杭州市司法局 葉曉

我國(guó)行政單位內(nèi)部控制建設(shè)主要是通過(guò)制定制度，實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)單位內(nèi)部的活動(dòng)進(jìn)行防范和管控，其主要的目的就是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。在實(shí)際工作中普遍認(rèn)為，行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，，一定程度上忽視了內(nèi)部控制的重要性，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人員出現(xiàn)違規(guī)違法的行為，嚴(yán)重影響行政單位的自身利益，甚至造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)的損失。因此，對(duì)于行政單位的內(nèi)部控制建設(shè)要高度重視將內(nèi)部控制制度鑲嵌入業(yè)務(wù)流程中，建立完善的內(nèi)部控制規(guī)范。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，即單位為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效保護(hù)的手段與措施。內(nèi)部控制能夠有效的保證會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性，并促進(jìn)經(jīng)營(yíng)方針的順利進(jìn)行，有利于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自身的經(jīng)濟(jì)性與效率性以及效果性。為實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)，相關(guān)單位在內(nèi)部實(shí)行自我調(diào)整與約束，以及正確的規(guī)劃與評(píng)價(jià)控制的方法與措施。

二、行政單位內(nèi)部控制建設(shè)工作開展的作用

行政單位的內(nèi)部控制建設(shè)，能夠?qū)ζ鋬?nèi)部的各種國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理。同時(shí)，內(nèi)部控制的強(qiáng)化在會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)收集與應(yīng)用的過(guò)程中也會(huì)提高其自身的真實(shí)性、及時(shí)性、科學(xué)性。行政單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展也能夠保證行政單位內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作順利的進(jìn)行，進(jìn)而降低舞弊行為的發(fā)生頻率。除此之外，對(duì)行政單位內(nèi)部控制的有效加強(qiáng)也能夠使單位內(nèi)部的相關(guān)工作人員在職業(yè)道德水平以及自身工作的主動(dòng)性與自律性得到切實(shí)的提高。以上所闡述的就是行政單位內(nèi)部控制建設(shè)工作開展的重要作用，其正常的建設(shè)與開展促進(jìn)了行政單位自身的運(yùn)作，并積極的實(shí)現(xiàn)了行政單位各項(xiàng)社會(huì)公共服務(wù)的職能。

三、行政單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系分析

行政單位內(nèi)部的控制效果對(duì)于其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度具有決定性作用，同時(shí)也是對(duì)單位財(cái)政資源的優(yōu)化配置，保證預(yù)算平衡，并積極的促進(jìn)行政單位自身的健康發(fā)展。兩者之間的關(guān)系既獨(dú)立發(fā)展，又相互影響，因此，對(duì)于行政單位的內(nèi)部控制應(yīng)予以一定的重視，這樣才更有利于其財(cái)務(wù)管理工作的順利開展，進(jìn)而促進(jìn)行政單位資源的合理配置。

四、行政單位內(nèi)部控制建設(shè)的近況分析

(一)缺乏足夠的重視

制度建設(shè)作為行政單位屬于我國(guó)體制管理體系建設(shè)中重要的組成部分，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的制度建設(shè)往往只涉及財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)。因此，其財(cái)務(wù)的內(nèi)部管理工作對(duì)單位自身的運(yùn)行具有直接的影響。行政單位的財(cái)務(wù)管理部門，重視制度的建立，卻對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)流程的控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，最終造成其內(nèi)部控制意識(shí)的薄弱現(xiàn)象。

(二)內(nèi)部控制體系缺乏完善性

在行政單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，健全的制度體系具有重要的作用，但是行政單位對(duì)于其自身財(cái)務(wù)制度的認(rèn)識(shí)并不完善。在行政單位正常的規(guī)章制度運(yùn)行過(guò)程中，沒有硬性的制度約束，并且對(duì)于行政單位內(nèi)部的各部門工作人員未實(shí)現(xiàn)正確的管理，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作缺乏統(tǒng)一性與規(guī)范性。主要表現(xiàn)在崗位設(shè)置不合理與授權(quán)不明確以及流程控制問(wèn)題三方面。在財(cái)務(wù)管理工作中，《會(huì)計(jì)法》有明確的規(guī)定，不相容的職務(wù)需要分離。但是，在行政單位內(nèi)部，由于人員與編制的限制，以及內(nèi)部控制的工作量較小，使得大部分單位在崗位的設(shè)置問(wèn)題上出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象，一定程度上影響了單位的工作效率，甚至造成嚴(yán)重的損失。授權(quán)不明確表現(xiàn)在規(guī)模較小的行政單位在審批工作中，其流程過(guò)于簡(jiǎn)化，無(wú)法達(dá)到財(cái)務(wù)控制的要求，使得會(huì)計(jì)工作人員逐漸忽視自身的職責(zé)，進(jìn)而出現(xiàn)違規(guī)的審批現(xiàn)象。在流程的控制方面，針對(duì)財(cái)務(wù)支出中的不同細(xì)節(jié)沒有具體的說(shuō)明，使其過(guò)于形式化，如果出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的問(wèn)題就會(huì)產(chǎn)生一定的責(zé)任。

五、行政單位內(nèi)部控制建設(shè)的有效途徑

行政單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控順利開展需要單位領(lǐng)導(dǎo)的正確指導(dǎo)，單位的內(nèi)部控制不僅于財(cái)務(wù)人員有關(guān)，更涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各流程，加強(qiáng)政府職能部門與財(cái)務(wù)部門的宣傳工作，提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制工作的重視，進(jìn)而有效的監(jiān)督相關(guān)的工作人員積極的履行控制規(guī)范的職責(zé)。同時(shí)，重視培訓(xùn)與教育，提高自身的行政能力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

行政單位應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)進(jìn)行有效的強(qiáng)化，將面向業(yè)務(wù)與創(chuàng)造價(jià)值作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)[3]。同時(shí)，行政單位的各個(gè)部門應(yīng)對(duì)其自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的分析，并進(jìn)行科學(xué)的決策，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理，進(jìn)而適應(yīng)單位財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展需求。除此之外，行政單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極與其他部門進(jìn)行交流與合作，使其財(cái)務(wù)管理工作逐漸滲透到各部門中，進(jìn)行相互融合，進(jìn)而為行政單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供有價(jià)值的服務(wù)與信息支持，提高行政單位自身的業(yè)務(wù)價(jià)值。

在強(qiáng)化行政單位內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)揮著重要的作用，因此，應(yīng)予以一定的重視。行政單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極的建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，同時(shí)合理的制定審計(jì)監(jiān)督制度。對(duì)行政單位的不相容職務(wù)、內(nèi)部授權(quán)審批等進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，同時(shí)定期開展針對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行有效性的審查工作，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的改正，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的健全。。在對(duì)行政單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，不僅要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的效果和效率，還要對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)修訂完善不符合風(fēng)險(xiǎn)控制的業(yè)務(wù)流程規(guī)范。

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者、奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家哈耶克提出，從“好人”的假設(shè)處罰，必然設(shè)計(jì)出壞制度，導(dǎo)出壞結(jié)果；從“壞人”的假設(shè)處罰，必然設(shè)計(jì)出好制度，導(dǎo)出好結(jié)果。制度設(shè)計(jì)的好壞，直接影響經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的效果。行政單位內(nèi)部控制制度的建立，涵蓋業(yè)務(wù)的全流程、全方位，有效的保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作記錄內(nèi)部控制工作的軌跡，從根本上保證行政單位內(nèi)部控制體制的可行性、有效性，建立健全行政單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。行政單位需要根據(jù)自身從事的行業(yè)為依據(jù)，科學(xué)合理的制定內(nèi)部控制制度，對(duì)其自身的業(yè)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范，并積極的加強(qiáng)預(yù)算控制，促進(jìn)行政單位內(nèi)部崗位、流程的合理設(shè)置，保證業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性。

六、結(jié)束語(yǔ)

行政單位作為履行社會(huì)公共服務(wù)職能的主要機(jī)構(gòu)，對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要的作用。因此，其內(nèi)部的控制工作，尤其是財(cái)務(wù)的內(nèi)控工作是其重要的工作內(nèi)容。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)行政單位內(nèi)控工作的問(wèn)題應(yīng)采取具體的措施進(jìn)行改善，以適應(yīng)新常態(tài)下社會(huì)公眾對(duì)行政單位履行公共管理職能的新要求。

[1] 張桂花.關(guān)于加強(qiáng)行政單位內(nèi)部控制的思考[J].財(cái)經(jīng)界,2014(26):106-106

[2] 肖琳.行政單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].審計(jì)與理財(cái),2014(10):47-48

[3] 王春霞.行政單位內(nèi)部控制面臨的若干問(wèn)題與建議[J].財(cái)經(jīng)界,2015(9):91-91