開(kāi)灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司　高海燕

煤炭企業(yè)應(yīng)付賬款管理的探討

開(kāi)灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司高海燕

摘要:應(yīng)付賬款是企業(yè)信用管理的重要內(nèi)容，當(dāng)前煤炭行業(yè)正處于低谷期，煤炭企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款管理，維護(hù)行業(yè)信用環(huán)境。本文將就煤炭企業(yè)的應(yīng)付賬款管理進(jìn)行分析，并提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理

一、應(yīng)付賬款的內(nèi)涵、形成原因及管理意義

應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款是從購(gòu)貨方的角度來(lái)談的，因?yàn)槭挛锊皇仟?dú)立存在的，所以從銷貨方的角度就成了人們常說(shuō)的應(yīng)收賬款。應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款是基于企業(yè)信用交易行為而發(fā)展和衍生出來(lái)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，只是關(guān)系主體不同而已。從本質(zhì)上講，應(yīng)付賬款也是一種信用行為。

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為中，企業(yè)信用活動(dòng)已經(jīng)成了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一種常見(jiàn)策略和武器。伴隨著企業(yè)信用活動(dòng)的發(fā)生，出現(xiàn)了賒購(gòu)、賒銷行為，也相應(yīng)產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。從應(yīng)付賬款主客體的行為關(guān)系和意愿程度來(lái)講，應(yīng)付賬款的形成原因主要有三種：一是基于合作雙方真實(shí)的合作意愿產(chǎn)生的應(yīng)付賬款。即買(mǎi)賣(mài)雙方基于一定的合作關(guān)系和信用條件建立一定的信用購(gòu)銷合作意愿，由此產(chǎn)生應(yīng)付賬款。這類應(yīng)付賬款最常見(jiàn)，也是現(xiàn)代企業(yè)活動(dòng)中最普遍的采購(gòu)、銷售模式。二是購(gòu)貨方因客觀原因產(chǎn)生的應(yīng)付賬款。如因發(fā)生不可抗力等產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，這類應(yīng)付賬款并不是購(gòu)貨方主動(dòng)要求產(chǎn)生的，不存在主觀行為。三是購(gòu)貨方主觀原因產(chǎn)生的應(yīng)付賬款。這類應(yīng)付賬款也不少見(jiàn)，如企業(yè)因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)不靈、惡意拖欠等原因形成的應(yīng)付賬款。當(dāng)然也有可能是從第一、第二類轉(zhuǎn)變而來(lái)的應(yīng)付賬款。這類應(yīng)付賬款的最大特點(diǎn)就是出于購(gòu)貨方的主動(dòng)和自身意愿。而其中惡意拖欠等對(duì)于銷售企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和危害更大，也更難控制。

二、當(dāng)前煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)

(一)因支付貨款不及時(shí)面臨的信譽(yù)打折

人無(wú)信不立，鳥(niǎo)無(wú)翅不飛，信用和競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自由飛翔的一對(duì)翅膀。從短期來(lái)看，企業(yè)應(yīng)付賬款不及時(shí)、甚至惡意拖欠應(yīng)付賬款能夠?yàn)樽约簬?lái)一定的利益，如獲得一定時(shí)間的資金緩沖、甚至因?yàn)閻阂馔锨分率股霞移飘a(chǎn)債務(wù)消滅，但是這種利益是短期的，做出這種行為的人也是短視的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，企業(yè)的市場(chǎng)行為并不是一次博弈行為，而是重復(fù)博弈行為。在一次博弈的環(huán)境下，企業(yè)當(dāng)然可以選擇對(duì)自己最有利的博弈策略，即拖欠賬款不還，以使自己獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。然而當(dāng)博弈進(jìn)入重復(fù)周期以后，這種不誠(chéng)信的行為將使得企業(yè)陷入四面楚歌的孤家寡人處境，最終蠶食和破壞整個(gè)供應(yīng)鏈甚至市場(chǎng)的信用體系。在重復(fù)博弈的行為模式下，只有遵守正常的行為規(guī)則才能獲得最大的長(zhǎng)期效益。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，正常的行為規(guī)則就是尊重和維護(hù)自己的商業(yè)信用。此外，當(dāng)企業(yè)應(yīng)付賬款支付不及時(shí)的時(shí)候，就可能向外傳遞出企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不佳的信號(hào)，尤其是在煤炭市場(chǎng)處于低谷的階段，這種信號(hào)的釋放無(wú)疑會(huì)迅速增加企業(yè)信譽(yù)打折的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)受累于較高資產(chǎn)負(fù)債率下的融資困難風(fēng)險(xiǎn)

資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，離開(kāi)了資金的支持企業(yè)很快將陷入困頓的經(jīng)營(yíng)窘境。煤炭行業(yè)是典型的資金密集型產(chǎn)業(yè)，更需要大量的資金投入和支持。尤其是當(dāng)前煤炭行業(yè)處于經(jīng)濟(jì)低谷階段，資金顯得尤為重要。目前，企業(yè)融資主要通過(guò)自有融資、金融中介融資、股權(quán)融資和債券融資等幾種方式進(jìn)行資金融通。受制于當(dāng)前我國(guó)債券市場(chǎng)和股票市場(chǎng)的準(zhǔn)入門(mén)檻較高，實(shí)際上大多數(shù)企業(yè)仍然是通過(guò)金融中介融資這種傳統(tǒng)的方式來(lái)籌措資金，解決企業(yè)發(fā)展中面臨的資金問(wèn)題。企業(yè)的信用狀況、資產(chǎn)負(fù)債情況等是銀行在前期調(diào)查時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，而過(guò)高的非正常的應(yīng)付賬款則無(wú)疑表明企業(yè)的信用和財(cái)務(wù)狀況是不理想的，而這直接導(dǎo)致銀行惜貸、拒貸，影響企業(yè)的融資效果。另外，應(yīng)付賬款累積過(guò)多，還會(huì)加重后期還款壓力。企業(yè)會(huì)由于短期支出過(guò)多而導(dǎo)致貨幣資金吃緊，造成流動(dòng)性不足，陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

(三)面臨合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)付賬款過(guò)多或者長(zhǎng)期掛賬還可能為企業(yè)帶來(lái)合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)付賬款是稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查過(guò)程中的重點(diǎn)稽查項(xiàng)目。尤其是當(dāng)企業(yè)的應(yīng)付賬款項(xiàng)目長(zhǎng)期存在并且余額數(shù)字較大的情況時(shí)，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)更是要對(duì)應(yīng)付賬款的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)檢查，弄清楚應(yīng)付賬款的形成原因、為何久拖不決等。稅務(wù)稽查過(guò)程也會(huì)涉及到企業(yè)的其它經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)。對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)講，受到稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的關(guān)注并不是一件好事，很可能使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于部分煤炭企業(yè)長(zhǎng)期拖欠供應(yīng)商貨款不還，很可能會(huì)遭到供應(yīng)商提起的合同訴訟，使得企業(yè)陷入法律風(fēng)險(xiǎn)之中，這對(duì)企業(yè)的信譽(yù)和經(jīng)營(yíng)也都是不利的。

三、加強(qiáng)煤炭企業(yè)應(yīng)付賬款管理的對(duì)策和建議

(一)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)企業(yè)的道德精神和自律意識(shí)

現(xiàn)在很多企業(yè)在講要做百年老店，要想做一個(gè)百年老店，光靠企業(yè)王婆式的自我夸大宣傳是當(dāng)然是不行的，更多的需要依賴于企業(yè)的產(chǎn)品和信譽(yù)，相較起來(lái)后者更為關(guān)鍵。溫家寶總理在金融危機(jī)時(shí)曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，“信心比金子更重要”。這信心來(lái)源于何處？來(lái)源于企業(yè)一點(diǎn)一滴的誠(chéng)信積累。這種誠(chéng)信不僅作用于客戶，也作用于企業(yè)的供應(yīng)商，作用于企業(yè)的利益相關(guān)者。企業(yè)應(yīng)具備道德精神和自律意識(shí)，不能突破市場(chǎng)的底線，挑戰(zhàn)市場(chǎng)游戲規(guī)則。尤其是當(dāng)前正處于低谷期的煤炭行業(yè)，煤炭企業(yè)更有責(zé)任通過(guò)自身的行為和努力去維護(hù)這個(gè)市場(chǎng)，而不是為了自己的些許小利破壞整個(gè)市場(chǎng)生態(tài)，讓本就脆弱的市場(chǎng)環(huán)境更加惡劣。同時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)和政府也應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)合法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，完善企業(yè)信用體系建設(shè)，建立行業(yè)信用黑名單，對(duì)不誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的企業(yè)給予懲罰性措施。

(二)科學(xué)制定生產(chǎn)計(jì)劃和庫(kù)存計(jì)劃，做到量體裁衣

企業(yè)應(yīng)付賬款過(guò)多同時(shí)也暴露出企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃、制定生產(chǎn)計(jì)劃的過(guò)程中并沒(méi)有遵循市場(chǎng)的需求規(guī)律。換而言之，煤炭企業(yè)如果不關(guān)注市場(chǎng)，缺乏必要的市場(chǎng)調(diào)研和戰(zhàn)略規(guī)劃，一味盲目的按照自己的意愿去開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)，那么就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)缺乏市場(chǎng)，堆積過(guò)多，資金周轉(zhuǎn)不過(guò)來(lái)，無(wú)法及時(shí)支付應(yīng)付供應(yīng)商的賬款。因此煤炭企業(yè)必須科學(xué)制定具有前瞻性、預(yù)見(jiàn)性和能夠反映出市場(chǎng)需求的未來(lái)走向的戰(zhàn)略規(guī)劃。同時(shí)，煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息搜集和市場(chǎng)調(diào)研，科學(xué)分析和編制生產(chǎn)計(jì)劃和庫(kù)存計(jì)劃，做到有多大鍋下多少米，量體裁衣，避免資源浪費(fèi)和閑置，減少庫(kù)存商品資金占用，避免正常生產(chǎn)設(shè)備閑置狀況的發(fā)生。

(三)完善企業(yè)內(nèi)部控制，健全應(yīng)付賬款管理機(jī)制

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容，煤炭企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部控制管理著手，建立起完善的應(yīng)付賬款管理機(jī)制。在組織機(jī)構(gòu)上，煤炭企業(yè)應(yīng)將企業(yè)的信用行為——應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款統(tǒng)一起來(lái)，設(shè)置相應(yīng)的信用管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理企業(yè)的信用行為，并給予必要的人員、資金、設(shè)施保障。在權(quán)責(zé)設(shè)定上，煤炭企業(yè)應(yīng)建立起審批權(quán)限等級(jí)體系和崗位不相容制度。企業(yè)應(yīng)按照一定的指標(biāo)設(shè)定應(yīng)付賬款的管理等級(jí)，并對(duì)付款的審批權(quán)限、審批內(nèi)容、審批流程等做出明確規(guī)定。同時(shí)，對(duì)于審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、庫(kù)管、財(cái)務(wù)、出納等重要崗位實(shí)行不相容設(shè)計(jì)。在財(cái)務(wù)管理上，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)付款的管理，加強(qiáng)預(yù)付款同應(yīng)付款的對(duì)接，及時(shí)溝通聯(lián)系，進(jìn)行賬目核對(duì)，避免多付、少付等情況。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款的賬齡分析和責(zé)任人落實(shí)，根據(jù)應(yīng)付賬款的數(shù)額、時(shí)限、供應(yīng)商關(guān)系、合同條件等制定科學(xué)合理的清理計(jì)劃，及時(shí)還清貨款。在內(nèi)部監(jiān)督上，企業(yè)應(yīng)健全績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，完善內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。

(四)加強(qiáng)供應(yīng)鏈上下之間的溝通和聯(lián)系，建立風(fēng)險(xiǎn)抵御同盟

應(yīng)付賬款的形成和管理并不僅僅依賴于企業(yè)的內(nèi)部管理，煤炭企業(yè)更應(yīng)將應(yīng)付賬款的管理舞臺(tái)拓展到整個(gè)供應(yīng)鏈，加強(qiáng)同供應(yīng)鏈上下之間的溝通和聯(lián)系。如在應(yīng)付賬款管理上，煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)同上游企業(yè)的賬目核對(duì)，建立雙方定期對(duì)賬制度，及時(shí)理清賬目上的混亂，加強(qiáng)結(jié)算管理。同時(shí)，應(yīng)密切保持同供應(yīng)商的溝通和聯(lián)系，爭(zhēng)取應(yīng)急情況的緩沖時(shí)間。在做好市場(chǎng)研究分析的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，為此采取簽訂框架協(xié)議的方式對(duì)物資采購(gòu)價(jià)格確定依據(jù)進(jìn)行明確約定，規(guī)避市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，減少價(jià)格波動(dòng)帶來(lái)的損失。同時(shí)，煤炭企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與下游企業(yè)的溝通、協(xié)調(diào)、聯(lián)系，關(guān)注應(yīng)收賬款的回收情況，加大應(yīng)收賬款的回收力度，及時(shí)回收應(yīng)收債權(quán)，實(shí)現(xiàn)資金有效回籠，降低壞賬的發(fā)生比率，減少資金困厄。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)行為是重復(fù)博弈行為，在重復(fù)博弈的過(guò)程中，最有利于企業(yè)的結(jié)果是遵守游戲的規(guī)則，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)共贏。商業(yè)信用是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基石，應(yīng)付賬款管理作為企業(yè)信用管理的重要內(nèi)容，對(duì)于樹(shù)立企業(yè)在市場(chǎng)圈中的信譽(yù)形象具有積極而重要的作用。從構(gòu)建企業(yè)生態(tài)圈的角度來(lái)看，應(yīng)付賬款管理能夠抵御和減少崩塌生態(tài)圈的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生態(tài)圈的良性發(fā)展。另一方面，從煤炭企業(yè)自身的角度來(lái)看，應(yīng)付賬款管理也有利于合理安排自身的現(xiàn)金流和財(cái)務(wù)活動(dòng)，在帶動(dòng)企業(yè)管理效益提升的同時(shí)，發(fā)展和構(gòu)建良好的供應(yīng)商關(guān)系。

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