江蘇省海安縣海審會計師事務(wù)所　徐乙卉

審計過程中運(yùn)用審計判斷方法之探析

江蘇省海安縣海審會計師事務(wù)所徐乙卉

摘要:所謂的審計判斷是指：當(dāng)審計過程中審計人員對于疑點問題沒有明確解決辦法的時候，需要根據(jù)相應(yīng)的財經(jīng)法規(guī)，憑借自己的專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗，對疑點問題進(jìn)行縝密的邏輯分析，最終得出預(yù)測與判別結(jié)果的審計方法。本文對于審計過程中運(yùn)用審計判斷方法進(jìn)行了剖析，對于其中存在的問題針對性的提出了解決措施。

關(guān)鍵詞:審計過程判斷方法問題措施

審計判斷是指審計人員依據(jù)自己的專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗，對審計工程中出現(xiàn)的不確定情況進(jìn)行預(yù)測和判別的審計方法。這種方法簡便易行，適應(yīng)性強(qiáng)，時間成本小，但在運(yùn)用中易受審計者情緒的影響而產(chǎn)生主觀片面性。下文中，筆者會對審計判讀的相關(guān)知識進(jìn)行一一分析。

一、審計過程中審計判斷的特點

和一般判斷相比，審計判斷有著明顯屬于自己的特點，這里筆者將其總結(jié)如下：

(一)主觀性

在對審計方案進(jìn)行審計的時候，審計人員會收集歸納被審計方案的特點和要求，然后判斷解決這些問題的時候需要選擇哪種審計方法。在如何選擇審計方法上，審計人員的判斷依據(jù)有可能只有自己的經(jīng)驗，這個選擇的過程難免會摻雜審計人員的主觀臆斷，嚴(yán)重的時候會對審計結(jié)果產(chǎn)生影響。

(二)專業(yè)性

審計判斷整個流程中，最顯著的特點就是所有的一切必須建立在審計人員深厚的專業(yè)知識之上。不然在進(jìn)行判斷的時候，專業(yè)知識會影響審計人員的業(yè)務(wù)能力，而業(yè)務(wù)能力直接牽扯到審計判斷的準(zhǔn)確真實性。所以好的審計人員，一定會具備深厚的專業(yè)能力。

(三)制約性

審計判斷的過程中受到多方面的因素制約，首先判斷時會受到國家法律以及政策的制約；接著審計人員的專業(yè)素養(yǎng)、自身特點以及職業(yè)道德也會制約審計判斷的結(jié)果；最后的制約因素就是審計管理制度。

(四)權(quán)衡性

進(jìn)行審計的過程中，審計人員除了希望可以判斷疑點得到問題之外，還希望就惡意選擇正確的審計方法，進(jìn)而查出問題的本質(zhì)?？梢赃@樣說，審計過程其實就是一個比較權(quán)衡的過程。

二、審計過程中審計判斷的準(zhǔn)則

審計判斷的準(zhǔn)則就是客觀、公允。審計事務(wù)本身就有復(fù)雜多樣的特性、相對穩(wěn)定滯后的審計制度以及審計工作的獨立社會性，都決定了在進(jìn)行各種審計判斷的時候，科學(xué)選用審計方法，客觀公正的提取審計證據(jù)。作為一種預(yù)測判斷，在進(jìn)行審計判斷的時候，需要遵循以下原則；

(一)相關(guān)法律法規(guī)

審計判斷并不是沒有基礎(chǔ)的天馬行空，審計判斷首先必須遵守國家的法律法規(guī)。如果審計人員的審計判斷脫離了這個范圍，對疑點做出的判斷就是無效審計。

(二)遵循審計理論

無規(guī)可循的審計判斷，審計過程中必須以審計理論及原則作為依據(jù)，因為審計理論可以對審計實務(wù)進(jìn)行解釋并提供行動依據(jù)；還能對為觀測到的審計現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)測，對審計實務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。所以在對無規(guī)可循的問題進(jìn)行審計判斷時，應(yīng)該對審計理論和原則進(jìn)行綜合之后再合理判斷。

三、影響審計判斷的幾個因素

(一)道德因素

職業(yè)道德和審計判斷存在著聯(lián)系，但二者還是有區(qū)別的。作為衡量審計人員職業(yè)操守的就是職業(yè)道德，它主要體現(xiàn)在審計人員判斷問題的時候，是否能忠于審計職業(yè)宗旨，對疑點問題作出客觀的分析。這是影響審計人員審計判斷真實合理的重要因素。

(二)專業(yè)因素

人在成長的初期是培養(yǎng)判斷能力的時候，該能力隨著時間推移會慢慢變得穩(wěn)定起來，基本上不會發(fā)生大的改變。專業(yè)能力則和判斷能力不同，它主要受到教育和實踐的影響，審計人員專業(yè)能力的高低影響了自己的判斷能力。所以說專業(yè)水平是影響判斷的基本因素。

(三)責(zé)任因素

主要是審計制度管理和責(zé)任制的落實程度對判斷的影響，主要表現(xiàn)在,制度和責(zé)任的約束力大，就能使審計人員判斷思維導(dǎo)向防范審計風(fēng)險意識下進(jìn)行。反之，思維就可能導(dǎo)向私利驅(qū)動，使判斷的真實性降低或無效。

(四)認(rèn)識因素

有些審計人員把審計判斷與專業(yè)鑒別混為一談，也是影響審計判斷的因素，弄清這兩個相關(guān)的問題，以提高對審計判斷的認(rèn)識。審計判斷和專業(yè)鑒別的對象都是審計發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)果是為了輸出真實可信的審計結(jié)果。但審計判斷是專業(yè)鑒別的前提基礎(chǔ)，因為專業(yè)鑒別發(fā)生在審計判斷之后。

四、實踐中審計判斷的運(yùn)用

審計整個過程中都有審計判斷，審計判斷在審計不同過程中，判斷的側(cè)重點是不同的。但整體來看，審計判斷一般包括四個環(huán)節(jié)，分別是判斷思路的確立。問題疑點的明確，指明判斷方向以及最后的合理選用審計方法。

判斷思路確立的要求是和審計方案的要求基本一致。被審計單位會計處理是一個動態(tài)的過程，是一種反映主觀能動的過程。因此審計人員需要在審計過程中，對會計實務(wù)的差異性進(jìn)行判斷；審計判斷是審計人員的行為過程，這就必然會牽扯到行為動機(jī)，也就是確立思路。審計方案直接影響到審計判斷，審計判斷思路會因為審計方案的變化而變動，所以，審計人員需要不斷根據(jù)審計方案的變動調(diào)整自己的思路，避免出現(xiàn)錯誤。

明細(xì)疑點之后，就需要選用一定的審計方法對問題進(jìn)行查清。單個問題確認(rèn)過程中，需要結(jié)合相應(yīng)的法律法規(guī)，對問題本質(zhì)進(jìn)行說明，最終形成審計工作的底稿。在審理處理時，審計判斷多體現(xiàn)在如何選擇法規(guī)上。實際上在審計判斷的第二個過程，是對于單個問題疑點的判定。但對于被審計單位的多樣性會計活動，必然會導(dǎo)致審計人員選用多種審計方法，從而形成了審計方法組合。第三步便是本著整體優(yōu)化原則，對單個問題審計方法的權(quán)衡、篩選，以達(dá)到審計方法優(yōu)選組合，實現(xiàn)整個項目審計方案所定的目標(biāo)。

五、結(jié)束語

總而言之，審計質(zhì)量的好壞很大程度上受到審計判斷的影響。審計人員了解并熟知審計判斷的相關(guān)知識，可以提高審計質(zhì)量的速度。

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