清遠(yuǎn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院　余秀珍

企業(yè)在營改增背景下的稅務(wù)風(fēng)險控制

清遠(yuǎn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院余秀珍

摘要:我國自從2012年把上海作為試點(diǎn)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅開始，在營業(yè)稅改征增值稅方面取得了相當(dāng)好的成效，但是，我國大多數(shù)的試點(diǎn)企業(yè)都從未接觸過或是很少接觸到增值稅，對增值稅的理論知識、實(shí)際操作流程和增值稅的稅收風(fēng)險等都不是很了解。然而，稅務(wù)風(fēng)險的控制又是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個重要的組成部分，所以，在國家大力推行營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)必須注意可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，以提升企業(yè)自身的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞:企業(yè)營業(yè)稅增值稅稅務(wù)風(fēng)險

一、我國營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容及影響

根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅方案中規(guī)定，在現(xiàn)有的17% 和13%稅率的基礎(chǔ)上新增了11%金額6%兩個檔的稅率，其中，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的企業(yè)適用17%的增值稅率，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的企業(yè)適用11%的增值稅率，部分的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)適用6%的增值稅率，包含交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的年應(yīng)稅銷售額在500萬以下的企業(yè)適用3%的征收稅率。

從長遠(yuǎn)意義來看，營業(yè)稅改征增值稅有利于減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象，使得我國市場的細(xì)分和分工協(xié)作不再受到稅制的影響；有利于我國第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的相互融合與發(fā)展，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善有著重要的作用；同時還有利于改善我國出口稅收的環(huán)境。從當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)角度來講，營業(yè)稅改征增值稅會使得部分企業(yè)的稅收降低，而對有些企業(yè)則會造成稅負(fù)增加，因此，營業(yè)稅改征增值稅對我國不同的企業(yè)帶來的影響各不相同，我們需要按照企業(yè)的具體經(jīng)營狀況來分析營業(yè)稅改征增值稅給該企業(yè)造成的稅務(wù)風(fēng)險和相應(yīng)的防范策略。

二、我國營業(yè)稅改增值稅給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險

我國營業(yè)稅改征增值稅可能給企業(yè)帶來實(shí)際的稅負(fù)增加的風(fēng)險、稅收優(yōu)惠風(fēng)險、增值稅專用發(fā)票引發(fā)的風(fēng)險、增值稅申報時間引發(fā)的風(fēng)險、企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅不符合規(guī)定等多種風(fēng)險。

第一，從企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)增加的風(fēng)險角度進(jìn)行分析，從營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)的情況來看，多數(shù)的小規(guī)模納稅人的稅率從5%的營業(yè)稅稅率改征3%的增值稅稅率，稅收負(fù)擔(dān)明顯下降；而多數(shù)的一般納稅人，營業(yè)稅改征增值稅增加了其稅負(fù)。而該類企業(yè)能夠從上游企業(yè)獲取的增值稅專用發(fā)票的可能性基本沒有，由此造成該類企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。簡言之，營業(yè)稅改征增值稅有力地支持并促進(jìn)了我國小微企業(yè)的健康有序發(fā)展，而對于一些一般納稅人而言，比如，不知道如何運(yùn)用一般納稅人的抵扣政策或是抵扣流程的企業(yè)，其稅負(fù)是明顯增加的。

第二，從企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險的角度進(jìn)行分析，營業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面主要是分為免征增值稅和即征即退增值稅兩種，那么，企業(yè)就要根據(jù)自身的情況判斷企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件，如果符合了優(yōu)惠政策條件，企業(yè)是否需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定來進(jìn)行必要的操作流程和備案手續(xù)，是否可以對企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目做出準(zhǔn)確的核算，是否可以處理好免稅項(xiàng)目和增值稅專用發(fā)票兩者間的關(guān)系等。如果企業(yè)不能對這幾個方面做出正確的判斷與核算，那么營業(yè)稅改征增值稅就會對企業(yè)引發(fā)稅收風(fēng)險。

第三，從增值稅專用發(fā)票可能引發(fā)風(fēng)險的角度進(jìn)行分析，很多企業(yè)會希望通過取得更多的增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行增值稅的抵扣，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，將不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)行抵扣、虛開、代開等違法犯罪行為；也可能出現(xiàn)因?yàn)閷υ鲋刀惖南嚓P(guān)法規(guī)了解不足而導(dǎo)致錯失了從上游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的機(jī)會，或是錯失了抵扣稅款的機(jī)會。

第四，從增值稅申報的時間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險的角度來看，小規(guī)模納稅人和一般納稅人會根據(jù)企業(yè)自身的情況做出推遲納稅等行為，以便實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。一旦被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，不僅要依法追繳應(yīng)繳而未繳的增值稅，還要對企業(yè)進(jìn)行罰款，給企業(yè)造成更多的經(jīng)濟(jì)損失。

第五，從企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅不合規(guī)的風(fēng)險的角度進(jìn)行分析，一個營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的會計(jì)核算工作提出更高的要求，如果企業(yè)會計(jì)核算工作多由兼職會計(jì)或是記賬公司會計(jì)來做，那么，就容易因該會計(jì)缺乏對企業(yè)全面的經(jīng)營狀況的了解而導(dǎo)致會計(jì)核算不健全，最終或因偷稅漏稅受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰或是引發(fā)刑事責(zé)任等。

三、我國企業(yè)因營業(yè)稅改增值稅應(yīng)做的稅務(wù)風(fēng)險控制策略

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部戰(zhàn)略調(diào)整的角度重新整理業(yè)務(wù)流程并調(diào)整供應(yīng)商，以取得更多的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)成本以降低其稅負(fù)。其次，試點(diǎn)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)情況通過申請財(cái)政扶持資金等方式來全面地把握營改增試點(diǎn)過渡期給予的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。再者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況建立完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對企業(yè)申報的稅務(wù)變化進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，對出現(xiàn)的各種風(fēng)險迅速做出相應(yīng)的控制決策。最后，企業(yè)要積極調(diào)整自身的會計(jì)核算管理制度，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，以積極應(yīng)對稅務(wù)稽核工作。

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