計入當期損益.

3.2.4長期股權投資的利得和損失直接計入投資收益的核算.投資收益是企業(yè)活動中經常發(fā)生的行為結果，是企業(yè)對外投資后所取得的收益或損失.而長期股權投資是其中之一.長期股權投資根據權益法進行核算，投資單位在期末單位的凈損益發(fā)生變動時，企業(yè)通過他們擁有的股份多少來計算投資所得的利益.另外，如果在以成本為基礎的情況下，對長期的股權投資進行計算時，必須在確定被投資的企業(yè)公布股利時才能確定投資企業(yè)的所得利益.如果是用公允價值來計算的金融資產，把這部分納入到當期的損益里.而產生的費用直接計入投資收益.一般情況下，對金融資產的經營所得的利益和股份收益進行處理時，首先要確定這部分收益的數額，才能進行最終的處理.

4利得和損失會計處理涉及的賬戶

在利得和損失會計處理核算中，計入所有者權益確認利得和損失時的賬戶只有“資本公積——其他資本公積”，在轉出已確認利得和損失時會涉及到“公允價值變動損益”、“資產減值損失”、“投資收益”、“資本公積——資本溢價等賬戶”；而當利得和損失直接計入當期利潤時，確認利得和損失所涉及的賬戶有“公允價值變動損益”，“投資收益”，“營業(yè)外收入和支出”，“資產減值損失等賬戶”.在轉出時所涉及到的賬戶只有本年利潤賬戶，并且在利得轉出后，賬面歸零.

5　結束語

隨著我國經濟的發(fā)展，市場競爭機制的不斷完善，企業(yè)的業(yè)務類型也不斷增加.財政部要求企業(yè)在財務方面進一步透明化和合理化.為了趨同與國際會計準則的要求，提出了利得和損失相關內容.我國新會計準則中，明確規(guī)定了利得和損失的概念和在會計中核算方式，加強了會計核算的嚴謹性，為企業(yè)經營結果提供明確的劃分依據，完善了會計工作準則.但是，在其實施的過程中，也相應的產生了一些弊端.在我國現行的會計核算理論中，將利得和損失的會計核算只分為直接計入當期利潤和直接計入所有者權益的核算兩種，也就是說利得和損失成為了利潤和所有者權益的附屬要素，一定程度上不能清晰的劃分已確認實現的收益和為實現的收益，使財務崗位的工作人員不能正確的判斷和決策財務報告的數據，影響了正確利潤報表的形成，所以，在對利得和損失會計核算進行分析和界定時，必須對其進行更深層次的研究，使其在會計行業(yè)中為會計崗位工作者提供更加準確的規(guī)則，從而促進企業(yè)經濟的發(fā)展.

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中圖分類號：F275.2

文獻標識碼：A

文章編號：1673-260X（2015）07-0041-02