廣西信達(dá)友邦會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 梁毅

內(nèi)部控制制度是否有效，指的是內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施連續(xù)實(shí)施，其可以對于制度的好壞進(jìn)行評價(jià)。而對于誰去完成內(nèi)部控制制度，國外的普遍觀點(diǎn)是，應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)管理當(dāng)局或者說制定的其他人，比方說內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期評估單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的執(zhí)行力以及有效性，并提出相應(yīng)的審查報(bào)告。我國在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的有關(guān)只因當(dāng)中，表明監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)對于內(nèi)部控制評價(jià)展開監(jiān)督，而企業(yè)可以負(fù)責(zé)內(nèi)部評價(jià)工作的組織以及實(shí)施，如果說企業(yè)具備相應(yīng)的條件的話，可以進(jìn)行專業(yè)的評價(jià)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

一、內(nèi)部控制制度下的有效性評價(jià)準(zhǔn)則

對于某些情形當(dāng)中，為了實(shí)現(xiàn)單個(gè)或者說整體的目標(biāo)而進(jìn)行設(shè)計(jì)以及運(yùn)行的控制中，并沒有巨大缺陷存在的話，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對這些目標(biāo)之中的內(nèi)部控制，表明其有效性，而如果說為了實(shí)現(xiàn)某個(gè)控制目標(biāo)，而在運(yùn)行以及設(shè)計(jì)的過程中有重大缺陷存在的話，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定整體的目標(biāo)具有一定的無效性。

若是因?yàn)闃I(yè)務(wù)流程外包等狀況，導(dǎo)致企業(yè)無法對特定業(yè)務(wù)進(jìn)行評價(jià)，或者說：在內(nèi)部控制具有一定的有效性等狀況下，內(nèi)部控制評價(jià)體系應(yīng)該對有關(guān)控制、業(yè)務(wù)流程及整體控制目標(biāo)的有效性進(jìn)行考慮。

評價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，主要是對于實(shí)踐過程中的內(nèi)部控制是否存在偏差進(jìn)行評價(jià)，并評價(jià)控制點(diǎn)是否能夠真正進(jìn)行控制，還要注意控制環(huán)境對于整個(gè)制度存在什么樣的影響。另外對于被審計(jì)單位有沒有進(jìn)行內(nèi)部控制制度信息的設(shè)置，還要進(jìn)行一定的評價(jià)。如果說想要實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的話，應(yīng)當(dāng)及時(shí)有效的對信息加以反饋，使管理部門得到偏離控制目標(biāo)的一些偏差原因，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行控制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對有關(guān)于整體控制目標(biāo)的控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估以及控制活動(dòng)等方面的要素進(jìn)行有針對性的評價(jià)。對于被評價(jià)單位的內(nèi)部控制，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的評價(jià)，在評價(jià)的過程中應(yīng)當(dāng)包含如下方面的內(nèi)容：

被評價(jià)單位在內(nèi)部控制的過程中，是否包含了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)以及基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)。

被評價(jià)單位是否有適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制設(shè)計(jì)方法，是否有有效的運(yùn)行組織以及設(shè)計(jì)組織，人員的授權(quán)以及配備分工方面是否比較合理。

被評價(jià)單位是否進(jìn)行了內(nèi)部控制的自查，并將有關(guān)報(bào)告提交給上級。

被審計(jì)單位是否進(jìn)行了對于內(nèi)部控制政策比較有利的機(jī)制建立。

被審計(jì)單位在評價(jià)的過程中，是否有重大風(fēng)險(xiǎn)事故等問題的存在。

二、內(nèi)部控制制度下進(jìn)行有效性評價(jià)的要求

(一)保證內(nèi)部控制有效性程序的科學(xué)有效

管理層在評價(jià)內(nèi)部控制有效性的過程中，應(yīng)當(dāng)有如下四個(gè)步驟，也就是計(jì)劃、執(zhí)行有效性評價(jià)、設(shè)計(jì)有效性評價(jià)以及評估報(bào)告。第一是在計(jì)劃的時(shí)候，主要包含如下內(nèi)容：教育高級管理人員，建立相應(yīng)的小組，并使成員的責(zé)任得到落實(shí)以及明確，對于內(nèi)部控制進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)當(dāng)評價(jià)其中的有效性，其中的內(nèi)容包括：依照確定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行有效性評價(jià)的設(shè)計(jì)，其中包含：依照確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效性評價(jià)的設(shè)計(jì)，對于內(nèi)部控制的文件進(jìn)行檢查。第三是評價(jià)執(zhí)行有效性，具體步驟在于：管理層把已經(jīng)設(shè)計(jì)好的內(nèi)部控制責(zé)任分配到不同的崗位當(dāng)中，并對于第三方人員或者內(nèi)部人員進(jìn)行評價(jià)活動(dòng)以及監(jiān)控程序，進(jìn)行有效性的評價(jià)；CFO以及CEO評價(jià)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部缺陷，并采取相應(yīng)的對策，使其意見一致。在得出結(jié)論之后，報(bào)告給外部審計(jì)人員以及公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)。最后在報(bào)告以及評估的過程中，內(nèi)容包括：管理層發(fā)表有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的一些聲明，并作為公司年報(bào)之中的內(nèi)容進(jìn)行公布；對于發(fā)現(xiàn)的一些重大缺陷或者弱點(diǎn)，采取相應(yīng)的對策，并報(bào)告給法律顧問以及董事會(huì)。

(二)對于內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評價(jià)

假如說采取的方法是特點(diǎn)時(shí)點(diǎn)，那么審計(jì)人員只能夠得到這個(gè)時(shí)點(diǎn)之中內(nèi)部控制的證據(jù)，假如說對于某一期間的內(nèi)部控制進(jìn)行測試的話，審計(jì)人員就可能會(huì)得到在這個(gè)期間進(jìn)行控制的證據(jù)。審計(jì)人員還有可能在其中實(shí)施控制以及測試，假如說審計(jì)人員在整個(gè)年度之中，必須得到審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)證據(jù)的話，那么從審計(jì)有效性方面來說，應(yīng)當(dāng)在后期執(zhí)行一些內(nèi)部控制的測試工作。

三、在內(nèi)部控制制度下進(jìn)行有效性的提升措施

(一)改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體環(huán)境

對于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制造成影響的環(huán)境包括微觀以及宏觀環(huán)境，具體來看又包含法律、企業(yè)制度、職業(yè)道德以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)容。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的主要弊端在于我國沒有相對完善的經(jīng)濟(jì)體制。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)以及過去很多因素的影響，造成我國如今市場經(jīng)濟(jì)體制有一定的缺陷，其中最明顯的影響就是政、企之間沒有明確的劃分。這對于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)生非常大的破壞，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失去監(jiān)督的效果。

在優(yōu)化法律環(huán)境的過程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步對會(huì)計(jì)法進(jìn)行修訂，完善將其作為中心的體系內(nèi)容。并進(jìn)行一定的調(diào)查和研究，制定相互配套的制度、發(fā)揮以及有關(guān)辦法，并促進(jìn)會(huì)計(jì)法銜接于其他有關(guān)法律，處理好會(huì)計(jì)法和其他制度之間的聯(lián)系。

優(yōu)化企業(yè)的制度環(huán)境，最主要的是要進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)得到完善，并建立相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，對于職業(yè)道德環(huán)境來說，應(yīng)當(dāng)對于審計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行注重，形成具有良好的職業(yè)道德規(guī)范的整體環(huán)境。

(二)提高管理水平，使風(fēng)險(xiǎn)意識得到強(qiáng)化

如今的社會(huì)競爭非常激烈，很多企業(yè)面臨著失敗的風(fēng)險(xiǎn)或是成功的挑戰(zhàn)，而企業(yè)管理層在這個(gè)過程中應(yīng)當(dāng)做的是培訓(xùn)外部投資者以及一些內(nèi)部員工，并將內(nèi)部控制的必要性得到發(fā)揮，使風(fēng)險(xiǎn)意識得到強(qiáng)化，從實(shí)際作為出發(fā)點(diǎn)，在個(gè)體以及整體當(dāng)中，對于內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的甄別，否則就沒有相應(yīng)的控制制度的存在了。

(三)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中，加強(qiáng)信息溝通水平

在如今的企業(yè)，信息溝通已經(jīng)成為了非常重要的一部分內(nèi)容。在信息溝通的過程中，企業(yè)內(nèi)部員工能夠?qū)τ谄髽I(yè)內(nèi)部控制制度有一個(gè)清晰的了解，并了解其責(zé)任在于哪些方面，進(jìn)一步交流有關(guān)方面的信息。溝通并不僅僅是組織內(nèi)部和外部之間的一種交流，還需要組織內(nèi)部之中的橫向溝通。為了確保溝通以及信息的有效，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作得到完善，并建立有效的信息反饋機(jī)制，或者說建立相應(yīng)的信息與交流系統(tǒng)。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評審

想要保證內(nèi)部控制制度的有效性，在這個(gè)過程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一定的監(jiān)督。第一是要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位得到提高，董事會(huì)可以直接對于內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)。第二就是要使內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)得到提升，并聘請有專業(yè)能力的人進(jìn)行一系列的審計(jì)工作。第三是要及時(shí)改正在內(nèi)部審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題。

(五)建立相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

為了使有關(guān)工作目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)，獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度、考核制度都應(yīng)當(dāng)被完善建立，在運(yùn)行內(nèi)部制度的過程中，假如說沒有考核以及獎(jiǎng)懲制度的話，制度執(zhí)行就沒有辦法得到保障。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立檢查考評機(jī)制以及內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，使全體員工都能夠參與到企業(yè)的管理過程當(dāng)中，使其主觀能動(dòng)性得到充分發(fā)揮。在績效考評等工作過程匯總，對于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施效果以及有效性進(jìn)行評估，并與相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施相配合，期待能夠使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有關(guān)目標(biāo)得到更好的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語

如今我國還沒有建立比較完善的內(nèi)部控制評價(jià)體系，而已經(jīng)出臺的控制規(guī)范之中，也沒有重視這部分內(nèi)容。實(shí)際上，只有建立符合實(shí)際的，具有一定操作性的評價(jià)指標(biāo)體系，并將其漸漸完善，在實(shí)踐過程匯總，才能夠發(fā)揮內(nèi)部控制制度的有效性以及可運(yùn)行性。

[1]范秀娟.審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].江西高校出版社,2007

[2]肖振東,主編.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列教材審計(jì)學(xué)[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2007