河北省水利工程局 史文紅

施工企業(yè)審計(jì)對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及內(nèi)部管理水平具有重要的意義，同時(shí)也可有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并給予相應(yīng)評(píng)價(jià)。施工企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)旨在監(jiān)察財(cái)務(wù)收支過(guò)程中存在的相關(guān)違法違規(guī)現(xiàn)象，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)有序、規(guī)范化管理，為企業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造必要前提。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的意義與重要性

施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，產(chǎn)品唯一而且投資額度較大，這導(dǎo)致其內(nèi)部審計(jì)工作的開展存在一定難度。但對(duì)于施工企業(yè)而言，審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)管理中不容忽視的一項(xiàng)工作。施工企業(yè)各項(xiàng)決策能否順利實(shí)施、良好落實(shí)，均離不開審計(jì)工作的檢查與監(jiān)督；同時(shí)審計(jì)工作還可對(duì)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)予以評(píng)估，確認(rèn)其是否徹底貫徹落實(shí)，是否對(duì)各項(xiàng)資源予以充分利用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)等等。審計(jì)工作質(zhì)量對(duì)于上述各項(xiàng)工作的開展均具有積極的而重要的意義，而如何從施工企業(yè)自身特點(diǎn)出發(fā)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展，是施工企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)決定性影響因素。

二、施工企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

(一)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

施工企業(yè)內(nèi)部具有較強(qiáng)的行政性，被審單位和審計(jì)工作人員之間往往具有密切的關(guān)系，這直接影響了審計(jì)工作應(yīng)有的獨(dú)立性，也導(dǎo)致審計(jì)人員難以自主開展工作，而相應(yīng)的審計(jì)處理決定很難貫徹執(zhí)行。

(二)審計(jì)對(duì)象較為復(fù)雜，而且審計(jì)范圍也不斷擴(kuò)大

現(xiàn)代施工企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張，其業(yè)務(wù)也趨向于多元化，其內(nèi)部審計(jì)對(duì)象不斷擴(kuò)展。此種形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作也面臨不少難題。此外在信息化推動(dòng)下，企業(yè)所衍生出的相關(guān)信息資料也大量增加，其中有不少會(huì)計(jì)資料存在失真、差錯(cuò)以及虛假問(wèn)題，有較大幾率導(dǎo)致失察。值得注意的是，現(xiàn)代化會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)范疇已不再局限于傳統(tǒng)財(cái)會(huì)內(nèi)容，其持續(xù)擴(kuò)張對(duì)審計(jì)工作人員提出了更多的責(zé)任要求，風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

(三)取證困難

就審計(jì)證據(jù)來(lái)說(shuō)，外部證據(jù)基本取自目標(biāo)單位外部環(huán)境，其直接獨(dú)立于被審企業(yè)內(nèi)部作業(yè)系統(tǒng)，而直接交給審計(jì)人員，因此外部證據(jù)具有較高的可靠性以及客觀性。審計(jì)人員通過(guò)外部證據(jù)的支持可做出正確、科學(xué)的審計(jì)結(jié)論。然而施工企業(yè)下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)組織管理較為特殊，并且僅可在內(nèi)部行使相關(guān)權(quán)限，因此難以取得客觀的外部證據(jù)，且容易受到外部因素影響，導(dǎo)致取證條件客觀性不足，審計(jì)結(jié)論也就變得失實(shí)、不恰當(dāng)，進(jìn)而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范策略

對(duì)于施工企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展受到自身規(guī)律以及相關(guān)內(nèi)因的影響，而要想有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)重視并剖析施工企業(yè)審計(jì)工作的規(guī)律與自身特點(diǎn)表現(xiàn)，著眼于審計(jì)的具體項(xiàng)目開展風(fēng)險(xiǎn)管理，并綜合考慮各類相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境因素，做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制，最大限度控制風(fēng)險(xiǎn)因素，確保其“免疫功能”得到充分發(fā)揮。

(一)首先應(yīng)著眼于審計(jì)管理體制的改革，積極改變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與施工企業(yè)之間的隸屬體制

審計(jì)委員會(huì)應(yīng)直接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和管理，這不僅是公司完善自身治理結(jié)構(gòu)的必然要求，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)因素的一個(gè)合理選擇。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)方針的制定，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目有決定權(quán)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的審核與批準(zhǔn)，直接面向董事會(huì)負(fù)責(zé)。這就為內(nèi)部審計(jì)工作表現(xiàn)出固有的權(quán)威性以及獨(dú)立性創(chuàng)造了制度保障。

(二)善用輔助手段

對(duì)于施工企業(yè)而言，其工程量計(jì)算復(fù)雜而又繁瑣，工作量相對(duì)較大，占用審計(jì)時(shí)間較多，因此應(yīng)積極采用輔助手段推進(jìn)審計(jì)工作進(jìn)展。例如審計(jì)工作人員可以借助于CAD制圖來(lái)統(tǒng)計(jì)計(jì)算相關(guān)工程量，通過(guò)CAD電子軟件計(jì)算鋼筋以及預(yù)算套價(jià)等等。

(三)選擇合理的審計(jì)模式與方法

內(nèi)部審計(jì)部門是施工單位審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施主體，但審計(jì)目標(biāo)不僅僅包括工程項(xiàng)目成本以及工程款，同時(shí)還涉及材料管理、預(yù)算管理、安全生產(chǎn)、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)以及合同管理等諸多內(nèi)容，單純依賴于內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)工作顯然不具備可操作性以及現(xiàn)實(shí)性。因此應(yīng)建立以內(nèi)部審計(jì)部門為核心，財(cái)務(wù)、工程、經(jīng)營(yíng)以及材料各部門共同參與的審計(jì)模式，并根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際情況、審計(jì)重點(diǎn)以及具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)選擇審計(jì)方法。

(四)組織審計(jì)工作人員參與專業(yè)技能培訓(xùn)，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與工作責(zé)任感，從整體上提升業(yè)務(wù)水平

在施工企業(yè)審計(jì)工作中，審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)的多寡以及專業(yè)知識(shí)豐富程度對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率具有直接影響。因此施工企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)采取有效措施來(lái)強(qiáng)化審計(jì)工作人員技能水平，豐富其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)：組織審計(jì)人員參與后續(xù)教育，使之專業(yè)知識(shí)與技能得到及時(shí)更新，從而能夠更好地完成組織業(yè)務(wù)工作，適應(yīng)管理發(fā)展需要；構(gòu)建專業(yè)溝通交流平臺(tái)，使審計(jì)人員彼此間的交流更為及時(shí)、深入；在工作實(shí)踐中審計(jì)人員應(yīng)具有高度謹(jǐn)慎性以及職業(yè)責(zé)任感，并保持積極工作態(tài)度，遵循既定審計(jì)程序，準(zhǔn)確分析、識(shí)別工作中的風(fēng)險(xiǎn)因素，以有效規(guī)避并消除隱患。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)秉承認(rèn)真負(fù)責(zé)原則，反復(fù)剖析、審核“危險(xiǎn)區(qū)”，認(rèn)真做好審計(jì)各環(huán)節(jié)的工作，遵循客觀、公正的原則，推動(dòng)施工企業(yè)審計(jì)工作順利進(jìn)行。

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