浙江省安吉縣氣象局 朱煒

浙江省安吉縣國家稅務(wù)局 黃紅星

一、營改增實(shí)施背景意義

增值稅的原理是對(duì)產(chǎn)品（勞務(wù)、服務(wù)）流通環(huán)節(jié)增值部分進(jìn)行征稅，營改增的目的是讓增值稅的征稅鏈條更加完整，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

自2012年1月1日上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)初步取得成功后，國務(wù)院將試點(diǎn)擴(kuò)大到10個(gè)，于同年12月防雷服務(wù)業(yè)被列入“營改增”稅制改革現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，按鑒證咨詢服務(wù)改征增值稅。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬元的納稅人為一般納稅人，增值稅稅率為6%；未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%。

二、防雷業(yè)營改增浙江省現(xiàn)狀

自2012年12月1日浙江省防雷服務(wù)業(yè)被列入“營改增”試點(diǎn)，我省大部分縣級(jí)區(qū)域執(zhí)行小規(guī)模納稅人政策，增值稅征收率3%，因增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，兩者都是流轉(zhuǎn)稅，實(shí)際征收率1/（1+3%）*3%=2.91%,與原稅率相比降低2.09%，假設(shè)取得100萬營業(yè)額，就少交流轉(zhuǎn)稅2.09萬，少交城建稅、教育費(fèi)附加0.21萬，其他小稅種和所得稅忽略不計(jì)，總體少交稅費(fèi)2.3萬元，也就是說小規(guī)模納稅人總體稅負(fù)率降低了2.3%，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。少部分縣區(qū)及大部分市執(zhí)行一般納稅人政策，增值稅稅率6%，假設(shè)在未取得進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的前提下，實(shí)際稅負(fù)率1/（1+6%）*6%=5.66%,與原稅率相比雖然增加了0.66%，但有一部分材料、設(shè)備、費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣，由于防雷服務(wù)業(yè)大部分成本是人員成本，進(jìn)項(xiàng)比較少，理論上0.66%的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)該是可以取得的，如防雷服務(wù)業(yè)外購項(xiàng)目成本能占收入的10%，假設(shè)外購成本一般稅率均為17%，那么，實(shí)際稅負(fù)率為{[1/（1+6%）]*6%-1*10%/1.17*17%}=4.21%，故理論上與原營業(yè)稅率相比，下降了0.79%，與實(shí)際稅負(fù)率5.66%相比下降1.45%。所以絕大多數(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所降低或基本保持不變。但實(shí)際操作中，大部分單位都沒有要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)率大于營業(yè)稅稅率。

三、防雷業(yè)營改增存在的問題

(一)成本購成中人員占用了大部分成本

防雷服務(wù)類單位主要從事防御雷電裝置監(jiān)測、技術(shù)開發(fā)培訓(xùn)、防御雷電宣傳、圖紙審核評(píng)價(jià)、防雷咨詢、雷電災(zāi)情調(diào)查與鑒定；由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定了人員支出在經(jīng)營成本中所占比重較大，大部分單位占了將近30%。這些屬于增值部分，沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣。

(二)增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票疏于取得

一方面，在防雷業(yè)務(wù)中，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票比較少，所占成本比重較低，很多單位都選擇放棄取得增值稅專用發(fā)票，銷售普遍開具普通發(fā)票。以一個(gè)防雷服務(wù)業(yè)一年取得600萬收入，外購成本60萬(外購成本主要為交通購車、汽油、儀器、設(shè)備、辦公耗材費(fèi)用、網(wǎng)絡(luò)、維修、裝修等等),并已經(jīng)取得增值稅一般納稅人資格為例：這些外購成本一般稅率均為17%，但實(shí)際上外購成本只占收入的10%，那么外購成本影響增值稅為600*10%/（1+17%）*17%=8.72萬。這也是一筆可觀的支出可以節(jié)約。

(三)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高

在防雷財(cái)務(wù)人員中，大部分是氣象局財(cái)務(wù)人員兼職，很多半途出家沒有系統(tǒng)接受過財(cái)務(wù)專業(yè)的學(xué)習(xí)，而且大部分只從事過事業(yè)單位會(huì)計(jì)，對(duì)增值稅的核算及相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)知識(shí)相當(dāng)缺乏，特別是對(duì)一般納稅人業(yè)務(wù)的處理很多方面還存在盲區(qū)。

四、結(jié)束語

總而言之，只要財(cái)務(wù)人員提高業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)的重視，結(jié)合單位實(shí)際，認(rèn)真研究分析，就可以做好營改增相關(guān)工作，未雨綢繆，充分利用有利因素最大限度為單位節(jié)約成本，增加隱性收入，從而促進(jìn)“營改增”對(duì)加快我國財(cái)稅體制改革步伐、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義，在消除重復(fù)征稅、完善稅制、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)具有現(xiàn)實(shí)意義。

[1]宏觀經(jīng)濟(jì)述評(píng).2013年第13期.戰(zhàn)略規(guī)劃部.總第242期.

[2]營業(yè)稅改征增值稅.試點(diǎn)工作手冊(cè)（第2版）

[3]財(cái)稅[2011]110號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知