南京理工大學(xué)泰州科技學(xué)院 張慧媛

關(guān)于我國管理會計應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化問題的研究

南京理工大學(xué)泰州科技學(xué)院 張慧媛

摘要：為了實現(xiàn)會計發(fā)展，必須保證其具有合適的環(huán)境，隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，管理會計的重要性也在隨之提升。對管理會計的應(yīng)用環(huán)境進(jìn)行深入研究，目的就是對其進(jìn)行優(yōu)化，并創(chuàng)新管理會計方法機(jī)制，使管理會計的應(yīng)用環(huán)境得到進(jìn)一步完善。

關(guān)鍵詞：管理會計 應(yīng)用環(huán)境 優(yōu)化問題

現(xiàn)階段，我國管理會計不但在廣度上沒有得到合理應(yīng)用，在深度上也沒有被充分應(yīng)用，對其原因進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)主要的影響因素就是環(huán)境。深入研究我國管理會計目前的應(yīng)用環(huán)境，探究合理的會計管理方法和理論，可以促進(jìn)我國管理會計的應(yīng)用范圍拓展。管理會計所應(yīng)用的環(huán)境因素非常復(fù)雜，相互間存在著密切聯(lián)系，同時又存在著互相制約的關(guān)系。針對我國目前的會計環(huán)境來看，優(yōu)化環(huán)境的主要途徑就是優(yōu)化企業(yè)行為、優(yōu)化管理制度、優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制以及優(yōu)化會計人員的自身素質(zhì)等，以此推動我國的管理會計持續(xù)向前發(fā)展。

1　優(yōu)化管理會計應(yīng)用環(huán)境的研究意義與國內(nèi)外的具體研究狀況

1.1 研究應(yīng)用優(yōu)化管理會計的實際含義

通常情況下，對管理會計含義的詮釋應(yīng)從三個方面著手，分別是學(xué)科、工作以及應(yīng)用效果。單就管理會計的應(yīng)用效果而言，管理會計所表現(xiàn)出來的性質(zhì)是將企業(yè)當(dāng)作獨(dú)立市場，并且還認(rèn)為其具有豐富的獨(dú)立特征，這樣就導(dǎo)致管理目標(biāo)與市場化需求不相符，并導(dǎo)致遠(yuǎn)離大眾趨向的風(fēng)險出現(xiàn)[1]。傳統(tǒng)管理會計通常都依賴于企業(yè)所處的市場環(huán)境，其發(fā)展中會受到環(huán)境因素的影響，分析我國目前管理會計所處的環(huán)境，進(jìn)一步優(yōu)化管理會計所應(yīng)用的環(huán)境。同時，構(gòu)建獨(dú)具特色的會計管理方案，是發(fā)展管理會計過程中較為重要的戰(zhàn)略手段。

1.2 國內(nèi)外對優(yōu)化管理會計的應(yīng)用環(huán)境研究的情況

1.2.1 西方優(yōu)化管理會計應(yīng)用環(huán)境的研究情況

雖然管理會計是產(chǎn)生于將管理服務(wù)作為目標(biāo)的背景下，當(dāng)財務(wù)會計與管理會計分開之后，獨(dú)立的管理會計開始形成，針對其自身發(fā)展來看，有一定的進(jìn)步[2]。西方管理會計包括執(zhí)行和決策兩個階段。并且這兩個階段必須在管理會計發(fā)展中存在，這在一定程度上也將管理會計的變革體現(xiàn)出來，而時代不斷改變，這樣我們就一定要根據(jù)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展情況來發(fā)展管理會計。

目前西方管理會計的變革具有一定的突破性，并緊密地聯(lián)系著市場環(huán)境。但是西方并沒有深入研究優(yōu)化管理會計的應(yīng)用環(huán)境，還欠缺系統(tǒng)的分析，即市場環(huán)境的變化促進(jìn)管理會計向前發(fā)展，而環(huán)境變化所引起的創(chuàng)新也是管理會計體系的創(chuàng)新。

1.2.2 優(yōu)化管理會計的應(yīng)用環(huán)境

近些年，雖然有部分地區(qū)以及個別企業(yè)對管理會計進(jìn)行了應(yīng)用，可觀其整體形成的應(yīng)用體系依舊不是非常完善。筆者調(diào)查了很多資料，發(fā)現(xiàn)管理會計的理論和實踐是被單獨(dú)應(yīng)用的，部分企業(yè)根本沒有將會計的作用在決策領(lǐng)域上發(fā)揮出來[3]。南京理工大學(xué)泰州科技學(xué)院曾做過一次調(diào)查，其中調(diào)差數(shù)據(jù)中顯示，管理會計的內(nèi)容和方法沒有得到合理應(yīng)用，在一定程度表現(xiàn)出管理會計應(yīng)用依舊沒有發(fā)生改變，其實際運(yùn)用與普及還是一項較為艱巨的任務(wù)。

我國管理會計表現(xiàn)出兩個發(fā)展階段：第一，1949～1978年計劃經(jīng)濟(jì)體制下探索管理會計階段，這個階段企業(yè)應(yīng)用管理會計所表現(xiàn)出來的特征就是外部環(huán)境的驅(qū)使。第二，1979年到現(xiàn)在，是在改革開放與市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展管理會計的階段。管理會計在此階段具備外部驅(qū)動作用和內(nèi)部要求作用，其中外部驅(qū)動發(fā)揮的作用較多些，而內(nèi)部驅(qū)動卻發(fā)揮了較小的作用。

雖然我國會計一直以來都被國家的法規(guī)所制約，但在一定程度上管理會計依舊是自由的。而在引進(jìn)西方管理會計后，其一直處于主導(dǎo)的研究地位。同時，通過研究發(fā)現(xiàn)，在中國沒有將管理會計中的各方面職能發(fā)揮出來，就應(yīng)該有效地優(yōu)化應(yīng)用環(huán)境。

2　對我國管理會計的應(yīng)用環(huán)境進(jìn)行識別和分析

2.1 識別我國管理會計的應(yīng)用環(huán)境

2.1.1 對契約理論進(jìn)行闡述

契約理論就是說“企業(yè)不是以獨(dú)立的個體存在的，而是眾多契約結(jié)合而成的。”起初會有契約成本發(fā)生，然后這些契約就會進(jìn)行互相監(jiān)督，在這種情況下，就會有道德風(fēng)險與逆向選擇兩種行為出現(xiàn)[4]。所以，企業(yè)應(yīng)該操縱契約數(shù)據(jù)，進(jìn)而使個人與集體都能夠獲得更大的效用。

2.1.2 必然性優(yōu)化

(1)會計具有混亂的信息產(chǎn)權(quán)；(2)企業(yè)治理中管理會計的作用；(3)管理會計在目前企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的局限性。

2.2 會計環(huán)境因素的幾種觀點(diǎn)

2.2.1 分析宏觀環(huán)境因素

企業(yè)管理會計中應(yīng)用的宏觀環(huán)境，即會計組織之外影響會計產(chǎn)生的所有條件的總和。同時它也是管理會計應(yīng)用深入發(fā)展的基礎(chǔ)條件以及外部情勢。其中社會經(jīng)濟(jì)情況和經(jīng)濟(jì)體制的調(diào)整、教育程度、法律規(guī)范程度等，都會直接或間接地影響到管理會計的產(chǎn)生。

2.2.2 分析微觀環(huán)境因素

我國管理會計分為兩層應(yīng)用狀況：第一，部分上市公司應(yīng)用了管理會計；第二，其余企業(yè)則較少應(yīng)用管理會計，并且應(yīng)用效果也不是非常的理想。對其原因進(jìn)行分析，就是因為企業(yè)內(nèi)部的管理制度不夠完善，致使企業(yè)在市場中不能占據(jù)主體地位。具體歸納，有以下幾點(diǎn)微觀因素會對管理會計的應(yīng)用造成影響：(1)企業(yè)管理水平；(2)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；(3)企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)對管理會計應(yīng)用的重視程度；(4)企業(yè)所具備的管理會計制度是否完善；(5)會計人員的專業(yè)素質(zhì)。因為存在這些因素，致使管理會計與市場的發(fā)展需求不符合，管理會計的作用也隨之降低。

2.3 分析管理會計的應(yīng)用環(huán)境因素間存在的相關(guān)性

管理會計對社會環(huán)境的影響有著多方面的構(gòu)成因素，并且所有因素間也存在著較為密切的關(guān)系，當(dāng)然各個因素都有不同的大小與主次。從整體上來看，在對管理會計應(yīng)用環(huán)境產(chǎn)生影響的因素中，最主要的就是科學(xué)技術(shù)因素、文化因素、教育因素、政治因素、法律因素等。而次要因素就應(yīng)該從管理會計自身來看，主要有兩種：會計職業(yè)力量、管理會計的實際需求。

3　具體優(yōu)化方案的設(shè)計

3.1 分析管理會計應(yīng)用“環(huán)境因素包”所產(chǎn)生的影響

構(gòu)建“環(huán)境因素包”，不單單只是想企業(yè)能夠更好地應(yīng)用管理會計，還想通過了解所有因素內(nèi)容，以及分析宏觀因素和微觀因素，清楚認(rèn)識其因素產(chǎn)生的影響力與約束力的特征。

站在宏觀環(huán)境的角度上看，管理會計應(yīng)用受國家一定時期的政治因素、法律因素以及經(jīng)濟(jì)因素等影響；從微觀角度分析，管理會計的應(yīng)用在某一時期會受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境所影響[5]。在對環(huán)境因素進(jìn)行評價時，面對一個由很多因素構(gòu)成的復(fù)雜系統(tǒng)，其中有些非常模糊的因素存在其中，所以，要想明確模糊因素，還需要我們堅持不懈地努力。

3.2 管理會計模型和評價體系的創(chuàng)建

本文對管理會計的應(yīng)用進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了宏觀模塊、微觀模塊、自身因素模塊等，同時也構(gòu)建了相應(yīng)的三維理論評價模型，然后對三維模型的定性和定量這兩大類結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析。

3.2.1 定量分析

即主動鑒別、衡量和比較被測對象，使評價因素更規(guī)范、更有調(diào)理，從而定量化評價結(jié)果。

3.2.2 定性分析

即通過提出的概念假設(shè)、實驗得出的量化結(jié)果，證實假設(shè)。有效地對定量結(jié)果影響的應(yīng)用環(huán)境進(jìn)行定性分析，并由定性結(jié)果說明，以及對評價結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的解釋[6]。

4　我國管理會計應(yīng)用實施環(huán)境優(yōu)化方案的實際對策

環(huán)境優(yōu)化，就是應(yīng)用一系列手段，使某一事物變得更加優(yōu)秀、完美。按照這一概念以及對管理會計特征進(jìn)行分析，優(yōu)化管理會計應(yīng)用環(huán)境的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該使管理會計最小化行為成本與管理會計最大化信息效用之間進(jìn)行對立統(tǒng)一，其中這兩者所體現(xiàn)出來的對立統(tǒng)一，通常情況下都會被稱作管理會計的最大化應(yīng)用效益[7]。這樣不但穩(wěn)固地保障了企業(yè)中多個契約間的關(guān)系，還促進(jìn)了各會計關(guān)系間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

所謂的優(yōu)化途徑，就是管理會計應(yīng)用實現(xiàn)環(huán)境優(yōu)化的詳細(xì)方法或手段。按照上文敘述的優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)，聯(lián)合我國目前國內(nèi)存在的會計環(huán)境，應(yīng)從以下幾方面促進(jìn)管理會計應(yīng)用實現(xiàn)環(huán)境優(yōu)化：第一，優(yōu)化企業(yè)行為；第二，優(yōu)化會計管理制度；第三，優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制與制裁機(jī)制；第四，優(yōu)化會計人員的專業(yè)素質(zhì)。這幾方面不但相互獨(dú)立，還相互影響。

優(yōu)化管理會計的實際應(yīng)用環(huán)境不僅對現(xiàn)有的因素進(jìn)行優(yōu)化，還要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新。因此，我們就要著手于實際，不再受傳統(tǒng)管理會計的束縛，創(chuàng)造出與我國國情發(fā)展相符合的管理會計，這樣才是最理想的。當(dāng)然有很多的創(chuàng)新范圍，例如：改變目前的管理方式、創(chuàng)建新的價值觀念、豐富管理會計的內(nèi)容、構(gòu)建完善的管理會計體系等。

未來有著寬領(lǐng)域以及深層次的變動環(huán)境，所以，在環(huán)境不斷變化的情況下，要充分認(rèn)清環(huán)境變動的整體趨勢，并對這一變動進(jìn)行有效利用，這是較為現(xiàn)實的優(yōu)化手段。站在管理實踐角度來看，在未來可以從以下幾方面進(jìn)行管理改變：第一，管理會計改變方向為戰(zhàn)略變革；第二，組織變革的前提就是管理改變保證；第三，會計變革最為關(guān)鍵的因素就是管理改變的基礎(chǔ)；第四，管理改變的支柱為文化變革先決條件。

此外，我國企業(yè)管理會計在技術(shù)應(yīng)用領(lǐng)域不存在較難跨域的障礙，其主要問題就是企業(yè)內(nèi)怎樣應(yīng)用管理會計信息。而創(chuàng)新管理會計只是企業(yè)發(fā)展管理會計的一種措施，實際還要依靠企業(yè)管理內(nèi)部存在的力量來推動其發(fā)展。

5　結(jié)語

現(xiàn)在，我國企業(yè)中應(yīng)用管理會計的情況依舊不是很樂觀，其主要原因是沒有完善的應(yīng)用環(huán)境。目前，優(yōu)化管理會計的應(yīng)用環(huán)境、在環(huán)境變化過程中尋找創(chuàng)新的管理會計體系，是國內(nèi)外還未解決并急迫等待研究和探討的問題。環(huán)境改變帶給了管理會計應(yīng)用的新機(jī)遇，同時也給其發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化以及世界范圍性會計管理應(yīng)用環(huán)境的變革過程中，我國企業(yè)管理會計自身一定要進(jìn)行重組，身為管理會計必須制定創(chuàng)新的管理體質(zhì)，并且其創(chuàng)新必須有效果。

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中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(a)-052-03