李莉

(山東煤礦安全技術(shù)培訓(xùn)中心，山東棗莊277101)

上市公司環(huán)境會計信息披露探究

李莉

(山東煤礦安全技術(shù)培訓(xùn)中心，山東棗莊277101)

環(huán)境會計信息披露對于促進(jìn)我國工業(yè)污染防治、上市公司參與國際競爭有著很大的影響.本文以山東省上市公司為研究對象，對目前我國上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題和原因進(jìn)行分析，就如何提高我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平，提出包括健全環(huán)境會計信息披露體系;完善立法;加強(qiáng)政府和民間監(jiān)督;實(shí)施環(huán)境審計;強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任建設(shè)等建議.

環(huán)境會計信息;信息披露;上市公司①

0 引言

近年來經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時資源過浪費(fèi)、水污染、大氣污染等環(huán)境問題也日益突出，霧霾的大面積集中爆發(fā)更讓我們意識到環(huán)境保護(hù)的重要性，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程對環(huán)境產(chǎn)生怎樣的影響，不僅關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展，也成為企業(yè)在社會中樹立企業(yè)形象的重要指標(biāo).根據(jù)KPMG的一項調(diào)查表明，越來越多的跨國大公司進(jìn)行環(huán)境會計信息的披露，而世界最大的100家企業(yè)編制環(huán)境報告的比例達(dá)到100%.雖然自1997年起我國已經(jīng)有相關(guān)機(jī)構(gòu)從事國際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO14001的推廣落實(shí)工作，并不斷制定一些相應(yīng)的政策和采取相應(yīng)措施對上市公司披露環(huán)境信息進(jìn)行規(guī)范，但在總體上依然與國際有很大的差距.

1 環(huán)境會計、信息披露及、披露方式概述

“完整的環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境利潤等.”［1］.與會計的基本目標(biāo)一樣環(huán)境會計目的是為環(huán)境的利益相關(guān)者提供有用的信息.而企業(yè)以公開報告的形式將直接或者間接影響到使用者決策的環(huán)境會計信息公布則就是我們所說的企業(yè)環(huán)境會計信息披露.環(huán)境會計信息作為企業(yè)會計信息的一個重要部分，應(yīng)該能夠充分反映企業(yè)和環(huán)境之間相互影響的關(guān)系.高質(zhì)量的環(huán)境會計信息披露不僅使公眾、政府了解企業(yè)環(huán)保現(xiàn)狀，樹立良好的企業(yè)外部形象，更重要的是促進(jìn)各方面對環(huán)境保護(hù)的重視，持續(xù)改善環(huán)境現(xiàn)狀，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展向著低碳環(huán)?？沙掷m(xù)發(fā)展的方向前行.本文選取山東上市公司為例，從企業(yè)性質(zhì)，A、B股上市情況，披露的數(shù)量、方式、內(nèi)容及詳細(xì)程度，等方面分析環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀、存在的問題和原因，并在此基礎(chǔ)上，有針對性的提出相關(guān)該改進(jìn)措施.

2 環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀—以山東省上市公司環(huán)境信息為例

選取山東省2013年前上市的77家公司為樣本(剔除連續(xù)兩年以上出現(xiàn)虧損企業(yè)和新上市企業(yè))，分析其2008-2012年度報告、企業(yè)社會責(zé)任報告和企業(yè)環(huán)境報告的環(huán)境信息披露狀況(資料來源:巨潮資訊網(wǎng)www.cninfo.com.cn，新浪股票http://finance.si-na.com.cn).其中在A股、B股同時上市的企業(yè)有3家，純B股上市公司1家，其他為純A股上市公司.從環(huán)境信息披露數(shù)量、方式、內(nèi)容及企業(yè)社會責(zé)任報告發(fā)布情況進(jìn)行分析.

2.1 環(huán)境會計信息披露數(shù)量

非重污染行業(yè)的企業(yè)環(huán)境會計信息公開比例明顯低于重污染行業(yè)的企業(yè)，主要原因是國家環(huán)保總局僅僅對重污染行業(yè)披露其環(huán)境事項做出了強(qiáng)制性的要求，而對非重污染企業(yè)未做強(qiáng)制規(guī)定，由此看來，山東省上市公司環(huán)境會計信息披露是強(qiáng)制性披露比例高，而自愿性披露比例低.總體而言，企業(yè)環(huán)境會計信息披露數(shù)量雖有逐年增長之勢，但比例仍亟待提高.

2.2 環(huán)境會計信息披露方式

在年報中的董事會報告及報表附注中披露環(huán)境會計信息是目前大多數(shù)上市公司采取的披露方式，自從2006年《上市公司信息披露管理辦法》的通過實(shí)施，讓上市公司對信息披露有足夠的重視，信息披露的企業(yè)越來越多.在企業(yè)年報是大多數(shù)上市公司選擇信息披露的方式，其次是在報表附注和社會責(zé)任報告或環(huán)境報告中披露，極少的一部分企業(yè)編制單獨(dú)的企業(yè)社會責(zé)任報告.值得注意的是，單獨(dú)編制社會責(zé)任報告或環(huán)境報告的企業(yè)數(shù)量逐年增加.

2.3 環(huán)境會計信息披露內(nèi)容

報告中披露的信息以定性化描述為多，定量化披露的信息比較少.每年企業(yè)環(huán)境會計信息披露的定量化披露信息比例都在動蕩變化，但是非貨幣信息披露的力度卻在逐年提高.在定量披露方面，主要以綠化費(fèi)、排污費(fèi)、環(huán)保投資、環(huán)保撥款等環(huán)境會計信息為主要內(nèi)容.有兩家企業(yè)(華泰紙業(yè)和煙臺新潮實(shí)業(yè))設(shè)立了專門的環(huán)?；?在定性分析方面，所有企業(yè)披露的信息都是積極信息，沒有企業(yè)在報告中披露企業(yè)項目對環(huán)境的污染程度，對周邊環(huán)境產(chǎn)生多大影響，以及這種影響多長時間能夠消除.有的公司只是用“不存在因違反工商、稅務(wù)、審計、勞動保護(hù)、環(huán)保等部門的規(guī)定而受到處罰的情形”這一句話來披露企業(yè)環(huán)境信息，出現(xiàn)這種情形的企業(yè)2008年有3家，2009年有2家，2009年3家，2010年2家，2011年3家，2012年2家，沒有企業(yè)披露負(fù)面環(huán)境信息.山東省上市公司中通過ISO14001(環(huán)境管理體系認(rèn)證)的企業(yè)比例不足10%，環(huán)境認(rèn)證沒有受到企業(yè)的重視.

2.4 從A、B兩股上市公司發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告情況來看

僅在A股上市的73家公司有23家公司發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告情況，具體如表1.

表1 純A股上市公司社會責(zé)任報告發(fā)布情況

同時在A、B股上市的3家公司從2008年起每年發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告，發(fā)布比例為100%;僅在B股上市的1家公司雖然未發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告，但是在年度報告中對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露.從企業(yè)社會責(zé)任報告的質(zhì)量上來看，同時在A、B股上市的3家企業(yè)也要明顯好于其他上市公司.究其原因企業(yè)環(huán)境會計報告對境外投資者的決策有較大的影響，這迫使B股上市公司更好的進(jìn)行環(huán)境會計信息披露.可見投資者和公眾對企業(yè)環(huán)境會計信息是否重視，也影響到企業(yè)披露信息的詳細(xì)程度.

3 山東省上市公司環(huán)境會計信息披露中的問題及原因

3.1 披露的環(huán)境會計信息缺乏全面性、規(guī)范性和可比性

從披露內(nèi)容看，目前所披露的信息多是強(qiáng)調(diào)企業(yè)為環(huán)境改善所做的工作和在環(huán)境治理方面取得的成果，大多數(shù)都是正面宣傳信息，而負(fù)面信息大都采取回避方式很少披露，甚至只字未提.從詳略程度看，各企業(yè)信息披露的詳略程度差異比較明顯，缺少相應(yīng)的環(huán)境成本效益分析.不少企業(yè)只是提及“環(huán)?！弊盅郏械钠髽I(yè)則披露較為充分，如青島海爾集團(tuán)從2008年單獨(dú)出具環(huán)境報告到2010年以后的企業(yè)社會責(zé)任報告，環(huán)境貨幣性信息的披露不斷充實(shí).從連續(xù)性看，環(huán)境會計信息缺乏連續(xù)性.有些企業(yè)環(huán)境會計信息沒有每年披露，信息披露時有間斷，缺乏系統(tǒng)性、連續(xù)性，信息使用者難以進(jìn)行相關(guān)的趨勢分析.

從可比性看，披露的環(huán)境會計信息無論是橫向還是縱向都無可比性可言.例如，山東采礦業(yè)上市公司有山東黃金、金嶺礦業(yè)、兗州煤礦，其中只有金嶺礦業(yè)和兗州煤礦發(fā)布了2010年社會責(zé)任報告.兗州煤礦披露的信息包括環(huán)境方針、環(huán)保理念、環(huán)保工作思路、環(huán)保節(jié)能措施、環(huán)保效果、典型案例，而金嶺礦業(yè)的披露信息只包括環(huán)境現(xiàn)狀及管理體系和節(jié)能、減排及生態(tài)恢復(fù).從縱向可比性來看，同一企業(yè)在不同年份披露的內(nèi)容也大有不同，如東港安全印刷股份有限公司2010年披露了“環(huán)保專項資金”而其他年度均未提及，縱向也無法進(jìn)行比較.原因:“現(xiàn)在會計實(shí)務(wù)中披露的環(huán)境會計信息缺乏一貫性和可比性，主要是沒有統(tǒng)一的環(huán)境會計準(zhǔn)則指導(dǎo)”［2］會計準(zhǔn)則缺少對環(huán)境會計信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境會計準(zhǔn)則的不完善，也使得企業(yè)信息披露時無論內(nèi)容還是方式都缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性和統(tǒng)一性，同行業(yè)上市公司選擇披露的信息及方式具有隨意性.比如“排污費(fèi)”這個很容易用貨幣衡量的指標(biāo)，有的公司設(shè)置在管理費(fèi)用中，有的設(shè)置在營業(yè)外支出中，還有的設(shè)置在待攤費(fèi)用中，給報表使用者造成環(huán)境會計信息披露混亂的感覺.

3.2 上市公司的環(huán)境信息披露動力不足

從山東上市公司來看，大多數(shù)企業(yè)披露信息是遵從制度的規(guī)定，很少有企業(yè)自發(fā)的披露信息，缺乏主動性.從研究結(jié)果來看同在A、B股上市的企業(yè)信息披露水平明顯好于純A股上市公司，這說明上市公司的信息披露水平受監(jiān)管環(huán)境影響比較大，監(jiān)管力度大則披露水平高、監(jiān)管力量小則披露水平低.但就筆者調(diào)查的數(shù)據(jù)來看，僅山東省就有一半上市公司對環(huán)境會計信息的披露不夠重視.原因:首先缺少完善的法律法規(guī)及強(qiáng)有力的監(jiān)管.我國沒有環(huán)境信息披露的相關(guān)法規(guī)，雖有環(huán)境保護(hù)法和相關(guān)的環(huán)境核查制度，但環(huán)境保護(hù)往往屈服于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，例如2011年4月，貝因美乳業(yè)上市規(guī)避環(huán)保審查使得上市公司環(huán)境監(jiān)管制度面臨被架空的危險.相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)督也不到位，只有到出現(xiàn)重大環(huán)境問題的時候才進(jìn)行監(jiān)管.其次企業(yè)自身缺少對環(huán)境信息披露的重視，企業(yè)就是最求利益最大化，披露或者不披露環(huán)境信息最終是由利益決定的，企業(yè)是否對信息進(jìn)行披露不會對企業(yè)有什么影響，企業(yè)自然不會積極的進(jìn)行信息披露.沒有企業(yè)這個信息披露主體的支持，環(huán)境會計信息準(zhǔn)確性、完整性沒有保障，披露工作就很難順利開展.

3.3 環(huán)境審計的作用被忽視

環(huán)境會計核算信息系統(tǒng)審計和環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)審計是企業(yè)環(huán)境審計的兩個部分.中華人民共和國審計署明確了環(huán)境審計這種獨(dú)立的監(jiān)督活動，對企業(yè)生產(chǎn)過程中對環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、見證和評價.但是仔細(xì)研究山東省77家上市公司的年度報告，我們發(fā)現(xiàn)所有報告都沒有出具環(huán)境審計意見.原因:山東省環(huán)境審計尚未形成氣候，環(huán)境審計沒有得到足夠重視，第三方監(jiān)督難以對企業(yè)施加有效壓力.這使得披露內(nèi)容缺乏約束，特別是定型化的信息披露，缺乏審計約束使很多企業(yè)只公布好的一面，而忽視差的一面.可見，我國環(huán)境會計披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、沒有相應(yīng)的法律法規(guī)支持同時企業(yè)沒有披露的主動性.環(huán)境會計信息得不到有效的披露使得社會資源無法得到優(yōu)化配置，企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展得不到保障，同時也造成環(huán)境問題不斷出現(xiàn).

4 針對環(huán)境信息披露不足應(yīng)采取的措施

4.1 完善企業(yè)環(huán)境會計信息核算和披露體系

4.1.1 加強(qiáng)環(huán)境會計理論研究，制定環(huán)境會計準(zhǔn)則

我國環(huán)境會計起步較晚缺乏可行的環(huán)境會計準(zhǔn)則.要努力解決環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、成本、收入等信息如何計量的基本理論問題，抓緊制定較為公認(rèn)的環(huán)境會計準(zhǔn)則，增設(shè)環(huán)境會計科目，擴(kuò)充報表內(nèi)容.建立環(huán)境會計制度，明確不同行業(yè)企業(yè)尤其是高污染企業(yè)每年必須披露的環(huán)境會計信息、可選擇性披露的信息，使各企業(yè)環(huán)境會計信息披露規(guī)范可比.

會計人員是環(huán)境會計信息的編制者，在推行環(huán)境會計之初就得為會計人員更新系統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其能夠較好的進(jìn)行環(huán)境會計工作.同時也要發(fā)揮好、利用好財務(wù)會計人員的一線工作經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中不斷摸索，并對環(huán)境會計研究提出建設(shè)性意見和建議，使環(huán)境會計信息具有現(xiàn)實(shí)可操作性.

4.1.2 明確企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式

環(huán)境會計信息披露可分為定量化披露和定性化描述.可在年度報告中披露(對現(xiàn)有會計報告進(jìn)行改進(jìn)或在附表中注明)，也可單獨(dú)編制報告(模式不確定大體和會計報告類似).定量化披露主要指與環(huán)境問題有關(guān)的且能夠量化的財務(wù)信息，這類信息比較容易貨幣化可以在現(xiàn)行的財務(wù)報告附注中進(jìn)行披露.定性化描述是無法量化的、和環(huán)境相關(guān)、對企業(yè)有較大影響的、只能用語言描述的環(huán)境會計信息，可以在年報中的董事會報告或報告附注中予以披露.單獨(dú)編制報告則更為正式和規(guī)范，但需要投入更多的精力.企業(yè)可根據(jù)重要性和成本效益原則選擇不同模式進(jìn)行披露，在更好的為信息使用者提供相關(guān)信息的同時兼顧經(jīng)濟(jì)效益.

4.2 健全法律法規(guī)明確環(huán)境會計地位

依法治國是我國的基本國策，習(xí)近平總書記也多次強(qiáng)調(diào)依法治國的重要性，市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，同樣環(huán)境會計的法制化、規(guī)范化也是市場經(jīng)濟(jì)的要求.環(huán)境會計工作要更好的行使權(quán)利、履行責(zé)任，就必須有健全的法律法規(guī)作為保障.

1.進(jìn)一步建立健全環(huán)境法律法規(guī).立法部門要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況不斷完善環(huán)境相關(guān)法律，保證企業(yè)環(huán)境會計披露行為有法可依.財稅機(jī)關(guān)通過稅收減免和財政的補(bǔ)貼等不同方式，鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)開展無污染、少污染的項目;通過重稅和取消財政補(bǔ)貼使高污染、高能耗的項目無利可圖，從而影響企業(yè)對工程項目類型的選擇.

2.環(huán)境會計的開展必須依法了為基礎(chǔ)，環(huán)境會計的地位和作用也應(yīng)該以法律的形式予以明確，同時也要嚴(yán)格執(zhí)法，做到有法可依，有法必依.

4.3 環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管必須加強(qiáng)

為保證環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量和數(shù)量，我們必須加強(qiáng)行政管理監(jiān)督、專項環(huán)境審計和公眾監(jiān)督從企業(yè)外部監(jiān)督作文章，督促企業(yè)披露更多更好的環(huán)境會計信息.

4.3.1 政府部門相互配合

證券監(jiān)管部門和環(huán)境保護(hù)部門要各司其職同時相互配合，加強(qiáng)對環(huán)境會計信息披露的市場監(jiān)管.目前應(yīng)該以政府為主要導(dǎo)向，明確環(huán)境會計信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、范圍和技術(shù)規(guī)范，為審計機(jī)關(guān)對上市公司進(jìn)行環(huán)境審計提供理論支持適時將環(huán)境會計信息問題納入會計法.環(huán)保部門、財稅部門和司法部門的規(guī)定及相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)為國家制定法律法規(guī)提供參考.

4.3.2 建立和完善環(huán)境審計

我國環(huán)境審計也不夠完善，環(huán)境審計沒有得到足夠的重視，已經(jīng)實(shí)施的審計規(guī)范和工作細(xì)則也沒有對環(huán)境審計的具體要求，要重視環(huán)境審計，使環(huán)境審計成為環(huán)境會計必要的一個環(huán)節(jié)，以保證環(huán)境會計信息的質(zhì)量，同時也可以強(qiáng)制要求企業(yè)披露的環(huán)境會計信息必須包含公眾認(rèn)可的第三方審計信息.

4.3.3 暢通民間監(jiān)督的渠道

除政府和法力法規(guī)的約束，社會公眾的環(huán)境保護(hù)意識越來越強(qiáng)，越來越多的公眾加入到監(jiān)督的隊伍中，對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露的影響也不可小視.用監(jiān)督的方式，迫使企業(yè)提高披露環(huán)境會計信息的積極性.

4.4 加強(qiáng)企業(yè)“環(huán)境形象與責(zé)任”建設(shè)

除了以上相關(guān)因素影響外，企業(yè)是否具有良好的環(huán)境意識和強(qiáng)烈的社會責(zé)任感也是直接影響企業(yè)披露環(huán)境信息.“英國特許會計師協(xié)會在1999年所進(jìn)行的一項研究表明企業(yè)的綠色形象和企業(yè)的盈利水平存在一定的關(guān)系，綠色公司的資本回報率較非綠色公司要高出5%左右”［3］.建議企業(yè)以政府可持續(xù)發(fā)展政策為引導(dǎo)，從企業(yè)文化建設(shè)入手，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境形象與責(zé)任的建設(shè)，遵守環(huán)境法律法規(guī)，改進(jìn)企業(yè)環(huán)境管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展.

5 結(jié)論

企業(yè)環(huán)境會計信息披露要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)就是既讓信息使用者獲得準(zhǔn)確的企業(yè)環(huán)境信息，同時又要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從國際發(fā)展趨勢看，相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的制定和國際標(biāo)準(zhǔn)的陸續(xù)實(shí)施，都將對參與國際競爭的企業(yè)產(chǎn)生很大的影響.我國環(huán)境會計信息披露還有很長的路需要走，通過企業(yè)環(huán)境會計信息披露的不斷完善，促進(jìn)改善環(huán)境，提高企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展.

［1］宋子義.環(huán)境會計信息披露研究［M］.北京:中國社會科學(xué)出版社，2012:36-37.

［2］王澤淳，山東省上市公司環(huán)境會計信息披露調(diào)查研究［J］.會計之友，2013(7):95-98.

［3］王劍.關(guān)于我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的幾點(diǎn)建議［J］.天津市財政管理干部學(xué)院學(xué)報，2008，10(1):21-22.

［責(zé)任編輯:閆昕］

Study on Environmental Accounting Information Disclosure of Listed Companies

LI Li
(Shandong coal mine safety technology training center，Zaozhuang 277101，China)

Environmental accounting information disclosure of listed company corporate social responsibility，participate in international competition has a great impact.In this paper，listed companies in Shandong Province as the research object，the current environment of accounting information disclosure of listed companies and the problems and situation analysis of the causes，how to improve our level of corporate environmental disclosure，including a sound environment made the disclosure of accounting information system;perfect Legislation;Strengthening the government and the folk supervision;Implement environment audit;strengthen corporate responsibility of building and so on.

environmental accounting information;information disclosure;listed companies

F235

A

1004-7077(2015)02-0125-05

2015-01-30

李莉(1972-)，女，安徽壽縣人，山東煤礦安全技術(shù)培訓(xùn)中心講師，主要從事會計專業(yè)研究.