湖北省咸寧市中心醫(yī)院　洪潔

淺議營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)管理的促進(jìn)作用

湖北省咸寧市中心醫(yī)院洪潔

摘要:作為一項(xiàng)利國(guó)惠民的重大改革——營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)深化財(cái)稅體制改革乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革起著重要的牽引作用。由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅打通了增值稅抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，直接減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，從而為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了更好的稅制環(huán)境，對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、企業(yè)發(fā)展等具有深層次影響。本文擬從會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展角度，剖析營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增財(cái)稅體制改革會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)管理

為推進(jìn)財(cái)稅體制改革，中央政治局今年6月審議通過(guò)了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》。新一輪財(cái)稅體制改革方案，突出了稅收在國(guó)家治理體系中的重要地位。作為一項(xiàng)利國(guó)惠民的重大改革——營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)深化財(cái)稅體制改革乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革起著重要的牽引作用。自2012年起至今實(shí)行的營(yíng)改增試點(diǎn)政策實(shí)施以來(lái)，各項(xiàng)改革措施有機(jī)銜接，試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，已經(jīng)顯現(xiàn)成效。作為一名會(huì)計(jì)人員筆者深刻體會(huì)到營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)管理也起著重大的促進(jìn)作用。

一、營(yíng)改增增強(qiáng)了會(huì)計(jì)管理主體責(zé)任意識(shí)

除了各類(lèi)經(jīng)營(yíng)主體和會(huì)計(jì)核算單位外，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“各級(jí)財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查”。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)工作中，由于對(duì)會(huì)計(jì)資料的依存度不同，各部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督檢查等會(huì)計(jì)管理工作有如九龍治水而弱化。中央作出的營(yíng)改增部署將會(huì)徹底改變這種現(xiàn)狀。一是營(yíng)改增試點(diǎn)的實(shí)施，無(wú)論是地方主體稅種還是地方財(cái)政收支都將發(fā)生重大改變。這種變化將會(huì)增強(qiáng)各試點(diǎn)地區(qū)和部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)管理工作重要性認(rèn)識(shí)。二是營(yíng)改增試點(diǎn)單位的計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)以及抵扣政策的銜接，稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡等等，與國(guó)家稅收及稅務(wù)部門(mén)管理利害攸關(guān)。稅務(wù)部門(mén)由此大大地增強(qiáng)了法定的會(huì)計(jì)管理工作。三是營(yíng)改增下一步將擴(kuò)大至建筑施工房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)行業(yè)，其納稅人之廣，其會(huì)計(jì)核算層次和程度之深，其稅收涉及利益之多，也必然會(huì)引起其行業(yè)主管部門(mén)重視會(huì)計(jì)工作。

二、營(yíng)改增強(qiáng)化了經(jīng)營(yíng)主體的會(huì)計(jì)核算，對(duì)原營(yíng)業(yè)稅納稅人是一場(chǎng)會(huì)計(jì)革命

過(guò)去，我國(guó)實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制，企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)核算帶有強(qiáng)制性。改革開(kāi)放后，企業(yè)單位獨(dú)立核算，自主經(jīng)營(yíng)，依法納稅、自負(fù)盈虧。會(huì)計(jì)核算雖然是法定的要求，但也是單位的自主意志。實(shí)行營(yíng)改增，試點(diǎn)單位的會(huì)計(jì)核算不僅與國(guó)家稅收利害攸關(guān)，而且與自身利益攸關(guān)。由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，其計(jì)稅方式、征稅依據(jù)引起納稅人的會(huì)計(jì)核算對(duì)象、核算內(nèi)容，會(huì)計(jì)政策發(fā)生變化，而企業(yè)為了爭(zhēng)取利益最大化，必將制定或修訂會(huì)計(jì)政策，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化內(nèi)部管理制度，甚至調(diào)整管理模式和組織結(jié)構(gòu)，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，從而提高整體會(huì)計(jì)管理工作水平。

三、營(yíng)改增擴(kuò)大了會(huì)計(jì)主體規(guī)模，增加了會(huì)計(jì)核算總量，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作向廣度進(jìn)軍

由于營(yíng)業(yè)稅的納稅人所占比重大，改征增值稅后會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)一步提高，試點(diǎn)企業(yè)納稅人規(guī)模和會(huì)計(jì)核算總量擴(kuò)大。營(yíng)改增改善了重復(fù)征稅的問(wèn)題，將促進(jìn)制造業(yè)主輔分離，有利于專(zhuān)業(yè)化分工的細(xì)化和發(fā)展，加快新興業(yè)態(tài)的發(fā)展，也將促進(jìn)了服務(wù)業(yè)加快管理模式調(diào)整和組織結(jié)構(gòu)更新，勢(shì)必增加新的納稅人，從而增加會(huì)計(jì)核算主體和會(huì)計(jì)核算總量。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，今年前三個(gè)季度，全國(guó)市場(chǎng)主體發(fā)展穩(wěn)定，新登記注冊(cè)企業(yè)增長(zhǎng)52.44%，其中，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)新登記戶同比增長(zhǎng)98.5%，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)也增長(zhǎng)七成以上。這些新增的納稅人和會(huì)計(jì)核算主體不僅增加社會(huì)會(huì)計(jì)總量，而且也增進(jìn)全社會(huì)的先進(jìn)文化。

四、營(yíng)改增促進(jìn)經(jīng)營(yíng)主體提高經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)會(huì)計(jì)管理向深度進(jìn)軍

(一)營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法相應(yīng)改變

營(yíng)改增后收入入賬原則和方法發(fā)生較大變化，收入需要按適用稅率計(jì)算并扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額后予以確認(rèn)，同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額也在列支成本時(shí)剔除，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)準(zhǔn)確的對(duì)不同稅率以及不同業(yè)務(wù)行為的應(yīng)稅銷(xiāo)售額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。

(二)企業(yè)不同的商業(yè)模式和經(jīng)營(yíng)流程直接影響流轉(zhuǎn)稅負(fù)的輕重

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策，簽訂合同，采購(gòu)、銷(xiāo)售取得發(fā)票等環(huán)節(jié)的不同安排都將會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)該分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算的，從高適用稅率。因此與會(huì)計(jì)管理相應(yīng)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理和內(nèi)部控制水平必將得到加強(qiáng)。

(三)營(yíng)改增促進(jìn)企業(yè)完善成本管理

企業(yè)成本、費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)盈利水平的主要因素，而進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的關(guān)鍵要素，企業(yè)采購(gòu)貨物和服務(wù)必須從銷(xiāo)售方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)主品銷(xiāo)售發(fā)票）及其注明的增值稅額（或計(jì)算增值稅額）作為進(jìn)項(xiàng)稅額，方可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。開(kāi)具增值稅發(fā)票的優(yōu)勢(shì)將增加企業(yè)的議價(jià)能力，所以增值稅客觀上促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)成本管理和會(huì)計(jì)核算。四是營(yíng)改增的納稅人的資格認(rèn)定促進(jìn)企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算能力。一般納稅人資格本身就是企業(yè)的資本。（無(wú)形資產(chǎn)）作為一般納稅人的企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，其納稅金額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，使企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)增加了競(jìng)爭(zhēng)能力。而未超標(biāo)小規(guī)模納稅人如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格，躍升成為一般納稅人。另外，一般納稅人的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，其前提條件當(dāng)然是會(huì)計(jì)核算程度。由于一般納稅人和一般計(jì)稅方法具有政策優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)能力，納說(shuō)人在成本優(yōu)先原則下自然會(huì)改善會(huì)計(jì)核算條件，提高會(huì)計(jì)核算能力。