河南省南樂縣人力資源和社會保障局 張俊英

事業(yè)單位會計制度中資產(chǎn)類會計核算的變化分析

河南省南樂縣人力資源和社會保障局 張俊英

新制度的實施給事業(yè)單位的資產(chǎn)類會計核算帶來了很多變化，本文將從新會計制度給事業(yè)單位資產(chǎn)類會計核算帶來的變化出發(fā)，并通過實際舉例來進一步論述帶來的影響。

事業(yè)單位 會計制度 資產(chǎn)類

一、事業(yè)單位會計制度中資產(chǎn)類會計核算的變化

事業(yè)單位會計制度中的資產(chǎn)部分突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理，充分吸收了近年來國庫集中支付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，設(shè)置了零余額賬戶用款額度、財政應返還額度等科目，創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待處置資產(chǎn)損溢等科目以充分反映事業(yè)單位資產(chǎn)的變動情況，明確規(guī)定基建（包括新建、改建、擴建、修繕等）數(shù)據(jù)至少按月并入在建工程及其他有關(guān)科目以有效納入事業(yè)單位會計“大賬”，這有利于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，確保國有資產(chǎn)安全完整，該制度給事業(yè)單位會計制度中的資產(chǎn)類會計核算帶來的變化主要表現(xiàn)在以下幾點上：

(一)完善了事業(yè)單位會計科目的使用和說明

新的事業(yè)單位會計制度在會計科目的設(shè)置和說明方面更加的完善、具體，其中主要表現(xiàn)在以下幾方面上：事業(yè)單位會計核算中的資產(chǎn)類項目中，將“材料”和“產(chǎn)成品”科目換成了“存貨”，將“對外投資”換成“短期投資”、“長期投資”等;將凈資產(chǎn)項目中的“固定基金”換成“非流動資產(chǎn)基金”等。這樣的變化可以提高事業(yè)單位財務管理效率，提高事業(yè)單位會計核算水平。

(二)改變了事業(yè)單位會計中資產(chǎn)類會計核算的基礎(chǔ)

新事業(yè)單位會計制度使得事業(yè)單位資產(chǎn)類會計核算的基礎(chǔ)和范圍更加科學、合理。在舊的會計制度下資產(chǎn)類會計核算的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，但是收付實現(xiàn)制不能夠滿足事業(yè)單位資產(chǎn)核算的需要，例如收付實現(xiàn)制只反映了事業(yè)單位收入與現(xiàn)金收支流的變化，無法實現(xiàn)收入與支出的配比。而在新事業(yè)單位會計制度下采用的是收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合，這樣的方法既能夠及時的反饋事業(yè)單位的收支情況，而且能夠提高事業(yè)單位的財務水平。

(三)使事業(yè)單位財務報表體系設(shè)置的更科學

新事業(yè)會計制度可以使事業(yè)單位財務報表體系設(shè)置的更加科學，一方面財務報表的內(nèi)容發(fā)生了變化，舊制度下財務報表包括了資產(chǎn)負債表、收入表等方面，因為規(guī)范不夠?qū)е铝素攧請蟊砣狈σ欢ǖ墓芾?，在新制度下財務報表增加了財政補助收支表，同時也對財務報表制定了相關(guān)的制度，使得財務報表的內(nèi)容更加規(guī)范;另一方面，在會計報表的結(jié)構(gòu)上，新事業(yè)單位制度下財務報表的結(jié)構(gòu)也發(fā)生了改變，原來事業(yè)單位會計報表是按照會計報表的編制原則編制的，這種方法已經(jīng)不適應新事業(yè)會計制度，新制度下將采用更加科學合理的財務報表編制方法，使我國事業(yè)單位財務報表編制體系更加科學合理。

二、事業(yè)單位會計制度資產(chǎn)類會計核算具體應用

(一)“財政應返還額度”科目

“財政應返還額度”科目是對核算財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金的賬務處理，它屬于資產(chǎn)類科目，設(shè)置了兩個明細科目即“財政直接支付”科目和“財政授權(quán)支付”科目。

(1)“財政直接支付”科目。年終，注銷財政直接支付額度時，單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記“財政補助收入——財政直接支付”或“事業(yè)收入——財政直接支付”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，單位發(fā)生實際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應返還額度——財政直接支付”科目。

(2)“財政授權(quán)支付”科目。年終，單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單，做相關(guān)注銷額度的會計賬務處理時，借記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。如單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借方需同時登記兩者差額，借記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入——財政授權(quán)支付”或“事業(yè)收入——財政授權(quán)支付”科目，下年度恢復額度時，單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書做相關(guān)賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

例1，某事業(yè)單位在2013年底的財政直接支付指標數(shù)額與當年財政直接支付的實際數(shù)額之間的差額為100,000元，財政部門在2014年恢復了該事業(yè)單位的直接支付額度，該單位并于1月5日以財政直接支付的方式支付本單位的電費5,000元。

該事業(yè)單位的會計處理方法如下：

2013年末補記會計指標：

借：財政應返還額度——財政直接支付100,000

貸：財政補助收入——財政直接支付100,000

支付的電費：

借：事業(yè)支出5,000

貸：財政應返還額度——財政直接支付5,000

(二)“零余額賬戶用款額度”科目

事業(yè)單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度，在收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目，該科目借方登記收到授權(quán)支付到賬額度，貸方登記支用的零余額用款額度，期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度。該科目年末應無余額。

例2，某事業(yè)單位在2013年1月20日接到同級財政部門批復的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，金額為100,000元，并于1月25日以財政授權(quán)支付方式支付5,000元的辦公費用，相關(guān)會計處理如下：

1、收到通知書時：

借：零余額賬戶用款額度100,000

貸：財政補助收入100,000

2、支付辦公費時：

借：事業(yè)支出5,000

貸：零余額賬戶用款額度5,000

三、結(jié)束語

綜上所述，《事業(yè)單位會計制度》的頒布和實施給資產(chǎn)類會計核算帶來了許多變化，事業(yè)單位要及時的發(fā)現(xiàn)其中的變化，在會計核算方面做好適度的調(diào)整，以適應會計制度變化的需要，使事業(yè)單位會計制度得到更好的實施。

[1]金銀熙.事業(yè)單位會計制度的缺陷及其改進對策[J].現(xiàn)代營銷(學苑版),2011年03期

[2]任立周.我國事業(yè)單位財務管理現(xiàn)狀及對策研究[D].山西財經(jīng)大學,2011年