山西票號的內部控制研究

云南民族大學管理學院 吳廣琦

近年來，企業(yè)披露虛假財務信息現(xiàn)象屢增，財務欺詐案件頻發(fā)，企業(yè)的內部控制有待加強。山西票號輝煌一百多年，留下了豐富的商業(yè)文化，其內部控制文化尤其值得稱道。本文分析、總結和評價了山西票號在實踐中成功運用內部控制進行管理的情況。本文分為三個部分：第一，闡述研究背景。該部分從近年來頻發(fā)的會計丑聞入手，分析會計丑聞的出現(xiàn)與內部控制缺陷之間的關系。第二，介紹了山西票號的內部控制方法的特點，具體包括票號受傳統(tǒng)文化影響的情況，人事管理機制、激勵機制、風險管理機制和懲戒機制的特色。第三，在前面相關研究的基礎上，總結了山西票號內部控制對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的啟示與經驗。

山西票號 內部控制 誠信 人事管理

1 研究背景

近年來頻繁發(fā)生的財務丑聞讓人們的視線重新回歸到對企業(yè)治理結構及企業(yè)內控制度的思考與審視。內部控制環(huán)節(jié)的薄弱以及內部控制信息披露的形同虛設也隨之成為目前經濟發(fā)展的一大問題。自愿的信息披露不充分，動機不強，同時強制的信息披露形式主義沒有停止的趨勢，這已經成為目前上市公司信息披露的通病，這種信息披露的問題反映出了如今企業(yè)的內部控制仍存在很大缺陷，從而導致會計丑聞頻發(fā)。

上市公司舞弊的動機不同，所采用的方法也不相同。但是大多數公司表現(xiàn)為通過高估收入和資產、低估費用來實現(xiàn)。主要方法是：虛假確認收入，虛計資產價值，編制虛假文件，通過關聯(lián)交易調控賬面利潤，隱瞞重大事項，以及虛增利潤。而內部控制對于這些財務舞弊有避免和糾正的作用。在財務舞弊治理中，內部控制的作用體現(xiàn)在：組織系統(tǒng)控制，監(jiān)督激勵控制，會計內部控制，職工素質控制，以及內部審計控制。

本文旨在通過研究山西票號的內部控制，反思如今的內部控制缺陷與會計丑聞頻發(fā)現(xiàn)狀。

2 山西票號的內部控制特色

票號是晚清至解放前一種介于錢莊與銀行之間的舊式金融組織?？偺栐O于北京，分號遍于各省市，所發(fā)莊票隨處皆可匯付。因其執(zhí)事者山西人居多，故稱"山西票號"，也稱山西票莊。

2.1 傳統(tǒng)文化影響

中國的傳統(tǒng)文化以儒家思想為主流，在這種傳統(tǒng)文化的影響下，明清時期山西商人已經形成自己的商業(yè)理論，即“賈道”。因此山西商幫作為明清時期最具特色的團體,其價值取向與傳統(tǒng)文化的“仁、義、禮、智、信”相符，成為他們的經營和管理理念。傳統(tǒng)文化作為歷史的沉淀，在山西商人的經營活動中負有道德制約和法律規(guī)范的雙重作用。

2.2 人事管理機制

首先是人員選拔上，誠信為先，要求對職員知根知底，防止欺詐。選用本地人，就近監(jiān)督家眷以作為保障。實行鋪保制度，即入職需要有保人。其次，票號新進人員要接受嚴格的培訓，包括其業(yè)務技能，以及對掌柜忠誠等道德教育。值得關注的是財東對商號的具體經營活動不加干預，體現(xiàn)了所有權和經營權的分離。票號賠賬，經理不負責。且經理等頂人力股的有公積金，死后還有協(xié)賬(經理死后，每逢大賬期，已死的經理仍然按照生前股份分紅)。再次，在人員管理過程中，還實行稽核制度。每年的特定時間，總號選擇稽核人員到各分號稽核，包括：內外事件、賬簿折據等。在這種強制力的威懾下，號規(guī)得以實行。而號規(guī)規(guī)定詳盡，包括了關于貨幣資金控制方面、庫存現(xiàn)銀限額管理方面、應收賬款管理方面、資金用途方面等的規(guī)定，也包括了對人員的管理要求，諸如不能吸食大煙、不能賭錢、不能拖欠賬目等。甚至員工的薪酬，員工支使銀兩限額，交通費等也包括在內。

2.3 激勵機制

山西票號的激勵機制是山西票號能成功的一大原因，在此處列舉其中兩個較為特色的方法。

2.3.1 頂身股制

票號的身股機制是一種激勵機制，身股即“頂身股”。激勵制度要解決的問題是：首先，代理人參與工作所得的凈收益不低于其他工作能得到的凈收益。其次，代理人讓委托人最滿意的努力水平也是他能給自己帶來最大收益的努力水平。同時還需要將風險按照委托人和代理人對風險的相對愛好或規(guī)避做適當分配。身股制屬于分成制，身股所有者的收益與紅利有關。紅利多，則收益多，反之亦然。這使得東家與頂身股者共同承擔經營風險。

2.3.2 清抄時的待遇

各分號掌柜在領了資金后，獨自開展業(yè)務，每年年終將“清抄”送東家過目，在設宴時受到區(qū)別對待。賺錢多的坐首席并由東家親自敬酒，少的則坐末席，還可能被辭退。這也是為了促使掌柜們努力謀求商號的發(fā)展。這種年末“清抄”時受到的不同待遇也是一種激勵機制，激發(fā)掌柜的上進心。

2.4 懲戒機制

票號對違反號規(guī)的人懲罰嚴厲，不僅針對他本人，也包括其親屬和保人。對一般的違約予以財產懲罰；對比較嚴重的違規(guī)行為還要進行名譽處罰(罰違規(guī)者請戲班子給同行商家演戲，同鄉(xiāng)商人和顧客均可參加，使違規(guī)者的行為廣泛傳播，降低其聲譽)；對非常嚴重的違規(guī)行為，剔除會員資格，公示所有晉商，違規(guī)者的商業(yè)生涯會因此終結。這一懲戒措施在整個發(fā)展史中幾乎沒有使用過，但其警戒的效果十分有效。

2.5 風險管理機制

山西票號在傳統(tǒng)文化的影響下，對票號人事的管理、激勵和懲戒頗有成效，是山西票號內部控制中最令人矚目的一筆，同時對風險的管理機制也是其內部控制的一大亮點，僅舉兩例進行說明。

2.5.1 防范資本風險

票號的經營者有較高的風險意識，一方面增加票號的實際運營資本，另一方面保護資本，以抵御信用風險。除此外，還有其他措施也被采取以防范風險，如：“預提到款”的創(chuàng)設，是為了防止因在經營活動中發(fā)生虧賠倒賬、壞賬而危及資本經營安全。在分紅的時候，不管是否有風險，都按一定比例從利潤中預提款項以備抵消壞賬損失，維護了票號的資產負債真實性的同時，也避免分光吃盡、虛盈實虧的弊病。這一系列制度使得票號有了抵御風險的能力。

2.5.2 票號防偽制度

風險管理還包括了票號嚴密的防偽制度。票號防偽的方法主要有：使用漢字作為代碼的保密方法，用來作為匯票簽發(fā)的時間與銀兩數額的密押。這些代碼容易牢記，要求號中的伙計熟記且代碼不定期進行變換。另外，總號及各分號書寫匯票由固定的人書寫，使大家能辨別其筆跡。兌付后的匯票要立即銷毀，以免發(fā)生意外。

3 結論與啟示

山西票號處在相對落后的歷史環(huán)境下，同時缺少外部監(jiān)管，但其內部控制的方法在如今看來，仍是有先進可取之處。其內部組織機構設置合理，既能保證集權，也能保證其經營業(yè)務活動的靈活性。員工素質技能方面的控制好，從招聘、培訓、任用、獎懲、號規(guī)等各方面進行控制，實為有效。其對風險的防控也有可取之處。山西票號存在的歷史中，鮮少有會計欺詐、內部貪污等事件的發(fā)生，足以見其內部控制的有效性。

3.1 “信”、“義”的企業(yè)氛圍是良好內部控制的基礎

缺乏誠信是造成現(xiàn)如今頻發(fā)會計丑聞的主要原因之一。山西票號的道德教育創(chuàng)造了一種氛圍，使職員愿意規(guī)范自己的行為，培養(yǎng)對票號的忠誠。票號特有的企業(yè)文化是先進的，也是當今會計行業(yè)所缺乏的。如今企業(yè)的職員缺少對企業(yè)的忠誠度，也缺少對自身行為的約束，對“信”和“義”的追求普遍少于對金錢的追求，造成很多為中飽私囊出現(xiàn)的欺詐事件。所以如今需要加強對企業(yè)職員的素質培養(yǎng)，發(fā)展企業(yè)金融文化，由此形成良好的內部控制氛圍。

3.2 兩權分離與激勵是協(xié)調企業(yè)內部控制的關鍵

山西票號能在中國金融界位居壟斷地位，還得益于財東與經理的協(xié)調關系。山西票號創(chuàng)造的“身股制”就是協(xié)調處理了勞資關系，兩權分離制度促進內部經營結構的優(yōu)化。另一方面，分紅制度既能籠絡人心，也能使經理職員為了謀取自身利益，為票號的發(fā)展盡心盡力。這從一定程度上增強了票號的凝聚力，即使將票號的一大部分利潤分給了經理和職員，但是這種同心協(xié)力的關系促使票號不斷發(fā)展。

但值得一提的是，兩權分離存在的弊端也是不可忽略的，因為經理不用對票號的經營虧損負責，即經營者有獲取巨大利益的可能，但是不用承擔風險，容易使經營者一味追求資本利潤，少了對資本安全性的關系，會增大資本的風險。我們應從山西票號的發(fā)展中看到兩權分離與激勵對企業(yè)發(fā)展的關鍵作用，也要看到對風險控制的重要性。雖然山西票號采取了一系列的風險管理措施，但由于其并未跟隨社會的發(fā)展而有所變化，導致其不再適應歷史的發(fā)展，最終走向衰敗。由此我國在發(fā)展經濟，協(xié)調內部利益的同時，要根據外部形勢的變化，變更內部控制制度，使企業(yè)所使用的兩權分離與激勵制度是順應經濟發(fā)展潮流的。

3.3 風險抵御能力是良好內部控制的必要條件

票號一般是單個資產者或家族資產的不斷累積，但這樣的資本與多個資本家的聯(lián)合相比差距甚遠，這樣的競爭力與外國銀行和官辦銀行相比更無競爭力可言。財東只在意分紅，普遍不重視資本的累積，這使票號的經營風險加劇。山西票號的衰敗原因之一就是票號發(fā)展后期缺乏好的防范和抵御風險的機制和能力。

如今也可看到，企業(yè)要強大要發(fā)展，就要在發(fā)展過程中保證企業(yè)抵御風險的能力。金融業(yè)這一行業(yè)本身就有較大的風險性，2008年泡沫經濟引發(fā)的次貸危機就是很好的證明。只有企業(yè)具備很好的規(guī)避、防范和化解風險的能力，才能在競爭中利于不敗之地。

3.4 對員工監(jiān)督和約束是良好內部控制不可或缺的因素

山西票號之所以在歷史長流中留下如此輝煌的印記，與其良好的監(jiān)督和約束制度是分不開的。票號用號規(guī)作為對票號職員行為的指導、規(guī)范和約束；輔以稽核制度，對各分號人員進行考核，獎罰分明；強有力的懲罰機制作為后盾，財產處罰和名譽處罰雙管齊下，具有很好的威懾作用。同時，山西票號設有對人員監(jiān)督的一系列詳盡的記事賬簿，記錄職員的情況作為考核獎懲的依據。此外還設立與之配套的人員監(jiān)管制度，如休假制度、財產考核制度、財務制度等。

山西票號內控中對人員的監(jiān)督和約束也值得借鑒。好的監(jiān)督和約束制度是企業(yè)不可或缺的?，F(xiàn)在我國企業(yè)的內部控制有效性弱，也是因為監(jiān)督和約束機制不夠健全完善，實施不夠有效力。很多企業(yè)對員工的監(jiān)督和約束，如員工守則等缺乏效力，這也是現(xiàn)在會計丑聞頻發(fā)的一個原因。因此從山西票號的發(fā)展，應該看到我國企業(yè)內部控制需要對員工監(jiān)督和約束機制加以完善，并保證其實施效力。

[1] 衛(wèi)聚賢.山西票號史[M].經濟管理出版社,2008.

[2] 燕紅忠.晉商與現(xiàn)代經濟——探尋經濟良序運行的制度條件與歷史文化基礎[M].經濟科學出版社,2012.

[3] 張麗云,郭睿.淺談山西票號的內部控制[J].會計之友,2009(20).

[4] 李荔,張秋月.山西票號的會計組織結構及內部控制[J].會計之友,2010(01).

[5] 林瑞焰,田朋.山西票號的內部控制分析[J].新理財,2007(06).

[6] 鄭石橋.山西票號內部控制考略[J].會計之友,2011(04).

[7] 吳秋生.票號內部控制的COSO框架透視[J].商業(yè)研究,2010(09).

[8] 趙麗生,王瑞泓.山西票號號規(guī)中的會計系統(tǒng)控制研究[J].會計之友,2010(03).

[9] 劉镠.內部控制與公司財務舞弊治理[J].東方企業(yè)文化,2007(02).

[10] 張桂萍.山西票號經營管理體制研究[D].首都師范大學,2005.

[11] 喬增光.票號治理結構的理論研究[D].山西大學, 2005.

F832

A

2096-0298(2015)04(c)-175-03

吳廣琦(1991-)，女，白族，云南人，云南民族大學管理學院2014級研究生，主要從事會計方面的研究。