□張藍(lán)月

O2O(Online To Offline)是一種將電子商務(wù)平臺(tái)上信息與實(shí)物，線上和線下結(jié)合起來的交易模式。在O2O 模式下，互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的網(wǎng)絡(luò)前臺(tái)，推廣和線下成交產(chǎn)品。顧客通過這種模式在線支付購(gòu)買線下的商品，并在線下體驗(yàn)和獲得服務(wù)。線上線下相結(jié)合的O2O 成為線上消費(fèi)和線下實(shí)體商業(yè)的橋梁，它是一個(gè)潛力巨大的未知大陸。目前來看，O2O模式為國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來了巨大收入，與此同時(shí)，推行O2O 模式的企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。

一、當(dāng)前O2O 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

(一)新興O2O 企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測(cè)等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。在傳統(tǒng)商業(yè)模式的企業(yè)中，單位組織結(jié)構(gòu)，人員職權(quán)和責(zé)任、管理者的職能以及對(duì)這些職能的制約都是科學(xué)化、精細(xì)化且易于管理和控制的。O2O 企業(yè)還屬于新興行業(yè)的探索階段，由內(nèi)部控制所傳遞的資訊及自我檢測(cè)都是企業(yè)發(fā)展的催化劑。但O2O 企業(yè)涉及到線上交易，網(wǎng)絡(luò)的無界性和無形性使人產(chǎn)生了僥幸心理，同時(shí)增加了管理的復(fù)雜性，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制環(huán)境的監(jiān)測(cè)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估都更加模糊和困難。另外，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，他們認(rèn)為內(nèi)部控制重在“監(jiān)督”而不是“服務(wù)”，沒有將內(nèi)部控制所反映的資訊有效結(jié)合到監(jiān)督?jīng)Q策和自我檢測(cè)中去。因此，許多O2O 企業(yè)并沒有制定一套完整的內(nèi)部控制制度，即授權(quán)內(nèi)部控制部門深入監(jiān)管企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制環(huán)境，對(duì)其作出真實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果有針對(duì)性地提出監(jiān)督?jīng)Q策，并要求企業(yè)各部門利用所獲得的資訊全面謹(jǐn)慎地進(jìn)行自我檢測(cè)等。

(二)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理制度不健全。O2O 的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷模式使得企業(yè)內(nèi)部大多數(shù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境都逐漸往電子信息化的方向發(fā)展。在傳統(tǒng)的電算化會(huì)計(jì)中，主要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)還是通過會(huì)計(jì)人員在總賬系統(tǒng)中人為填制憑證而產(chǎn)生的，而總賬系統(tǒng)中只有極少數(shù)的憑證是自動(dòng)生成的(如:工資子系統(tǒng)中進(jìn)行月末處理后自動(dòng)生成的工資分?jǐn)倯{證，月末處理時(shí)產(chǎn)生的相應(yīng)的折舊計(jì)提憑證等)。而在O2O 運(yùn)營(yíng)模式下，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過電子商務(wù)系統(tǒng)處理之后會(huì)自動(dòng)形成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，省略了人工操作環(huán)節(jié)。這樣的方式將對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的控制從以人的控制為重轉(zhuǎn)變?yōu)橐韵到y(tǒng)控制為重，這無疑使得內(nèi)部控制人員對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的監(jiān)督控制難度加大了。無紙化的會(huì)計(jì)電算化體系以及電子信息管理系統(tǒng)記錄著企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)。隨著現(xiàn)代電子信息技術(shù)的日益成熟，電子信息的安全性受到了威脅和質(zhì)疑，然而極少數(shù)的企業(yè)在信息安全的監(jiān)督管理方面花費(fèi)巨大精力和資源。

(三)內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)。正是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不深刻，造成了內(nèi)部控制組建人員的非專業(yè)性和非自愿性，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)政府發(fā)文，靠行政命令組建起來的。因此從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層到內(nèi)部控制人員都沒有理解內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)發(fā)展的真正意義。另外，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制人員身份的定位也是模糊不清的。內(nèi)部控制部門應(yīng)直接隸屬于董事會(huì)，監(jiān)管企業(yè)各階層的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境并對(duì)其作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。但目前大多數(shù)的O2O 企業(yè)只是迫于行政壓力建立起內(nèi)部控制部門，并沒有對(duì)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)以及身份定位有嚴(yán)格的制度規(guī)定。在O2O 企業(yè)的電子商務(wù)環(huán)境下，要求內(nèi)控員工既要精通內(nèi)控專業(yè)知識(shí)，還要懂得電子商務(wù)知識(shí)，同時(shí)還要熟悉電子商務(wù)系統(tǒng)的企業(yè)運(yùn)作方式，目前來看，這種人才是嚴(yán)重不足的。

二、應(yīng)對(duì)O2O 企業(yè)內(nèi)部控制問題的建議

(一)加強(qiáng)新興O2O 企業(yè)中內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系。合理的公司治理結(jié)構(gòu)以及權(quán)力制衡管理是企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠健全和正常運(yùn)行的必要條件，因此完善內(nèi)部控制體系的首要步驟即是規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)從管理者、各部門職工以及各自的責(zé)任分工制度三方面入手，全面改善內(nèi)部控制的管理實(shí)施環(huán)境。一是企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各階層管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，讓管理者們能真正理解內(nèi)部控制制度對(duì)O2O 企業(yè)發(fā)展的意義，并將內(nèi)部控制部門傳遞出的資訊與企業(yè)的管理與發(fā)展有效結(jié)合起來;二是O2O 企業(yè)的員工分為線上服務(wù)人員以及線下服務(wù)人員，企業(yè)應(yīng)分別對(duì)他們進(jìn)行企業(yè)文化、制度以及相關(guān)法律法規(guī)的再教育，加強(qiáng)職工對(duì)于內(nèi)部控制制度的了解，提高制度的實(shí)施覆蓋率;三是要明確各部門以及各職工的責(zé)任分工，加強(qiáng)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間以及管理者與員工之間的相互制衡機(jī)制，避免職權(quán)集中化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也給內(nèi)部控制的監(jiān)管帶來了方便。全面評(píng)估企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制部門是隸屬于董事會(huì)，且擁有監(jiān)管調(diào)查企業(yè)各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況以及各職位員工的工作內(nèi)容的極高權(quán)力。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息與溝通，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)造樹狀信息溝通系統(tǒng)，使企業(yè)各部門員工明確如何獲得信息以及控制和傳遞信息的責(zé)任。

(二)建立完善嚴(yán)密的監(jiān)督管理制度。在企業(yè)日常的內(nèi)部監(jiān)督管理中，內(nèi)部審計(jì)和自我評(píng)估體系起到了十分重要的作用。要建立完善的監(jiān)督管理體系，一是應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)應(yīng)該明確在現(xiàn)代商業(yè)模式下的內(nèi)部審計(jì)不再僅僅是提供“監(jiān)管”服務(wù)，更多的應(yīng)該是為企業(yè)的發(fā)展提供“咨詢”和“建議”服務(wù)，并重視內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司各部門作出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及發(fā)展建議，然后將這些資訊與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效結(jié)合;二是為了保證內(nèi)部審計(jì)工作連續(xù)、真實(shí)、有效的進(jìn)行，企業(yè)還應(yīng)充分維護(hù)內(nèi)部控制部門的專業(yè)性和獨(dú)立性。三是各部門的自我評(píng)估體系應(yīng)該全面完善，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)，將內(nèi)部控制、自我評(píng)估的制度貫徹到每一個(gè)階層。四是企業(yè)應(yīng)完善人力資源管理制度，并將內(nèi)部審計(jì)與自我評(píng)估的結(jié)果與人力資源管理結(jié)合起來，創(chuàng)建良好的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控環(huán)境。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，主要是通過內(nèi)部控制制度中對(duì)不同職位的工作職責(zé)分工明確的規(guī)定來監(jiān)督管理內(nèi)部員工，然而在O2O 的電子商務(wù)模式下，網(wǎng)絡(luò)虛擬環(huán)境讓許多員工的訪問權(quán)限不易受到監(jiān)督和控制，因此O2O 企業(yè)應(yīng)該通過建立完整的操作日志功能以及訪問解鎖軟件等信息技術(shù)來監(jiān)督和控制網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)境。除此之外，企業(yè)還可以建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)用。通過對(duì)各類財(cái)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)測(cè)來預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息化的商業(yè)環(huán)境讓內(nèi)部控制向多元化、高質(zhì)量方向發(fā)展。因此，提高內(nèi)部控制人員的總體專業(yè)素養(yǎng)是提升內(nèi)控控制利用率的關(guān)鍵，也是提高企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。具體的做法是:一是要加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，讓內(nèi)部控制人員明確O2O 企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及內(nèi)部控制的重要性，建立獎(jiǎng)懲制度來激勵(lì)內(nèi)部控制人員接受再教育并自覺提高專業(yè)知識(shí)。二是O2O 企業(yè)的內(nèi)部控制人員在上崗前必須要接受培訓(xùn)并取得電子商務(wù)知識(shí)以及專業(yè)知識(shí)的相關(guān)證書，上崗后還需加強(qiáng)繼續(xù)教育，熟知O2O 企業(yè)內(nèi)部各部門的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況，并具備相關(guān)計(jì)算機(jī)應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等綜合技能。三是內(nèi)部控制人員還應(yīng)該接受風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的培訓(xùn)，掌握各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的基本常識(shí)和原理，并將專業(yè)知識(shí)和企業(yè)的發(fā)展前景有機(jī)地結(jié)合起來。

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［3］李霞．電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制探討［D］．江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009

［4］魯曉丹．淺談內(nèi)部審計(jì)模式在企業(yè)中的應(yīng)用［J］．新會(huì)計(jì)，2011