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會計與稅法在收入確認方面的差異分析

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收入是企業(yè)在經(jīng)營過程中關(guān)注的核心內(nèi)容之一，也是會計核算中的關(guān)鍵部分。收入既是企業(yè)盈利的源泉也是產(chǎn)生稅收的首要環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)和稅務(wù)部門都對收入給予高度關(guān)注。由于企業(yè)會計準則與稅法的規(guī)定存在差異，財務(wù)部門對收入進行核算的結(jié)果并非能被稅務(wù)部門認可。對企業(yè)而言，會計與稅法在收入確認上的差異既增加了財務(wù)核算的難度，也加大了企業(yè)的涉稅風險，不過，正因為會計與稅法存在差異，從而為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。

企業(yè)會計準則 稅法 收入確認

一、引言

會計與稅法由于要達到的目的不同，它們在核算的過程中存在很多差異。從企業(yè)的角度而言，會計主要是為了向企業(yè)的管理者、資金的提供者以及其他一些利益相關(guān)者提供需要的財務(wù)信息，財務(wù)會計核算是為了維護企業(yè)的利益。而稅法的目的則主要是為了維護國家的稅收利益，從某種意義上講，財務(wù)會計與稅法的目的存在對立性，這是基于納稅人與征稅人之間的利益沖突而得出的。因此，企業(yè)在進行財務(wù)核算時不能只考慮會計準則方面的要求，對于稅法方面的相關(guān)規(guī)定也有必要掌握，這一方面可以減少涉稅風險，另一方面也能為提前做好稅收籌劃工作提供可能性。由于會計與稅法方面的差異比較多，本文將重點對收入的確認條件差異進行分析。

二、收入確認條件分析

（一）會計的收入確認條件。企業(yè)會計準則在收入的確認條件方面作出了五點規(guī)定，第一點是關(guān)于風險和報酬的規(guī)定，即要求風險和報酬都轉(zhuǎn)移給了購貨方，風險已轉(zhuǎn)移但報酬未轉(zhuǎn)移、風險未轉(zhuǎn)移但報酬已轉(zhuǎn)移的情況均不符合這里的第一條規(guī)定，當然，根據(jù)重要性原則這里說的風險和報酬是主要的，對于一些次要的風險和報酬不影響收入的確認，例如售后回購業(yè)務(wù)就不符合收入確認條件，因為它的風險和報酬都沒有轉(zhuǎn)移；第二點是企業(yè)沒有保留與商品所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也不再實施有效的控制，例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同將其尚未開發(fā)的土地賣給乙企業(yè)，合同規(guī)定由甲企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地出售后，利潤由甲、乙企業(yè)按比例共同享有，這種情況屬于甲企業(yè)保留了與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，此交易不屬于銷售交易，而是屬于甲、乙企業(yè)共同開發(fā)土地、共同分享利潤的投資交易，因而在出售土地時，不應(yīng)確認收入；第三點是對于收入能夠用貨幣進行可靠的計量，這一點是與會計假設(shè)中的貨幣計量假設(shè)相對應(yīng)的，如果收入不能用貨幣進行可靠的計量，那么不能確認收入；第四點是從穩(wěn)健性的角度出發(fā)要求與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第五點是從收入與費用配比的角度而言的，要求與收入相關(guān)的成本能夠通過貨幣進行可靠的計量，會計上在確認收入的同時要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，如果相關(guān)的成本不能進行可靠的計量，那么不能確認收入。

（二）稅法的收入確認條件。稅法中關(guān)于收入確認條件的內(nèi)容在國稅函【2008】875號文件中有明確規(guī)定，該文件規(guī)定收入的確認要滿足四個條件，這四點與會計上的收入確認條件相同。稅法與會計的收入確認條件相比少了第四點，即稅法并不要求相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，

三、收入確認的差異分析

會計與稅法在收入確認方面的第一個不同點就是收入的界定范圍不同，會計上的收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營業(yè)外收入，盡管營業(yè)外收入含有“收入”兩個字，但是它屬于企業(yè)的利得，不是企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中獲取的，會計之所以要嚴格區(qū)分營業(yè)收入與營業(yè)外收入是為了便于核算能更好地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力。稅法規(guī)定的收入包含的范圍則很廣，對企業(yè)而言，凡是屬于企業(yè)的經(jīng)濟利益流入都屬于稅法上的收入，而不會區(qū)分是營業(yè)收入還是營業(yè)外收入，因為稅法只會從國家利益出發(fā)最大限度地維護國家的稅收利益，而不會考慮企業(yè)內(nèi)部如何進行核算。例如：在轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得的確認上，會計要分析這是否是日常的經(jīng)營活動，對于一般的商品銷售企業(yè)而言這項所得屬于營業(yè)外收入，因為它是一項具有偶然性質(zhì)的交易，不是企業(yè)日常活動中發(fā)生的，將該項所得歸在營業(yè)外收入中核算就能夠避免企業(yè)的營業(yè)收入受到偶然因素的影響；稅法不管這項交易是企業(yè)日常發(fā)生的還是偶然發(fā)生的，它關(guān)注的重點是這項所得是否要繳納相關(guān)稅費的問題。

會計與稅法在收入確認方面的第二個不同體現(xiàn)在兩者的確認條件上，會計必須考慮相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，而稅法則不考慮，因為兩者代表的利益是不同的，企業(yè)會計要維護企業(yè)的利益，因此必須考慮企業(yè)的風險，而且從穩(wěn)健性的角度出發(fā)，會計核算中不能高估收益。但是，稅法維護的是國家的稅收利益，它不會考慮企業(yè)的經(jīng)營風險。

會計與稅法收入確認的第三個不同點體現(xiàn)在其收入確認原則不同，會計上確認收入要遵循謹慎性以及實質(zhì)重于形式等原則，其中謹慎性原則上的差異在上文已經(jīng)論述。就實質(zhì)重于形式原則而言，很常見的例子就是售后回購，會計上認為售后回購業(yè)務(wù)在實質(zhì)上并不是一種銷售行為，而是一種融資方式，因此對于銷售款項不確認收入；稅法則要將售后回購業(yè)務(wù)分為銷售和購進兩種業(yè)務(wù)進行處理，對于銷售所得要確認應(yīng)稅收入，繳納相應(yīng)的稅款。

會計與稅法收入確認的第四個不同點體現(xiàn)在有些特殊交易的收入確認時間不同。例如：利息收入，會計一般按權(quán)責發(fā)生制確認收入，即使某一年度未支付利息，會計仍應(yīng)當確認利息收入；稅法則按合同約定的付息日期確認收入，到了付息日，即使未收到利息也應(yīng)確認收入。例如企業(yè)的一項長期債權(quán)投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應(yīng)當按權(quán)責發(fā)生制分期確認利息收入，而稅務(wù)處理時平時不確認利息收入，等債權(quán)到期時，一次性確認利息收入。對會計平時確認的利息收入應(yīng)當調(diào)減應(yīng)納稅所得額，待到期日再相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

四、收入確認的差異對企業(yè)的影響

（一）提高了財務(wù)核算的難度。收入確認是財務(wù)核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在不考慮稅收的情況下，實務(wù)中由于很多經(jīng)濟交易自身的復雜性就已經(jīng)使得財務(wù)人員在進行會計核算時遇到了困難，此時，財務(wù)人員需要依靠其職業(yè)判斷進行合理的分析，因而核算的效果與財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)緊密相關(guān)。在需要考慮稅收的情況下，由于會計與稅法的規(guī)定存在差異，而且這些差異通常是企業(yè)財務(wù)人員在專業(yè)知識上的薄弱點，因此，核算的難度進一步加大了。稅務(wù)中介部門在鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)財務(wù)人員對稅法規(guī)定的不了解導致企業(yè)多繳稅款的情況時有發(fā)生。

（二）增加了企業(yè)的涉稅風險。由于會計與稅法在收入確認上存在差異，那么企業(yè)的財務(wù)人員在不了解稅法規(guī)定的情況下很容易多繳稅款或者少繳稅款，其中多繳稅款會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益上的直接損失，而少繳稅款則增加了企業(yè)的涉稅風險。企業(yè)財務(wù)人員因財務(wù)核算導致的少繳稅款行為不論主觀上是出于故意還是過失，一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)都要受到稅法的懲罰。因此，財務(wù)人員不僅要掌握財務(wù)知識，而且要熟知與本企業(yè)有關(guān)的稅法知識，將企業(yè)的涉稅風險降到最低。

（三）為稅收籌劃提供了空間。會計與稅法的差異是企業(yè)財務(wù)人員難以掌握的知識點，實務(wù)中容易受到財務(wù)人員的排斥。但是，凡事都有兩面性，這兩者的差異雖然增加了財務(wù)核算的難度，也加大了企業(yè)的涉稅風險，但是也為企業(yè)開展稅收籌劃工作提供了空間。實務(wù)中，正因為會計與稅法在收入確認上存在差異，所以企業(yè)可以通過事前合理安排選擇最有利于企業(yè)的處理方式。例如：企業(yè)要進行一項債券投資，企業(yè)在與被投資方簽訂合同時可以合理設(shè)計利息的支付時間，從而可以在確認利息收入方面通過遞延納稅獲得資金的時間價值?！?/p>

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