中化化肥有限公司河南分公司 史冬

隨著我國改革開放力度的不斷深入，稅收制度已經(jīng)成為了重要的宏觀調(diào)控手段，正在積極地發(fā)揮著越來越重要的作用。原有的生產(chǎn)型增值稅法已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，對企業(yè)的長期發(fā)展造成了嚴重的阻礙，在這種情況下，以消費型增值稅為核心的增值稅改革應(yīng)運而生，對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生了較為積極的影響，一定程度上推動我國經(jīng)濟進步。

一、增值稅改革的特點

增值稅改革具有三個方面的優(yōu)點：第一，增值稅改革后將稅負重心往后轉(zhuǎn)移，讓最終的消費對象來承擔(dān)增值稅稅款，這有利于企業(yè)資金的流人。第二，整個商品流動過程都會與增值稅征收相結(jié)合，商品流通的各環(huán)節(jié)都會存在著增值稅征稅，這樣就確保能夠在各環(huán)節(jié)穩(wěn)定均衡地征稅，確保政府財政收入。第三，增值稅改革具有中性稅收的特征，有效地防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。增值稅改革對于我國國民經(jīng)濟有較大的影響，我們以制造業(yè)為例，制造業(yè)是國民經(jīng)濟的命脈和基礎(chǔ)，每年所創(chuàng)造的GDP占到了全國50%以上，增值稅改革對于制造業(yè)會造成直接的影響，制造業(yè)的利潤水平、償債能力和市場競爭力在增值稅改革后得以提高，每年相當(dāng)于給制造業(yè)減少了1000億元人民幣以上的稅款。這項改革對于提高廣大人民群眾信心及提振國民經(jīng)濟都會有較大的作用。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)會計的影響

(一)營改增對企業(yè)稅負的影響

營改增改革實施后，實現(xiàn)了增值稅抵扣鏈條的完整性，無疑是對企業(yè)稅負狀況的利好消息。企業(yè)合理合法的獲取了足夠的進項稅額后，以往企業(yè)存在的大量不可抵扣進項稅額的狀況將不復(fù)存在。不過，由于行業(yè)的不同，營改增對各類企業(yè)稅負的影響也就不盡相同。對此，筆者以建筑業(yè)為例，分析了營改增對這類企業(yè)稅負的影響。從營改增實施的稅率來看，建筑行業(yè)受外部經(jīng)濟環(huán)境、地區(qū)差異的影響，增值稅稅率是11%，而原來的稅率是3%，二者存在差異8%。通過計算，使可抵扣進項稅額占銷項稅額的比重達到某一特定值時，營業(yè)稅和增值稅金額相同，來計算稅負平衡點，這個稅負平衡點為69．73%。如果進項稅額／銷項稅額大于69．73%，那么稅負降低，對于企業(yè)來說是利好消息，反之就上升。

(二)營改增對企業(yè)產(chǎn)品定價的影響

營改增對涉及到的企業(yè)產(chǎn)品價格制定策略有很大影響和沖擊，這就需要我們財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門進行相關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，調(diào)整產(chǎn)品價格，確保新制度的執(zhí)行過程中不影響公司現(xiàn)有的利潤水平。造成這一情況出現(xiàn)的原因還是在于營改增的稅種變化。新制度出來之后，公司就必須對原有的價格制定機制進行調(diào)整，并對新政策的實施進行相關(guān)測算工作，以確保公司的現(xiàn)有利潤不因為新制度的執(zhí)行而出現(xiàn)下滑。我們就以交通運輸行業(yè)為例：一項運輸業(yè)務(wù)收費價格為1000 元，新制度之前，企業(yè)要扣除3%的營業(yè)稅(暫不考慮其他附加稅費)后，其凈收人為970 元。新制度執(zhí)行后，假設(shè)企業(yè)對這項業(yè)務(wù)的收費價格價仍為1000元(含稅價)，試點增值稅稅率為11%，公司最終獲得的凈收入只有900.9元(1000÷1.11%)。所以，新制度的執(zhí)行對公司的產(chǎn)品價格制定會產(chǎn)生一定的影響，公司需要在考慮新制度的稅制改革的基礎(chǔ)上進行相應(yīng)調(diào)整，以滿足企業(yè)的利潤要求。公司還要對新制度下的稅率和價內(nèi)稅進行相關(guān)測算。公司的財務(wù)部門要首先與銷售部門溝通，銷售部門才能與對方公司協(xié)商將發(fā)票金額提高。

(三)營改增對企業(yè)會計報告的影響

就資產(chǎn)負債表而言，營改增對企業(yè)會計報告的影響主要體現(xiàn)在“固定資產(chǎn)”以及“應(yīng)交稅費”的列報上。我國大部分企業(yè)都擁有一定數(shù)額的固定資產(chǎn)，特別是高速、路橋施工的企業(yè)，價值達十多億。增值稅進項稅額從原值中扣除之后，固定資產(chǎn)的凈值就下降，又由于負債總額不變，所以根據(jù)資產(chǎn)負債率=負債÷資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)會發(fā)生一定的變化，由于分母比值減小，負債分子不變，則企業(yè)的資產(chǎn)負債率將會有所提高，甚至由于企業(yè)所采購的材料及設(shè)備供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，相關(guān)增值稅進項稅額不能抵扣，會增加企業(yè)的負債，進一步提高企業(yè)的資產(chǎn)負債率，從而對企業(yè)的銀行融資和相關(guān)信譽產(chǎn)生一定的負面影響。就利潤表而言，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅而與此相反，增值稅是價外稅，營改增以前，“主營業(yè)務(wù)收入”這一會計科目由稅改前的含稅收入(營業(yè)稅)被稅改后的稅后收入(扣除增值稅)所取代。表面上看，企業(yè)的主要的業(yè)務(wù)收入是減少了不少，而且在銷售收入不變的前提下，企業(yè)凈利潤也沒發(fā)生很大的變化，但是營業(yè)利潤率(凈利潤與主營業(yè)務(wù)收入之比)增加了，原因是營改增后主營業(yè)務(wù)收入降低了，同時利潤表中也不再包括增值稅。同時，營改增還會對企業(yè)現(xiàn)金流量表產(chǎn)生較大影響，主要體現(xiàn)在經(jīng)營活動和投資活動兩個方面。營業(yè)稅不征收了，那么企業(yè)所應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅費就會相應(yīng)減少，反映在現(xiàn)金流量表中就是企業(yè)經(jīng)營活動下邊的“支付的各項稅費”現(xiàn)金流支出就會減少，能夠增加企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。同時，營改增后，企業(yè)所購置的固定資產(chǎn)可以產(chǎn)生17%的進項稅額抵扣，明顯優(yōu)于營業(yè)稅，可以讓企業(yè)更新設(shè)備，獲得新鮮血液，購置的固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的投資活動的內(nèi)容，因此投資活動的現(xiàn)金流量會增加。

三、結(jié)束語

隨著我國改革開放力度的不斷深入，稅收制度已經(jīng)成為了重要的宏觀調(diào)控手段，正在積極地發(fā)揮著越來越重要的作用。原有的生產(chǎn)型增值稅法已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，對企業(yè)的長期發(fā)展造成了嚴重的阻礙，在這種情況下，以消費型增值稅為核心的增值稅改革應(yīng)運而生，對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生了較為積極的影響，一定程度上推動我國經(jīng)濟進步。

[1]馮楊清.營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響探析[J].經(jīng)營管理者.2013,24(24)

[2]秦文.營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).2013,22(22)