北京外企人力資源服務(wù)青島有限公司 王麗華

一、實施“營改增”對人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

（一）人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營管理模式被有效轉(zhuǎn)變

“營改增”的稅制改革，帶給企業(yè)的不僅是稅種、納稅范圍、稅率等的變化，在這種稅種、稅制變化的背后，人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)需積極改變自身的經(jīng)營管理模式，以適應(yīng)新的稅收方式。有條件的人力資源服務(wù)公司可以設(shè)立下屬單位等關(guān)聯(lián)公司，不僅能借此實現(xiàn)稅負由高稅負地區(qū)向低稅負地區(qū)的轉(zhuǎn)變，從而實現(xiàn)了企業(yè)的整體低稅負的現(xiàn)實目的，而且還能借此將低稅負地區(qū)的費用向高稅負地區(qū)轉(zhuǎn)變，減少高稅負地區(qū)利潤的同時，減少企業(yè)的整體稅負。

（二）促進人力資源服務(wù)公司積極利用國家納稅優(yōu)惠政策

在我國的《稅法》中，幾乎每一種稅種，我國政府都制訂了一系列納稅優(yōu)惠政策。在“營改增”的稅制改革中，我國人力資源服務(wù)公司應(yīng)積極關(guān)注國家的稅務(wù)政策動向，尤其要在自身性質(zhì)和特點的基礎(chǔ)上對增值稅的納稅優(yōu)惠政策進行研究，尤其要注意減免稅的優(yōu)惠政策。以實現(xiàn)企業(yè)從整體上減少稅務(wù)成本，增加盈利。

（三）人力資源服務(wù)公司的流轉(zhuǎn)稅稅負“不降反增”

人力資源服務(wù)公司實施“營改增”，前后有著較大差別，對企業(yè)的影響也較大。雖然營業(yè)稅與增值稅都是我國稅制中的“流轉(zhuǎn)稅”，但是，營業(yè)稅作為一種家內(nèi)水，在計征稅款時并不考慮可抵扣的進項稅稅款；而增值稅的計征稅款與當期可抵扣的進項稅額緊密相關(guān)。抵扣的稅率越高、范圍越廣，企業(yè)的增值稅稅負就越低。反之，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負就越高。

就人力資源服務(wù)公司而言，“營改增”之前，所繳納的營業(yè)稅享受5%的稅率，附加稅稅率合計為營業(yè)稅稅率的13%。（城市維護建設(shè)稅7%；教育費附加3%；地方教育費附加2%；地方水利建設(shè)基金1%；合計13%），企業(yè)的實際稅負為5.65%（5%營業(yè)稅稅率+5%*13%）。而“營改增”之后，人力資源服務(wù)公司的增值稅適用稅率為6%，倘若企業(yè)的銷售收入是含稅收入，則企業(yè)的銷項稅額為含稅收入/（1+6%）*6%，附加稅為前者減去增值稅進項稅額差額的13%。倘若抵扣額達到一定金額，營業(yè)稅與增值稅給企業(yè)所帶來的納稅負擔可能差別不大。

（四）人力資源服務(wù)公司發(fā)票、會計科目、稅務(wù)征管部門的影響變化

“營改增”之后，企業(yè)需向委托方索取增值稅專用發(fā)票，以用于抵扣。此外，為了全面適應(yīng)“營改增”，企業(yè)在會計賬務(wù)處理中，需對會計科目增設(shè)“應(yīng)交稅費——增值稅”，并設(shè)置二級科目“銷項稅”、“進項稅”，以及“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅額”等。這是“營改增”帶給企業(yè)的一種最為顯著的變化。

二、在“營改增”政策下，我國人力資源服務(wù)公司的應(yīng)對策略分析

（一）人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)對自身的稅務(wù)制度進行完善

“營改增”在一定程度上減少了企業(yè)的重復(fù)納稅問題，但與此同時，也使我國企業(yè)面臨一定的納稅調(diào)整負擔與風險。對此，筆者建議人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)對自身的稅務(wù)制度進行完善，并通過制度的完善規(guī)范企業(yè)的納稅行為與相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

同時，“營改增”使企業(yè)的稅務(wù)工作難度與復(fù)雜度都有所增加，倘若企業(yè)對此不予重視和進行相關(guān)的規(guī)范，那么企業(yè)將難以從“營改增”中獲得實利，甚至承受一定損失。人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)通過完善稅務(wù)制度，使企業(yè)的稅務(wù)工作得以順利而有序的開展，對損失進行有效避免。

其中，企業(yè)首先需解決人員問題。目前，我國的人力資源服務(wù)公司普遍經(jīng)營規(guī)模不大，稅務(wù)結(jié)構(gòu)簡單。企業(yè)的財務(wù)人員可能對稅務(wù)知識了解不深入，相關(guān)的培訓也不夠到位。甚至很多企業(yè)的財務(wù)人員是管理者的親屬等，管理關(guān)系混亂。當前，在“營改增”的政策要求下，企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)人員尤其是稅務(wù)人員的稅務(wù)知識培訓。有條件的人力資源服務(wù)公司可以新招聘具備專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的稅務(wù)人員專門負責“營改增”事項。

此外，人力資源服務(wù)公司應(yīng)進一步規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)操作流程。尤其要規(guī)范企業(yè)各個納稅環(huán)節(jié)的具體執(zhí)行，并賦予相關(guān)人員的責權(quán)與義務(wù)。各項規(guī)定都要落實于制度。同時，人力資源服務(wù)公司還應(yīng)充分考慮“不相容職務(wù)相分離”的內(nèi)控原則和授權(quán)審批的設(shè)置等問題，目的是完善自身的稅務(wù)工作，減少納稅和稅務(wù)籌劃過程中的出錯概率。

（二）人力資源服務(wù)公司對稅務(wù)變化應(yīng)積極轉(zhuǎn)變應(yīng)對思路

“營改增”的稅務(wù)政策在給企業(yè)解決了重復(fù)征稅問題的同時，卻也為其帶來了諸多風險隱患。對此，筆者建議我國人力資源服務(wù)公司除了要對自身的稅務(wù)制度進行完善之外，還需積極分析當前的宏觀經(jīng)濟政策的變化和發(fā)展趨勢，并將其與自身的特點與性質(zhì)相結(jié)合，抓住發(fā)展機遇的同時也爭取做好相應(yīng)的納稅風險應(yīng)對和稅務(wù)籌劃，在稅制改革中“順勢而行”。

針對稅負變化，人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)對稅務(wù)變化積極轉(zhuǎn)變應(yīng)對思路。目前，我國人力資源服務(wù)公司所面臨的一個棘手問題是：可抵扣項目缺乏。對此，企業(yè)可積極開展成本管理手段對成本的構(gòu)成進行調(diào)整，從而減輕稅收負擔。

此外，在人力資源服務(wù)公司的“營改增”過程中，做好稅務(wù)工作只是一方面。企業(yè)應(yīng)對稅負變化的最為根本的途徑實際是增加經(jīng)濟效益。“營改增”政策的改革，所帶來的決不僅是企業(yè)稅種、稅率等的顯性變化，在“營改增”的背景下，我國的二三產(chǎn)業(yè)將會更好的融合。這不得不說是對人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種發(fā)展機會，將會給其帶來更廣闊的市場。對此，我國人力資源服務(wù)公司應(yīng)積極調(diào)整思路，放眼長遠，從企業(yè)的長期發(fā)展進行謀劃。

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