林芳敏

隨著事業(yè)單位體制改革的不斷推進(jìn)和公共財(cái)政制度改革的深入，原先的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿(mǎn)足事業(yè)單位發(fā)展和公共財(cái)政的要求，為了提高事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理水平，需要對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂。2013年12月國(guó)家財(cái)政部頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，隨著新規(guī)定的實(shí)施，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度得到了進(jìn)一步的規(guī)范，有力地配合了公共財(cái)政改革，同時(shí)，新規(guī)定的實(shí)施也成為會(huì)計(jì)核算改革的一大亮點(diǎn)，大大提高了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂前，行政事業(yè)單位的基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算不盡相同，經(jīng)過(guò)修訂新規(guī)定結(jié)合行政事業(yè)單位特點(diǎn)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一，各行政事業(yè)單位可以按照相關(guān)規(guī)定建立賬目，并根據(jù)新制度并帳。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，總結(jié)了實(shí)施新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度后基建項(xiàng)目并帳的處理方法，并對(duì)實(shí)際并帳處理過(guò)程遇到的問(wèn)題進(jìn)行了分析，以期推動(dòng)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基建并帳順利實(shí)施。

一、新行政單位會(huì)計(jì)制度下基建并賬概述

隨著新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)于事業(yè)單位的基建財(cái)務(wù)管理提供了業(yè)務(wù)指導(dǎo)和嚴(yán)格規(guī)定，對(duì)于事業(yè)單位的基建項(xiàng)目單獨(dú)建賬、核算時(shí)，應(yīng)以月為單位，將一個(gè)月內(nèi)的基建相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)入會(huì)計(jì)賬目?jī)?nèi)，按照新規(guī)定的要求，使基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理發(fā)生了轉(zhuǎn)變，將事業(yè)單位基建項(xiàng)目賬目并入單位的大帳，可以將事業(yè)單位的建設(shè)資金及時(shí)反映在大帳上，有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的透明化和公開(kāi)化，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬目的真實(shí)性和完整性，為事業(yè)單位的發(fā)展提供了財(cái)務(wù)制度保障。

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)基建并帳的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和并帳原則做出了規(guī)定，基建并帳分為銜接并賬和日常并賬兩個(gè)階段來(lái)完成。銜接并賬是指在新舊賬銜接時(shí)，通過(guò)基建并賬確定含基建賬數(shù)據(jù)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬2013年的初期余額，并生成資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)。日常并賬是以月為核算單位，將業(yè)務(wù)放入單位大賬中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、新會(huì)計(jì)制度下基建并賬方法

按照國(guó)家財(cái)政部相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位在執(zhí)行新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》時(shí)要做好新舊賬簿的銜接工作，為此還出臺(tái)了《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》。由于原先事業(yè)單位實(shí)行單獨(dú)建賬核算，并未將基本建設(shè)納入會(huì)計(jì)統(tǒng)一帳薄，所以在進(jìn)行新舊帳薄銜接的時(shí)候，要將2012年12月31日基建相關(guān)科目的余額，作為2013年單位大賬中“在建工程”等相關(guān)賬戶(hù)的年初余額。其他會(huì)計(jì)核算賬目變化如下：對(duì)于舊基建賬目中的“設(shè)備投資”、“建筑安裝工程投資”等科目余額，計(jì)入新事業(yè)單位大帳中的“在建工程—基建工程”科目；對(duì)于舊基建賬目中的“交付使用資產(chǎn)”，計(jì)入新事業(yè)單位大帳中的“固定資產(chǎn)”科目；對(duì)于舊基建賬目中的“建筑安裝工程投資”“、設(shè)備投資”等會(huì)計(jì)科目，計(jì)入新事業(yè)單位大帳中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目；對(duì)于舊基建賬目中財(cái)政撥款尚未使用的部分，計(jì)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對(duì)于上述各會(huì)計(jì)科目的借貸方差額，采用新事業(yè)單位大賬中的“事業(yè)基金”借貸方調(diào)平處理。

三、行政單位基建并賬難點(diǎn)及注意事項(xiàng)

(一)基建大賬會(huì)計(jì)的核算要求、會(huì)計(jì)科目不同

在執(zhí)行新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度前，事業(yè)單位基建項(xiàng)目都是按照建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，這和事業(yè)單位本身所執(zhí)行的行政單位會(huì)計(jì)制度不同，由于是兩個(gè)會(huì)計(jì)核算體系，很多賬目設(shè)置的記賬科目都不相同，例如建設(shè)安裝工程投資科目，原先的行政單位會(huì)計(jì)核算體系中沒(méi)有設(shè)置該會(huì)計(jì)科目，所以基建賬與大賬并賬過(guò)程會(huì)存在找不到對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目的問(wèn)題，由于缺乏實(shí)際的指導(dǎo)性規(guī)定，這給并賬帶來(lái)了很多的麻煩，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)要根基實(shí)際情況，詳細(xì)分析資金用途，及時(shí)向上級(jí)請(qǐng)示給予妥善解決。

(二)大賬與基建賬中內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單相加

大賬與基建賬中內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單相加，因?yàn)榇髱ず突ㄙ~作為一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，各種財(cái)政撥款已經(jīng)在兩個(gè)賬中分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，如果簡(jiǎn)單相加會(huì)造成賬目重復(fù)和賬目虛增等一系列問(wèn)題。根據(jù)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，要將基建賬戶(hù)視同往來(lái)資金戶(hù)，在新事業(yè)單位大帳中設(shè)置“其他應(yīng)收款—基建賬”科目，按月對(duì)基建銀行、撥款等資金進(jìn)行核算沖減，對(duì)于基建未使用資金實(shí)行內(nèi)部抵銷(xiāo)，不做賬務(wù)處理。

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施不僅為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了機(jī)遇，也給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)一定要化壓力為動(dòng)力，結(jié)合新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》相關(guān)要求和規(guī)定，做好新制度的實(shí)施工作和基建并賬工作，借助新制度實(shí)施的機(jī)會(huì)，完善財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)控制機(jī)建設(shè)，加強(qiáng)單位基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的更快更好發(fā)展。

[1] 楊曉紅.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下基建并賬及思考[J].價(jià)值工程，2014，（11）：204-205

[2] 廖忠華.新行政單位會(huì)計(jì)制度下基建并賬探析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2014，（12）：53-54

[3] 商玉明.新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》基建并賬問(wèn)題解讀[J].財(cái)會(huì)通訊，2013，（8）：48-49