遠(yuǎn)蘭如

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，市場競爭也日益激烈，成本在競爭中的作用愈發(fā)重要。企業(yè)只有為客戶提供有競爭力的產(chǎn)品，才能不斷地提升競爭能力，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，因此，成本管理能力是每一個(gè)企業(yè)都需要持續(xù)不斷提升的能力。成本控制作為成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，尤其需要加強(qiáng)管理。本文將從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角，對B企業(yè)的成本控制活動(dòng)進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以促進(jìn)企業(yè)成本管理能力的提升。

關(guān)鍵詞：成本控制風(fēng)險(xiǎn) 成本的動(dòng)因分析

一、成本控制風(fēng)險(xiǎn)的概述

成本控制風(fēng)險(xiǎn)就是在成本控制活動(dòng)中，由于成本控制失效或不確定性因素的影響所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)使企業(yè)成本上升，利潤下降，市場競爭力削弱。

成本控制風(fēng)險(xiǎn)主要包括：

（1）產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段未能充分考慮產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤，導(dǎo)致產(chǎn)品材料成本、制造費(fèi)用高于市場同類產(chǎn)品，影響產(chǎn)品的基本競爭力。

（2）企業(yè)在采購和生產(chǎn)過程中缺乏對成本的有效控制，或者缺乏降低成本和費(fèi)用的方法，從而導(dǎo)致產(chǎn)品成本超過預(yù)算水平，或高于市場同類產(chǎn)品，導(dǎo)致企業(yè)在市場競爭過程中不能建立競爭優(yōu)勢。

（3）成本費(fèi)用支出控制不嚴(yán)格，超過行業(yè)平均水平，成本控制不能滿足企業(yè)發(fā)展要求。

（4）成本分析不充分，不能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的成本控制提供支持。

二、B企業(yè)成本控制存在的問題

B企業(yè)為制造企業(yè)，目前成本控制現(xiàn)狀及存在的問題如下：

（1）產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段注重產(chǎn)品性能的實(shí)現(xiàn)，對于產(chǎn)品成本未能給予足夠重視。目標(biāo)成本的理念尚未得到有效的應(yīng)用。

（2）大部分采購比價(jià)過程流于形式，有的是指定一家，有的雖然多家，但缺乏專業(yè)人員的參與，無法充分發(fā)揮作用。

（3）成本在生產(chǎn)過程中缺乏有效的控制手段，各車間作為成本中心，在成本分析方面數(shù)據(jù)缺失。

（4）成本核算方法簡單粗放，用于成本核算的信息準(zhǔn)確度不高，采集能力不強(qiáng)。

三、成本的動(dòng)因分析

針對B企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀，筆者首先對成本進(jìn)行價(jià)值鏈分析，在此基礎(chǔ)上對通過“人機(jī)料法環(huán)”的五要素分析，對成本進(jìn)行動(dòng)因分析。

B企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值鏈主要分為研發(fā)設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、銷售五個(gè)環(huán)節(jié)。具體如圖1所示：

通過對全價(jià)值鏈進(jìn)行的全員參與分析，筆者認(rèn)為成本產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：

1.人的原因

（1）成本的支出是由人的行為產(chǎn)生的，人的行為是由意識(shí)決定的，意識(shí)受企業(yè)文化的影響。也就是說，B企業(yè)的全員成本控制意識(shí)不高。

（2）在以客戶為導(dǎo)向的產(chǎn)品提供上，提供性能符合要求的產(chǎn)品的同時(shí)，未考慮產(chǎn)品的成本、客戶的可承受能力等因素。設(shè)計(jì)人員追求開發(fā)效率、產(chǎn)品的高可靠性，忽略產(chǎn)品的成本。

（3）工藝人員年輕，在制定工藝總方案時(shí)，在生產(chǎn)準(zhǔn)備投入及工藝方法選擇方面對于生產(chǎn)批量因素考慮不足。

（4）各類采購及外包管理人員成本意識(shí)不高，對材料性能價(jià)格的了解程度、對行業(yè)成本價(jià)格水平的了解程度、對供應(yīng)商信息的了解程度都處于比較低的水平，專業(yè)能力和議價(jià)能力均顯不足。

（5）工人年齡結(jié)構(gòu)老化，主要依靠自身的技能積累，在學(xué)習(xí)新技能、新設(shè)備的使用上不具備優(yōu)勢。

（6）工時(shí)編制人員經(jīng)驗(yàn)不足，不能準(zhǔn)確、全面編制工時(shí)情況。

（7）成本分析需要大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，車間核算人員、相關(guān)管理崗位人員專業(yè)知識(shí)不足。大部分人員只重視實(shí)物流，不夠重視資金流與實(shí)物流的匹配；庫房、生產(chǎn)環(huán)節(jié)對價(jià)值量不夠重視。

（8）營銷員數(shù)量少，客戶多且散，對于交付產(chǎn)品的跟蹤不到位，債權(quán)的確認(rèn)管理存在漏洞，并且未納入到營銷員的考核，激勵(lì)作用不顯著。

2.設(shè)備原因

（1）非標(biāo)設(shè)備的設(shè)計(jì)過程缺少系統(tǒng)性規(guī)范，對于設(shè)計(jì)主要關(guān)注技術(shù)指標(biāo)參數(shù)、系列化、生產(chǎn)需求等方面關(guān)注度不高。

（2）部分設(shè)備利用率不高，設(shè)備利用率沒有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，對于設(shè)備利用率低的設(shè)備也未制定相關(guān)的盤活計(jì)劃，同時(shí)無法為后續(xù)的固定資產(chǎn)投入提供歷史可參考數(shù)據(jù)。

（3）先進(jìn)設(shè)備的應(yīng)用能力和使用水平不高，也會(huì)引起資源的浪費(fèi)。

（4）由于技改資金主要用于項(xiàng)目的研制保障條件建設(shè)，而企業(yè)在獲得擴(kuò)大生產(chǎn)能力建設(shè)資金方面無優(yōu)勢，取得的資金較少，企業(yè)在通用設(shè)備，提升產(chǎn)能設(shè)備的投入不足。因此當(dāng)產(chǎn)品上量生產(chǎn)時(shí)，設(shè)備不足，生產(chǎn)效率低下。

3.物料原因

（1）由于設(shè)計(jì)更改等原因形成的積壓物料未能得到有效的處理。

（2）由于企業(yè)目前管理的信息化程度不高，各類物料信息無法得到有效利用，生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)為確保產(chǎn)品的交付，增加投入儲(chǔ)備，造成存貨占用持續(xù)上升。

（3）由于行業(yè)管理要求等特殊原因，對配套成品指定供應(yīng)商，采購比價(jià)難以發(fā)揮效力。有的雖然有多家供應(yīng)商，但專業(yè)人員沒有充分發(fā)揮作用，缺乏真正有效的監(jiān)督機(jī)制。

（4）物資發(fā)放管理得不到有效監(jiān)控，提供的相關(guān)財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確。個(gè)別物資由于包裝不好拆分，沒有按定額發(fā)料，一次性發(fā)到現(xiàn)場，造成物料的浪費(fèi)及產(chǎn)品之間材料成本核算不準(zhǔn)確。

4.管理原因

（1）成本控制缺乏全面性、系統(tǒng)性，無法調(diào)動(dòng)全員的積極性。

（2）設(shè)計(jì)系統(tǒng)在貫徹系列化、模塊化、集成化、標(biāo)準(zhǔn)化、通用化方面未得到有效控制。

（3）科研研發(fā)投入增長迅速，科研費(fèi)墊資增長迅速，經(jīng)費(fèi)的落實(shí)存在困難，有些項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來源不是很明確，導(dǎo)致長期掛賬，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的落實(shí)缺乏有效的跟蹤機(jī)制。

（4）成本核算中因原始單據(jù)填寫不準(zhǔn)確或者物料在實(shí)際生產(chǎn)過程中存在挪用等情況導(dǎo)致成本核算產(chǎn)生誤差；由于工時(shí)定額在各產(chǎn)品間的一致性、匹配程度不高，單臺(tái)產(chǎn)品的成本信息失真嚴(yán)重。

（5）各生產(chǎn)車間作為制造與成本中心，目前工作的重心在于完成各項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，對于人工成本、原材料耗費(fèi)、設(shè)備投入等其他資源的投入與占用，沒有相關(guān)的衡量標(biāo)準(zhǔn)與分析。

（6）生產(chǎn)計(jì)劃無法做到產(chǎn)能平衡，臨時(shí)外委較多，外購器件與工廠自身配套零件的齊套性不高。

（7）工廠目前的生產(chǎn)狀態(tài)還是“小而全”，在提升企業(yè)的專業(yè)化生產(chǎn)水平和核心生產(chǎn)業(yè)務(wù)方面進(jìn)展緩慢，整體規(guī)劃能力不強(qiáng)。既增加了管理的復(fù)雜度和成本，同時(shí)也不利于產(chǎn)品制造成本的降低。

（8）合同管理不完善，尤其對應(yīng)收賬款的清理影響較大；對于超過追訴期的應(yīng)收賬款沒有相應(yīng)的制度對其進(jìn)行約束。

5.環(huán)境原因

（1）宏觀環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的外部原因。外部環(huán)境變化可能為企業(yè)帶來某種機(jī)會(huì)，也可能使企業(yè)面臨某種威脅。企業(yè)如果不能適應(yīng)復(fù)雜而多變的外部環(huán)境，對外部環(huán)境不利變化不能進(jìn)行科學(xué)的預(yù)見和應(yīng)對，就會(huì)產(chǎn)生成本風(fēng)險(xiǎn)，甚至使企業(yè)經(jīng)營舉步維艱。

（2）企業(yè)承擔(dān)的科研、研發(fā)項(xiàng)目，無法取得經(jīng)費(fèi)合同，無法為控制提供依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部也未制定內(nèi)部控制指標(biāo)。

（3）采購批量較小，且供應(yīng)商眾多，集中采購的優(yōu)勢不明顯。

（4）多品種、小批量，生產(chǎn)制造系統(tǒng)工業(yè)化程度不高，管理復(fù)雜度高，產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定性不高。

四、成本控制風(fēng)險(xiǎn)將對企業(yè)產(chǎn)生的影響

1.造成資源的浪費(fèi)，增加成本。有效的成本控制措施，可以使企業(yè)的成本控制在定額以內(nèi)，促進(jìn)成本控制目標(biāo)的達(dá)成，從而節(jié)約資源，降低成本。如果企業(yè)的成本控制活動(dòng)失效，實(shí)際發(fā)生的成本將會(huì)大幅增加，導(dǎo)致利潤大幅減少，資金鏈就會(huì)緊張，從而影響和制約企業(yè)的發(fā)展。

2.對完成經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生不利影響。通過成本控制，可以及時(shí)揭示經(jīng)營過程中各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)與計(jì)劃的差異，便于采取措施糾正偏差，以保證既定目標(biāo)的完成。如果成本控制做得好，就能夠促進(jìn)成本水平的降低，從而完成既定的經(jīng)營目標(biāo)；但是如果成本控制活動(dòng)失效，不僅不能保證經(jīng)營指標(biāo)的完成，而且會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.對提高企業(yè)的市場競爭能力產(chǎn)生不利影響。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，提升企業(yè)市場競爭能力的一個(gè)關(guān)鍵因素就是成本。成本的高低，直接決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，在不考慮企業(yè)產(chǎn)品差異化經(jīng)營的前提下，如果成本控制活動(dòng)失效，企業(yè)還會(huì)因?yàn)楦叱杀締适袌龈偁幜?，出現(xiàn)虧損。

五、成本控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對建議

B企業(yè)應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，因地制宜，實(shí)施差別化控制，力爭成本——效益均衡。通過推行企業(yè)文化引導(dǎo)、價(jià)值工程及目標(biāo)成本管理、質(zhì)量成本管理、供應(yīng)鏈管理、信息系統(tǒng)提高工作效率、成本中心的模擬利潤考核、項(xiàng)目成本管理、預(yù)算控制、定額成本管理等成本管理策略，提升企業(yè)的成本控制意識(shí)、完善成本控制體系、強(qiáng)化成本控制行為，建立起全過程、全方位、全員參與的成本管理體系。具體有如下幾點(diǎn)建議：

1.人的因素是成本控制的關(guān)鍵因素，也是能否將成本控制真正落實(shí)到各項(xiàng)活動(dòng)的關(guān)鍵。因此，首要的就是要提高員工的成本控制意識(shí)，這要靠“軟硬”兩方面去推動(dòng)：一靠優(yōu)秀的企業(yè)文化；二靠適合的激勵(lì)制度。文化是在有形的制度上逐步形成的無形的意識(shí)，這種意識(shí)左右著各層次員工的行為，一旦形成了這種文化，那么成本控制就實(shí)實(shí)在在的落實(shí)到員工的行為上了。文化是一個(gè)長期的積淀，不可能一蹴而就。各級領(lǐng)導(dǎo)尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是員工的風(fēng)向標(biāo)，應(yīng)該以身作則；同時(shí)對于有成本控制意識(shí)的員工或者事件，要加強(qiáng)宣傳，對于成本控制意識(shí)低下的員工要加強(qiáng)引導(dǎo)。此外，企業(yè)要通過信息化與精細(xì)化管理的結(jié)合，逐步構(gòu)建起精細(xì)化的成本管理體系，從而逐步將成本效益指標(biāo)分解到部門，分解到班組，分解到個(gè)人，真正實(shí)現(xiàn)成本指標(biāo)的層層合理分解，并通過適當(dāng)?shù)募?lì)制度，持續(xù)提升企業(yè)的成本管理文化。

2.成本控制的關(guān)鍵在設(shè)計(jì)。有調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，產(chǎn)品成本的80%在研發(fā)設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了，因此，研發(fā)過程的成本控制既是起點(diǎn)，又是關(guān)鍵點(diǎn)。產(chǎn)品的研發(fā)過程需要?dú)v經(jīng)多次的評審，而大家往往都將重點(diǎn)關(guān)注在產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)上，而對產(chǎn)品的成本考慮太少。因此，筆者認(rèn)為在設(shè)計(jì)階段的各項(xiàng)評審中，各專業(yè)總師、專業(yè)帶頭人要全面做好把關(guān)；采購、生產(chǎn)、工藝、財(cái)務(wù)成本管理的資深人士應(yīng)參與設(shè)計(jì)方案的評審，對新產(chǎn)品的研發(fā)成本，從原材料供應(yīng)、工藝實(shí)現(xiàn)難度、研發(fā)成本及目標(biāo)成本等多方位來進(jìn)行考慮，除去產(chǎn)品冗余功能、消除或合并對產(chǎn)品功能無影響的零件、簡化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、通過利用模擬仿真等技術(shù)，減少研發(fā)方案的反復(fù)與修改。

由于專業(yè)化的分工，設(shè)計(jì)人員對于工藝的認(rèn)知存在一定的不足，因此筆者建議增加工藝人員對設(shè)計(jì)圖紙的審查，從工藝流程合理性方面來幫助改進(jìn)和完善產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，制定合理的工藝要求，從而降低工藝難度，提高制造效率。

3.在制定工藝總方案時(shí)，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)批量情況，進(jìn)行相關(guān)的生產(chǎn)準(zhǔn)備投入及工藝方法選擇。不斷優(yōu)化和改進(jìn)生產(chǎn)工藝，尤其是對于老產(chǎn)品，由于其工藝標(biāo)準(zhǔn)制定較早，加工手段落后或效率低下，應(yīng)不斷通過新工藝的應(yīng)用，提高產(chǎn)品制造效率，提升產(chǎn)品的質(zhì)量和一致性，降低產(chǎn)品制造成本。

4.由于企業(yè)產(chǎn)品在實(shí)現(xiàn)過程中需要大量的非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備，如果每一個(gè)型號(hào)都要投入，那么將極大地增加產(chǎn)品的成本。因此，筆者建議在投入非標(biāo)設(shè)備時(shí)，建立系統(tǒng)化的非標(biāo)設(shè)備設(shè)計(jì)參數(shù)要求，包括技術(shù)參數(shù)要求、性能要求、系列化通用性要求、兼容性要求、操作性要求、生產(chǎn)批量要求等多維度的參數(shù)設(shè)置要求，從多方面征求意見，來設(shè)置設(shè)計(jì)參數(shù)，以使設(shè)備的使用效率和利用率得到提高。

5.改進(jìn)采購模式，嚴(yán)格控制到貨節(jié)奏，加快周轉(zhuǎn)速度。對需求量較小，訂貨起點(diǎn)高的材料，通過求援等方式，拓展采購渠道，減少因訂貨起點(diǎn)等原因造成的積壓。拓展現(xiàn)有存貨的利用途徑，避免新增積壓庫存，持續(xù)優(yōu)化存貨結(jié)構(gòu)。對庫存積壓材料進(jìn)行充分的利用或?qū)ν獗Ｖ典N售。

6.充分提升信息化水平，通過ERP的實(shí)施，細(xì)化財(cái)務(wù)核算工作，有效提升物流、價(jià)值流和信息流的一致性和財(cái)務(wù)信息的可用性。

（作者單位：石家莊市牧工商開發(fā)總公司）