甘肅省張掖市甘州區(qū)審計(jì)局 張宗睿

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的涵義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指由內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)有效的管理與控制，科學(xué)地制定提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的具體措施并進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，適時(shí)地指出其不足。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的全面開(kāi)展具有重要意義。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的前提，合理、獨(dú)立、完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性及有效性，對(duì)于內(nèi)審質(zhì)量控制是必須的。而目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在環(huán)境方面還存在許多不足之處，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)順利開(kāi)展工作的客觀保證，我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于所審計(jì)的活動(dòng)。但行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)卻呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)象：一些單位將內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在人事部門(mén)，有的單位將內(nèi)審工作直接交由上層管理人員來(lái)進(jìn)行而不設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)崗位，有的單位則將內(nèi)審與監(jiān)督部門(mén)之間合并在一起了。這些不合理的設(shè)置都使內(nèi)部審計(jì)難以保證其運(yùn)作的獨(dú)立性。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

內(nèi)審人員作為審計(jì)質(zhì)量控制的主體，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)有足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，掌握必要的綜合分析能力，其次應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，而我國(guó)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員的權(quán)責(zé)也沒(méi)有落實(shí)到位，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效率較低。主要表現(xiàn)在:行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)掌握不全面?，F(xiàn)有內(nèi)審人員雖然掌握較多的懂財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但并不了解相關(guān)的現(xiàn)代管理知識(shí)，缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。職業(yè)道德不夠。受一些因素的制約，內(nèi)審人員在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)不能保持客觀的態(tài)度而使審計(jì)結(jié)果往往不能體現(xiàn)審計(jì)的真實(shí)性。

(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程不規(guī)范

規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程是內(nèi)部審計(jì)工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過(guò)程中仍存在許多不合理的因素。具體來(lái)講，在審計(jì)準(zhǔn)備的階段，有些單位在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)只是憑借自身經(jīng)驗(yàn)來(lái)主觀地判斷，而并沒(méi)有運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行切實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣，一些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和環(huán)節(jié)就被排除在審計(jì)計(jì)劃之外。在審計(jì)計(jì)劃確定之后的審計(jì)實(shí)施階段，又由于缺乏質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循，難以進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策

(一)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機(jī)制

行政事業(yè)部門(mén)可以從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面來(lái)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來(lái)講，可以設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策報(bào)告制度。單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在最高決策層下可以在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性的基礎(chǔ)上，與高層之間實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)傳遞，這樣可以使得其在內(nèi)審過(guò)程中遇到的問(wèn)題能夠讓上層重視。從外部來(lái)講，應(yīng)當(dāng)充分利用國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)管作用，在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范運(yùn)行的同時(shí)，大力提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主體地位，從而達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目的。具體來(lái)講，首先應(yīng)當(dāng)完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來(lái)進(jìn)行完善，以提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可行性；其次，可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查委員會(huì)，定期對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量檢查或者不定期抽查，并將檢查結(jié)果進(jìn)行公布、總結(jié)，來(lái)推廣優(yōu)秀的質(zhì)量控制經(jīng)驗(yàn)并對(duì)內(nèi)審質(zhì)量控制好的單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實(shí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)年度備案制度，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)故意遮掩、袒護(hù)不予披露或披露的問(wèn)題不進(jìn)行整改、不徹底整改的單位和個(gè)人，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從嚴(yán)從重處理處罰。

(二)健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制機(jī)制

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，在設(shè)置健全有效的組織機(jī)構(gòu)的前提下，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性。首先，應(yīng)實(shí)行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的都是具備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)與技能的人員，具有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。其次，在聘用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)注重職業(yè)道德的考察，這一點(diǎn)可以通過(guò)在錄用考試時(shí)增加職業(yè)道德考核來(lái)實(shí)現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)；應(yīng)當(dāng)定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，讓內(nèi)審人員及時(shí)吸納新知識(shí)。為確保培訓(xùn)事項(xiàng)的順利完成，單位可規(guī)定內(nèi)審人員每年要接受的強(qiáng)制性職業(yè)培訓(xùn)的最低時(shí)數(shù)，來(lái)不斷提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進(jìn)行人員控制時(shí)，應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況來(lái)考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計(jì)業(yè)務(wù)量也不大，可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。這樣，有助于將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的權(quán)責(zé)職責(zé)切實(shí)落實(shí)到每一個(gè)專(zhuān)業(yè)人員上。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的業(yè)務(wù)過(guò)程控制

內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段。在進(jìn)行整個(gè)過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握各項(xiàng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有重大影響的活動(dòng)，并對(duì)這些關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行重點(diǎn)控制與監(jiān)督。在進(jìn)行質(zhì)量控制時(shí)，應(yīng)運(yùn)用事前計(jì)劃、事中管理與事后獎(jiǎng)懲相結(jié)合的方法，可采取督導(dǎo)復(fù)核、考核和追責(zé)等控制方法，在審計(jì)項(xiàng)目選擇時(shí)根據(jù)重要性和可行性及風(fēng)險(xiǎn)性的原則篩選項(xiàng)目；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，采取編制工作底稿的方法，記錄審計(jì)過(guò)程，這有利于追查內(nèi)審人員的權(quán)責(zé)并為實(shí)施審計(jì)監(jiān)察提供依據(jù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵出發(fā)，分析了目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的一些問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以期對(duì)相關(guān)人員提供有利信息。

[1]劉桂良.論獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制體系[J].廣西審計(jì),1999

[2]秦榮生.公司治理與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2010