大連商業(yè)學(xué)校財務(wù)處 薛梅

新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位會計核算研究

大連商業(yè)學(xué)校財務(wù)處 薛梅

摘要：在經(jīng)濟市場逐步發(fā)展的過程中，會計核算工作是其不可缺少的重要工具，同時也是保證事業(yè)單位正常運行的基本。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)生改變的過程中，同為市場主體的行政事業(yè)單位與一般企業(yè)單位在會計核算工作中有著一定的區(qū)別。在新事業(yè)單位會計制度的規(guī)范下，事業(yè)單位業(yè)務(wù)逐漸呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化，但是會計核算工作也正面臨著新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)財政改革與形勢變化，新事業(yè)會計制度隨之產(chǎn)生。本文就新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位會計核算進行研究分析。

關(guān)鍵詞：新事業(yè)會計制度 事業(yè)單位 會計核算

會計，會跟隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展，同時也會跟隨著經(jīng)濟的產(chǎn)生而產(chǎn)生。無論是何種規(guī)模的經(jīng)濟主體，會計核算是一項不可缺少的工作內(nèi)容。與此同時，會計核算是財務(wù)管理活動的重要組成部分，對事業(yè)單位改革與發(fā)展具有一定的影響。在日益漸變的經(jīng)濟環(huán)境下，社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善。在此過程中，政府職能也發(fā)生轉(zhuǎn)變，防范財政風(fēng)險意識也在不斷提高。目前，事業(yè)單位會計工作在展開的過程中已經(jīng)暴露出了一定的問題。在過去，《事業(yè)單位會計制度》只是重視政府管理的需要，并沒有將內(nèi)部管理情況考慮在內(nèi)。在財政體制不斷發(fā)生變化的過程中，會計工作理念也發(fā)生改變。為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，需要將市場經(jīng)濟理論作為指導(dǎo)，將財經(jīng)法規(guī)作為根據(jù)，促進會計工作的發(fā)展。但是相對于其他企業(yè)單位，事業(yè)單位會計核算工作基礎(chǔ)并不扎實，其中存在的問題仍舊亟需解決。

1　事業(yè)單位會計核算中存在的問題

經(jīng)濟市場的改變，促使政府職能已經(jīng)開始從過去的管理模式轉(zhuǎn)變成為服務(wù)型，制度方面發(fā)生了比較大的變化。發(fā)生這種改變的主要目的就是要將財政支出績效管理與績效評價作為一種理念進行推廣，這樣才能夠促使政府各項機制變得更為完善，提高財政資金的使用效益。但是在會計核算工作開展的過程中，由于財政資金管理發(fā)生改變，致使其中存在的各項問題開始慢慢暴露出來，其主要體現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 缺乏規(guī)范的資金管理以及薄弱的會計基礎(chǔ)

事業(yè)單位在資金管理工作開展的過程中，管理觀念意識比較薄弱。在日常行為中重資金使用輕資金管理，會計核算的時候沒有實行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致出現(xiàn)了諸多問題。首先，會計核算忽視了對基礎(chǔ)工作的管理[1]。眾所周知，事業(yè)單位會計大多數(shù)都屬于記帳會計，工作只要求不出現(xiàn)差錯就可以，這樣就直接造成了會計憑證結(jié)果填寫出現(xiàn)不規(guī)范的情況，單據(jù)有錯填、漏填的現(xiàn)象，會計核算工作并不嚴謹，賬實不符等現(xiàn)象時有發(fā)生。與此同時，并未重視財務(wù)報表與財務(wù)分析，對重要的實行決策、實施過程與最后結(jié)果并不了解。其次，單位內(nèi)部控制體系、制度很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用?，F(xiàn)如今，會計核算工作基本上都由軟件代替。但是在實際操作中會計核算的任何一個環(huán)節(jié)都是由人完成的，導(dǎo)致工作職責(zé)不明確，監(jiān)督流于形式，加大了財務(wù)風(fēng)險的同時，還提高了差錯率。

1.2 預(yù)算與執(zhí)行約束力不強

在國家公共財政改革實行的過程中，“零基預(yù)算”開始逐步地推行，在充分了解單位人員、開展工作情況與資產(chǎn)等多方面內(nèi)容的基礎(chǔ)上，同時需要結(jié)合財政部門來確定標(biāo)準的編制預(yù)算。但是編制預(yù)算的時候，編制部門都會根據(jù)本部門的利益爭取將預(yù)算高出往年，并沒有將制度約束充分考慮在內(nèi)，零基預(yù)算根本就不會在編制預(yù)算中實行。同時，在開展會計核算工作中，關(guān)于資金使用情況，不會嚴格地根據(jù)基本支出與項目支出來進行分類使用管理。有時候出現(xiàn)挖西墻補東墻的情況，專款專用的規(guī)定并沒有約束到這方面的行為。另外，在資金使用方面，重視支出，不重視效益，只重視資金進行撥出，并不會加強對資金的管理，很難發(fā)揮出資金的實際效用。

1.3 固定核算并不存折舊

事業(yè)單位在購買固定資產(chǎn)的時候，將這筆資金歸類為資本性支出，也就是在某時花費支出購買價值比較大、使用期限可能比較長且可以多次重復(fù)使用的有形資產(chǎn)。實際上，這樣的資產(chǎn)使用會帶來一定的效益。在當(dāng)前事業(yè)會計制度下，事業(yè)單位在核算固定資產(chǎn)的時候，不會提折舊。賬面上所記載的價值都是從購買回來到使用報廢，實際上這就很難反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際情況，也就是說忽視了固定資產(chǎn)實際使用中損耗的費用與帶來的經(jīng)濟效益。在這樣一種情況下，展開會計核算，就虛增了自身與凈資產(chǎn)的使用總量，致使會計信息失真，難以及時掌握固定資產(chǎn)的真實情況，不利于資產(chǎn)管理。同時這樣非常容易造成責(zé)任不明確，固定資產(chǎn)流失的情況發(fā)生。

2　新事業(yè)單位會計制度中資產(chǎn)會計核算的變化

新事業(yè)單位會計制度的出現(xiàn)以原有的會計制度作為基礎(chǔ)，將合理的部分繼續(xù)使用，同時對相關(guān)的內(nèi)容進行創(chuàng)新和改進。相比原有的事業(yè)會計制度，其在多方面發(fā)生了變化。

2.1 要素與主體發(fā)生改變

在過去事業(yè)單位會計制度對要素的規(guī)定并不是非常明確，在實際會計操作中通常都會將會計科目作為會計要素，將其分類為資金來源、資金運用與資金結(jié)存。但是新事業(yè)單位會計制度對會計要素進行明確的規(guī)定，也就是將其很細致地分類為凈資產(chǎn)、支出與收入等內(nèi)容。會計要素的規(guī)定為會計核算與自主管理提供了參考根據(jù)。同時，過去的事業(yè)單位會計主體主要是以預(yù)算資金活動為主，并不會將事業(yè)單位的財務(wù)狀況全面反映出來，很難適應(yīng)新時代財務(wù)管理工作的改革需要。在新事業(yè)會計制度下，事業(yè)單位會將本單位各相關(guān)業(yè)務(wù)作為主體進行核算，覆蓋面相對比較廣，可以將會計核算的全面性體現(xiàn)出來，這有利于事業(yè)單位資金使用效率的提高，有利于保證資金的完整。

2.2 增加了會計核算內(nèi)容

在原有的事業(yè)會計制度中，關(guān)于財政性補助與非財政性補助并沒有進行嚴格的區(qū)分。而新事業(yè)會計制度彌補了這項的不足，增加了這方面的內(nèi)容規(guī)定，如新增政府預(yù)支分類、國有資產(chǎn)管理與國庫集中支付等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。這項規(guī)定很明顯地實現(xiàn)了會計核算與國家財務(wù)法規(guī)政府的相互銜接。同時為了能夠區(qū)分財政資金與非財政資金，將非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)余進行了明確的規(guī)定。促使事業(yè)單位會計核算在財政資金管理方面更加精細化。

2.3 改變固定資產(chǎn)核算方法

在過去，為了將固定資產(chǎn)的價值反映出來，事業(yè)單位會計采用的是固定基金項目與固定資產(chǎn)項目，而這樣的反應(yīng)計量并不精確，難免會影響會計信息質(zhì)量。但是新的事業(yè)單位會計制度不僅將“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”作為核算項目，還將“累計折舊”規(guī)定在內(nèi)。在計算固定資產(chǎn)的時候，進行相應(yīng)的沖減，這樣也就減少了非流動資產(chǎn)基金[2]。

2.4 完善財務(wù)報表結(jié)構(gòu)與體系

在過去的事業(yè)單位會計制度財務(wù)報表中，其所具備的機構(gòu)與體系并不能將事業(yè)單位的財務(wù)狀況充分顯示出來，這給實際工作造成了一定的欠缺。原有的財務(wù)報表資產(chǎn)負債表上本就存在著結(jié)構(gòu)不合理的情況，需要對其進行完善與補充，并對構(gòu)成要素做出相應(yīng)的調(diào)整，這樣才能夠促使財務(wù)報表進一步完善。新事業(yè)單位會計制度規(guī)定了事業(yè)單位的財務(wù)報表是由會計報表與附注內(nèi)容構(gòu)成的。會計報表包含了資產(chǎn)負債表、收入支出表與財政補助表與支出表。財政補助收入支出表是財務(wù)報表新增的主要因素，可以將財政補助充分地顯示出來。新的事業(yè)單位會計制度促使財務(wù)報表體系與會計慣例相互協(xié)調(diào)，并對原有的會計報表體系不合理之處進行了改進，促使其更加完整。

3　新事業(yè)單位會計制度下加強會計核算措施

從前面的論述中就可以了解到，新事業(yè)單位會計制度與舊事業(yè)單位會計制度在一定程度上發(fā)生了很大的變化，在此種情況下，需要采取相應(yīng)的措施來加強會計核算工作。

3.1 加強事業(yè)單位會計制度體系的建設(shè)

在新事業(yè)單位會計制度不斷實施的過程中，事業(yè)單位在會計核算內(nèi)容上就對會計核算的目的、會計假設(shè)、會計基本要素與會計核算的對象等基本內(nèi)容加強了規(guī)范[3]。事業(yè)單位在財務(wù)報告內(nèi)容編制中應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位會計制度體系一致，同時還應(yīng)當(dāng)保證事業(yè)單位會計核算工作就是圍繞著會計核算的目的展開的。在實際工作落實的過程中，應(yīng)當(dāng)不斷執(zhí)行并完善會計制度，這樣才能夠促進不同制度在會計核算中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。事業(yè)單位需要根據(jù)實際情況制定出符合事業(yè)單位運行機制的會計核算細則，通過這些細則來穩(wěn)定和鞏固事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)工作。在此過程中需要注意的一點就是，一旦細則制定，就應(yīng)當(dāng)嚴格地落實，保證基礎(chǔ)工作的完整性與真實性。與此同時，還需要健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定不同崗位之間的權(quán)責(zé)，各項工作內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)區(qū)分開。唯有如此才能夠控制內(nèi)部制度的執(zhí)行情況。

3.2 改進固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)推銷會計核算工作

無論是哪個單位的會計核算工作，固定資產(chǎn)屬于資金比較大的資產(chǎn)管理內(nèi)容，尤其是使用年限比較長的固定資產(chǎn)，更應(yīng)當(dāng)予以重視。新事業(yè)單位會計制度就明確規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊等相關(guān)內(nèi)容，以此來保證實用價值與消耗、磨損價值能夠真實地反映在會計核算工作中。在使用固定資產(chǎn)的時候，實際消耗就會產(chǎn)生，為確保單位預(yù)算管理執(zhí)行情況與會計信息質(zhì)量要求，事業(yè)單位就應(yīng)當(dāng)在新會計制度下采用該種方式將固定資產(chǎn)的價值反映出來，以此來確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)信息的真實性[4]。

3.3 將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)

在事業(yè)單位改革不斷實行的過程中，事業(yè)單位的財務(wù)管理與核算工作都應(yīng)當(dāng)將市場作為主體，并采用收付實現(xiàn)來作為會計核算的基礎(chǔ)。采用該種方式的原因主要在于事業(yè)單位缺少經(jīng)營業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)收入，會計核算只針對核算資金的收支問題，并不會涉及到資金周轉(zhuǎn)使用。

現(xiàn)如今，在事業(yè)單位逐步轉(zhuǎn)型的過程中，市場變得越來越活躍，不少事業(yè)單位開始嘗試著減少國家財政撥款，而這樣就需要針對事業(yè)單位的資金周轉(zhuǎn)的實際情況進行跟蹤調(diào)查。但是，收付實現(xiàn)其實是很難在單位運作中反映出來的。針對此種情況，有必要將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入其中，來充分體現(xiàn)單位的經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)情況。在實際工作中，會計人員將收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相互結(jié)合在一起，不僅可以體現(xiàn)資產(chǎn)管理的公平性、公開性，還能夠?qū)⒉煌瑫r期、不同項目的資產(chǎn)充分體現(xiàn)出來。

4　結(jié)語

總而言之，在新事業(yè)單位會計制度的影響下，事業(yè)單位的會計核算工作在一定程度上發(fā)生了很大的變化。為促使事業(yè)單位會計核算工作質(zhì)量獲得保證，需要予以相應(yīng)的措施。

參考文獻

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[4] 吳延亮．《事業(yè)單位會計制度》的幾點變化──對《會計制度》征求意見稿的解析[J]．商業(yè)會計，2012，15(14)．

中圖分類號：F715.5

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(a)-061-03