劉華清 陳秋金 郭楠

(華僑大學(xué) 審計(jì)處，福建 廈門361021)

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中出現(xiàn)的問題及對(duì)策

劉華清 陳秋金 郭楠

(華僑大學(xué) 審計(jì)處，福建 廈門361021)

目前我國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)在使用過程中不規(guī)范,應(yīng)加強(qiáng)科學(xué)管理。搞好高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)對(duì)廉潔、高效、規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)具有重要意義。從高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)出現(xiàn)的問題出發(fā)，尋找深層原因，為促進(jìn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的規(guī)范使用提出相關(guān)策略。

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)；審計(jì)問題；對(duì)策

當(dāng)前國(guó)家非常重視高?？蒲校⑶蚁蚋咝Ｍ度氪罅靠蒲匈Y金。為了促進(jìn)高校科研經(jīng)費(fèi)的有效使用，使科研經(jīng)費(fèi)能夠真正為科研做貢獻(xiàn)，規(guī)范高?？蒲匈Y金的審計(jì)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)高?？蒲邪l(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

一、我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)存在的問題

(一)認(rèn)識(shí)上存在較大誤區(qū)

目前，我國(guó)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理主要是以課題制管理為主。課題制管理顧名思義就是由課題負(fù)責(zé)人管理科研經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)開支和使用，但如何使用無(wú)具體規(guī)定，因此產(chǎn)生了部分人的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。很多課題負(fù)責(zé)人認(rèn)為，科研經(jīng)費(fèi)是他們自己爭(zhēng)取來(lái)的，他們花的是自己錢，因此對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用有絕對(duì)的支配權(quán)。對(duì)于這種認(rèn)識(shí)，甚至有些學(xué)校也默認(rèn)了。從而出現(xiàn)了課題負(fù)責(zé)人使用課題的經(jīng)費(fèi)購(gòu)買私人物品，或者不按照預(yù)算計(jì)劃來(lái)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)支配的現(xiàn)象。這種情況往往導(dǎo)致科研項(xiàng)目難以完成，并且由于課題負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目預(yù)算法律意識(shí)淡薄，這無(wú)疑給科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)帶來(lái)了很多問題。

(二)財(cái)務(wù)審計(jì)管理存在不足

在很多高校，科研項(xiàng)目的管理方法主要是由學(xué)校的科研管理部門出臺(tái)，財(cái)務(wù)部門極少參與到科研項(xiàng)目管理中。這種情況加大財(cái)務(wù)部門審計(jì)過程中的難度，從而造成科研經(jīng)費(fèi)使用出現(xiàn)較大漏洞。

雖然高?？蒲许?xiàng)目管理方法是由科研管理部門制定的?？蒲许?xiàng)目的申請(qǐng)是科研管理部門主要負(fù)責(zé)的區(qū)域，但是對(duì)課題的進(jìn)度以及經(jīng)費(fèi)的到賬情況科研管理部門并不特別關(guān)心。特別是對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的合理性問題，對(duì)課題是否按時(shí)完成等問題上科研管理部門做的工作更是不足。常出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的使用和課題的后續(xù)工作鏈條斷裂的情況，使得科研項(xiàng)目的來(lái)源類型以及科研經(jīng)費(fèi)的支出是否合理等問題給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了困惑。他們很難判斷科研經(jīng)費(fèi)中開支的一些物品是不是科研項(xiàng)目中一定需要的，有些由于金額低于一定標(biāo)準(zhǔn)而不要求羅列購(gòu)物清單的那些項(xiàng)目是否屬于項(xiàng)目開支的范圍，他們也同樣難以準(zhǔn)確判斷。由于財(cái)務(wù)部門對(duì)于科研專業(yè)知識(shí)的不了解，以及缺乏與科研部門和課題負(fù)責(zé)人的有效溝通，使得財(cái)務(wù)部門不熟悉科研項(xiàng)目的運(yùn)作過程而難以有效監(jiān)督經(jīng)費(fèi)的有效使用。這些問題的存在，使得財(cái)務(wù)部門的審計(jì)工作面臨著很大難度。

(三)高校審計(jì)部門機(jī)構(gòu)不完善

雖然各高校都有獨(dú)立的審計(jì)部門，但是高校審計(jì)部門和專業(yè)的審計(jì)部門相比還存在較大差距。高校審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置方面都存在或多或少的問題。

高校內(nèi)部建立的審計(jì)部門往往存在人員少、人員不夠?qū)I(yè)等問題，并且高校內(nèi)部建立的審計(jì)部門受到的管制相對(duì)較多，往往導(dǎo)致審計(jì)部門難以發(fā)揮獨(dú)立性。由于高校的科研創(chuàng)收往往是和高校在全國(guó)排名直接相關(guān)，而高校排名越靠前，高校獲得榮譽(yù)和科研經(jīng)費(fèi)的數(shù)額將更大。因此，很多高校的審計(jì)部門，往往會(huì)對(duì)一些不合理的支出項(xiàng)目采取不作為的態(tài)度。由于高校審計(jì)部門對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的失真。

(四)成本核算不實(shí)

從目前高校審計(jì)情況來(lái)看，有相當(dāng)一部分高校將科研經(jīng)費(fèi)的成本列入教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)中。這種情況使得高?？蒲薪?jīng)費(fèi)在審計(jì)過程中出現(xiàn)成本核算不真實(shí)。

在科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)過程中，大部分學(xué)校把屬于科研經(jīng)費(fèi)的支出，比如和科研相關(guān)的水電費(fèi)、房屋租金以及科研儀器相關(guān)的費(fèi)用都列入教育經(jīng)費(fèi)的支出里。這種情況導(dǎo)致了相當(dāng)一部分科研資金被挪用，使科研經(jīng)費(fèi)沒有被應(yīng)用到相關(guān)的科研事業(yè)當(dāng)中。此外，高校對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的成本核算意識(shí)普遍比較淡薄，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的支出往往沒有按照經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)規(guī)定來(lái)有效控制。并且在科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)賬上往往會(huì)出現(xiàn)大量的勞務(wù)支出和用餐費(fèi)，這些本不屬于科研項(xiàng)目支出的費(fèi)用也被科研人員人為地加入到科研項(xiàng)目的支出中。這些問題的出現(xiàn)，使得高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)功能得不到有效發(fā)揮，使得科研經(jīng)費(fèi)難以真正有效地應(yīng)用到科研事業(yè)當(dāng)中。

二、高校科研審計(jì)出現(xiàn)問題的原因

(一)科研經(jīng)費(fèi)管理和高校行政管理產(chǎn)生沖突

隨著科技部對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入不斷增多，財(cái)政部和有關(guān)資助部門出臺(tái)了如“863經(jīng)費(fèi)管理制度”等制度。但是這些制度在高校行政制度的干預(yù)下并沒有得到有效實(shí)施，這種現(xiàn)狀是導(dǎo)致高校審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的重要原因。

在高校的行政化體制下，課題制是高校經(jīng)費(fèi)管理的主要方式。這種建立在課題制基礎(chǔ)上的高校經(jīng)費(fèi)管理方式，往往會(huì)和國(guó)家制定的科研經(jīng)費(fèi)管理產(chǎn)生沖突。因?yàn)槌袚?dān)課題的單位主要是高校的事業(yè)單位，在會(huì)計(jì)核算過程中通常采取的是收付實(shí)現(xiàn)制。該辦法存在不容忽視的問題，如在高校的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中難以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的審核目標(biāo)，對(duì)于一些需要多個(gè)部門共同分擔(dān)的費(fèi)用也往往會(huì)因?yàn)橄嗷ブg的職責(zé)不明確而難以有效進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)偂４送?，由于高校的科研?jīng)費(fèi)使用的合理與否也事關(guān)學(xué)校的榮譽(yù)，高校往往會(huì)為了維護(hù)高校的聲譽(yù)而對(duì)挪用科研經(jīng)費(fèi)的事情采取不予公開的態(tài)度。

(二)科研人員的智力價(jià)值難以得到經(jīng)濟(jì)認(rèn)可

在我國(guó)實(shí)際的科研經(jīng)費(fèi)管理中，有工資性收入的科研人員是不可以從科研過程中獲得另外工資的。這種不合理的規(guī)定使得科研人員在科研經(jīng)費(fèi)使用過程中，會(huì)產(chǎn)生許多問題。

科研人員無(wú)法獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，這導(dǎo)致了科研人員的智力價(jià)值在經(jīng)濟(jì)上很難得到體現(xiàn)，從而導(dǎo)致了一部分科研人員在心態(tài)上難以有效平衡。其實(shí)按常理來(lái)說(shuō)，科研人員付出了勞動(dòng)需要獲得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償也是合理的。為此，有相當(dāng)一部分科研人員認(rèn)為自己在科研過程中付出了精力，從科研經(jīng)費(fèi)中挪用一部分資金補(bǔ)貼自己的付出也是無(wú)可厚非的。這種情況導(dǎo)致了科研人員在使用科研經(jīng)費(fèi)的過程中，常常會(huì)將部分經(jīng)費(fèi)用來(lái)購(gòu)買與科研沒有太大關(guān)系的私人物品。

(三)高校原有的經(jīng)費(fèi)管理模式難以適應(yīng)新形勢(shì)

近年來(lái)，由于國(guó)家越來(lái)越重視高校的科研事業(yè)。因此，國(guó)家財(cái)政對(duì)高校的科研事業(yè)提供了越來(lái)越大的支持力度。由于國(guó)家的支持，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)大量增加，這使得高校原有的經(jīng)費(fèi)管理模式往往難以滿足新的需求。

高校原有的經(jīng)費(fèi)管理模式是針對(duì)科研規(guī)模較小、管理相對(duì)粗放的情況而建立的。原有的經(jīng)費(fèi)管理模式下，專門從事科研經(jīng)費(fèi)管理的財(cái)務(wù)人員一般比較少。在課題制管理模式下，審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、監(jiān)督方面的工作做得也往往不夠。對(duì)當(dāng)前科研資金大量增加及科研項(xiàng)目不斷增加的情形，原有的經(jīng)費(fèi)管理模式往往不能夠有效滿足新的要求。特別是在“十一五”以來(lái)，我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)模達(dá)到了歷史新的高度。很多高校的年度科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模都突破了10億元的大關(guān)。在這種情況下，校一級(jí)的科研管理力度不足的問題就更為突出。

(四)科研經(jīng)費(fèi)管理意識(shí)存在較大的偏差

高校為了使科研人員的科研工作盡可能少受干擾，往往給予了相關(guān)課題負(fù)責(zé)人大量的自主權(quán)。但是，有個(gè)別科研負(fù)責(zé)人往往把高校賦予給他們的自主權(quán)人為地放大了，不能夠嚴(yán)格按照預(yù)算來(lái)控制經(jīng)費(fèi)的支出。因而在經(jīng)費(fèi)的支出上往往會(huì)出現(xiàn)一些和科研無(wú)關(guān)的項(xiàng)目支出，而這些支出在審計(jì)部門看來(lái)能夠勉強(qiáng)說(shuō)得過去也就給報(bào)銷處理了。這些情況導(dǎo)致了高校科研經(jīng)費(fèi)濫用甚至是誤用，這不僅給高校的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)帶來(lái)了難度，而且使得科研經(jīng)費(fèi)遭到浪費(fèi)。

三、促進(jìn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作高質(zhì)量運(yùn)行的策略

(一)建立經(jīng)費(fèi)分權(quán)控制的模式

目前我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)往往是誰(shuí)爭(zhēng)取到的就由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)支配，這種情形導(dǎo)致了科研經(jīng)費(fèi)的使用缺乏有效監(jiān)督。為了使科研經(jīng)費(fèi)的使用能夠有效，有必要對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用建立分權(quán)控制模式，以達(dá)到監(jiān)督經(jīng)費(fèi)使用的目的。

審計(jì)部門應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)預(yù)算管理，并且審計(jì)部門應(yīng)該配合財(cái)務(wù)部門控制經(jīng)費(fèi)發(fā)放。審計(jì)部門應(yīng)該嘗試建立由財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門共同管理科研資金的模式，從而使課題負(fù)責(zé)人全權(quán)支配預(yù)算資金的現(xiàn)狀得到改變。[2]在這樣的模式下，科研負(fù)責(zé)人只能通過向財(cái)務(wù)部和審計(jì)部門提出申請(qǐng)并且說(shuō)明申請(qǐng)理由的情況下才能得到相應(yīng)的科研資金。通過該方式，科研負(fù)責(zé)人使用資金得到監(jiān)督。這種有監(jiān)督的經(jīng)費(fèi)分權(quán)模式將能夠使科研資金得到相對(duì)有效的使用，也能夠?yàn)閷徲?jì)部門開展審計(jì)工作提供便利。

(二)加強(qiáng)審計(jì)部門和科研機(jī)構(gòu)的溝通

由于高校建立的審計(jì)部門和政府的審計(jì)部門在功能和要求上都有區(qū)別，因而高校的審計(jì)部門往往不那么專業(yè)。他們對(duì)科研項(xiàng)目以及一項(xiàng)科研需要什么器材往往不那么了解，在科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)中容易產(chǎn)生偏差。

要解決高校現(xiàn)有審計(jì)部門不夠?qū)I(yè)的問題，高校審計(jì)部門應(yīng)該做好與科研機(jī)構(gòu)以及科研課題負(fù)責(zé)人的溝通。高校的審計(jì)部門應(yīng)該派遣相關(guān)的工作人員到科研機(jī)構(gòu)去接受培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使得工作人員對(duì)一項(xiàng)科研需要具備的器材和大概的經(jīng)濟(jì)預(yù)算有個(gè)直觀了解。并且，高校審計(jì)部門還應(yīng)該加強(qiáng)和科研課題負(fù)責(zé)人的溝通，使審計(jì)部門的工作能夠適應(yīng)高校自身發(fā)展需要。使高校科研經(jīng)費(fèi)得到較好的利用，同時(shí)也使高校審計(jì)部門更具有專業(yè)化的特點(diǎn)。

(三)要建立獨(dú)立查賬的機(jī)制

高校的審計(jì)制度往往受到較多的行政干預(yù)，高校審計(jì)部門在科研經(jīng)費(fèi)的審核上功能發(fā)揮不明顯。為了使科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)更有效，有必要在高校建立起獨(dú)立的查賬機(jī)制。

高校審計(jì)部門在工作過程中應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行科研財(cái)務(wù)相關(guān)的報(bào)銷制度，需要對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)有一個(gè)準(zhǔn)確把握，對(duì)國(guó)家沒有允許報(bào)銷的項(xiàng)目應(yīng)該不予報(bào)銷。[3]同時(shí)，審計(jì)部門也應(yīng)該建立一套獨(dú)立的查賬制度。在這個(gè)過程中，審計(jì)部門也應(yīng)該配合財(cái)務(wù)部門和科研部門對(duì)科研的結(jié)課工作做好相應(yīng)準(zhǔn)備。在了解課題開展的過程之后，審計(jì)部門應(yīng)該獨(dú)立對(duì)科研經(jīng)費(fèi)事項(xiàng)進(jìn)行仔細(xì)校對(duì)，并且對(duì)存在含糊的賬目應(yīng)該有權(quán)向相關(guān)的科研負(fù)責(zé)人提出疑問并且要求解答。

(四)建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

高校的審計(jì)部門在實(shí)踐的過程中，應(yīng)該建立相對(duì)科學(xué)的科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。一方面，結(jié)題前相關(guān)的科研負(fù)責(zé)人應(yīng)該做好項(xiàng)目的績(jī)效報(bào)告，然后科研處應(yīng)該對(duì)科研負(fù)責(zé)人報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出相關(guān)評(píng)價(jià)；另一方面，財(cái)務(wù)部門要對(duì)每一項(xiàng)科研使用的經(jīng)費(fèi)狀況做好統(tǒng)計(jì)，并且以表格或其他方式直觀表現(xiàn)出來(lái)。[4]此外，審計(jì)部門應(yīng)該利用財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)對(duì)每一項(xiàng)科研都進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并且依據(jù)論文的數(shù)量和質(zhì)量對(duì)科研的結(jié)果做出有效評(píng)價(jià)。高校只有通過建立科學(xué)評(píng)價(jià)機(jī)制，才能促使科研的相關(guān)負(fù)責(zé)人真正在科研上有所作為。

(五)尊重科研人員的智力勞動(dòng)

不允許在編人員從項(xiàng)目中獲得勞務(wù)費(fèi)，無(wú)論是從人性角度還是從社會(huì)主義分配原則上來(lái)說(shuō)都是不合理的。因此，在科研經(jīng)費(fèi)管理上，要使科研人員獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。只有使科研人員的勞動(dòng)得到一定經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)，才能夠使科研人員愿意配合工作。從而使科研人員愿意主動(dòng)將科研進(jìn)展，以及經(jīng)費(fèi)使用狀況直觀地表現(xiàn)出來(lái)。這有助于使科研人員配合高校審計(jì)部門進(jìn)行經(jīng)費(fèi)使用的審核工作，有利于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)工作更好開展。

[1]何濤.高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作中的難點(diǎn)分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013(4).

[2]段斌.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)特殊性之研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013(5).

[3]湯靖.高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)問題及其對(duì)策淺析[J].財(cái)會(huì)通訊,2009(1).

[4]歐陽(yáng)卓平.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀及改進(jìn)措施探討[J].審計(jì)月刊,2011(2).

責(zé)任編輯 胡號(hào)寰 E-mail:huhaohuan2@126.com

2015-05-21

福建高校教育管理研究項(xiàng)目(13HJY21)

劉華清(1984—)，男，福建泉州人，審計(jì)師，主要從事高校內(nèi)部審計(jì)研究。

F239.45

A

1673-1395 (2015)08-0054-03