郭 龍

河南財經(jīng)政法大學(xué)，河南 鄭州450000

中共十八屆三中全會指出:財政是一個國家治理的基石和重大支柱，科學(xué)合理的財稅體制是資源優(yōu)化配置、保持市場統(tǒng)一、促使社會公平、更好實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。不斷健全稅收立法成為建設(shè)中國特色社會主義法治體系的重要內(nèi)容。稅收法定是稅收立法的首要原則，它是界定國家權(quán)力與公民權(quán)利二者的分配關(guān)系，表現(xiàn)稅收的憲政精神，也是稅收立法合法和合憲的基石，指引著稅收立法的基本方向。在憲法中明確稅收法定主義這一原則，確立稅收立法權(quán)，約束規(guī)范稅收授權(quán)立法是在中國憲政建設(shè)上完善稅收立法的必行之路。

對憲政的認(rèn)識，學(xué)者們對此有很多不一，但絕大部分都將民主正義、約束權(quán)力、權(quán)利保護(hù)這些要素作為憲政的必然要件。稅收憲政是體現(xiàn)法治政府、人權(quán)保護(hù)這些憲政核心理念的有機(jī)體。公民私有財產(chǎn)權(quán)的認(rèn)可和公民納稅的人格獨(dú)立，說明國家征稅要征得被征收人的同意，這是稅收憲政的基本。對公民財產(chǎn)的“合法征收”和對納稅人權(quán)益的保護(hù)，表現(xiàn)約束國家權(quán)力與保護(hù)公民權(quán)利的憲政基本要求，也是稅收憲政的核心之意。

一、稅收與人權(quán)

所謂“無代表不納稅”，從某種意義上來說人權(quán)，它是公民對國家權(quán)力要對其保護(hù)的基礎(chǔ)，稅收是人們?yōu)榱俗陨砝娴男枰c國家進(jìn)行的權(quán)利與利益的對等交易，國家具有征稅的權(quán)力，人們有與其締結(jié)契約的抉擇權(quán)，同意權(quán)的外延，人們對國家稅款的使用還有監(jiān)督權(quán)。納稅人的權(quán)利與稅收同時存在，因此，稅收憲政的本質(zhì)是要更好的保護(hù)納稅人的權(quán)利?！岸惙ú皇菃渭冋鞫惖姆?，而是保護(hù)納稅人切身權(quán)利的權(quán)利之法”，作為納稅人既具有享受國家公共服務(wù)，還應(yīng)有如下方面的基本權(quán)利:(一)知悉權(quán)。納稅人有詢問和獲得相關(guān)納稅信息、材料的權(quán)利;(二)確實權(quán)。確實權(quán)意指納稅人所需繳納的稅款要是確定的，不得隨意更改，納稅人交稅的日期、方式、方法、數(shù)額要清晰明了;(三)公正權(quán)。稅收平等要求稅收公正平等的對待所有納稅人，并且納稅人如受到不公正、不平等的待遇，可向相應(yīng)的行政機(jī)關(guān)提出申請行政復(fù)議或訴訟，從而捍衛(wèi)自己的合法權(quán)益;(四)依法納稅權(quán)。依法納稅的權(quán)利包含兩方面的含義:1、納稅人只需依照稅法納稅，可以拒絕稅法規(guī)定以外的其他所有納稅要求，也是稅收法定的體現(xiàn);2、在不違背稅法的背景下，納稅人有稅收籌劃權(quán)，指規(guī)劃交稅的權(quán)利，稅可以在法律規(guī)范的合理范圍之內(nèi)少交甚至不交。

二、稅收與控權(quán)

分稅制改革實行20年來，對理順中央和地方財政分配關(guān)系、加強(qiáng)中央宏觀調(diào)控發(fā)揮了積極作用，隨著政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一制度中稅權(quán)高度集中于中央的弊端也日益凸顯，面對這一現(xiàn)狀，十八屆三中全會提出財稅體制改革要求，并審議通過《深化財稅體制改革總體方案》，提出“深化稅制改革、推進(jìn)依法治稅、進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分”等目標(biāo)，在該財稅體制改革中，這些目標(biāo)的實現(xiàn)都離不開對稅收立法權(quán)在中央和地方間的劃分。而稅收立法權(quán)的劃分是稅權(quán)劃分的核心，是深化分稅制改革的重要內(nèi)容，是進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分的充分條件，是依法治稅的要求，更是建立現(xiàn)代財政制度的重要保證。

當(dāng)前國家財政收入日益依賴于稅，在稅收的征收中，國家具有強(qiáng)勢地位，并且征稅權(quán)的不斷擴(kuò)大，容易侵犯納稅人的權(quán)利。為了讓國家對人民財產(chǎn)的征收限制在合法合理的范圍，有必要規(guī)范和制約征稅權(quán)，從而防止越權(quán)而對公民納稅人的利益造成損害。稅法中稅收的控權(quán)是指政府及其稅務(wù)機(jī)關(guān)要受到憲法法律的制約，以有限政府的形態(tài)存在，權(quán)力的分立從而盡可能減弱權(quán)力集權(quán)的出現(xiàn)。對于約束國家權(quán)力的種種方法手段當(dāng)中，稅收憲政的現(xiàn)實運(yùn)行體現(xiàn)在對國家賦稅權(quán)力的控制上。憲法制約政府的稅權(quán)，從而免于政府權(quán)力侵害納稅人的權(quán)利，這也是稅收憲政的具體要求。

政府稅權(quán)分為稅收立法權(quán)與稅收征收權(quán)兩方面，以憲政國家法律的控權(quán)原則為出發(fā)點(diǎn)，政府權(quán)力和公民權(quán)利的一致性是由權(quán)力分立為幾個層次來實現(xiàn)，此憲政邏輯在稅收方面的表現(xiàn)是將稅權(quán)分為橫向與縱向，用分權(quán)相互制約從而促使公共權(quán)力更好地實現(xiàn)其社會價值?？v向的劃分指中央與地方稅收權(quán)限的界限分劃。修改后的《立法法》確立了地方的稅收立法權(quán)。而橫向劃分指在三權(quán)分立的模式下稅收立法的權(quán)力由立法機(jī)關(guān)實施，稅收的征收以及日常的管理運(yùn)行由國家行政機(jī)關(guān)行使，而相關(guān)的稅收糾紛裁判權(quán)最后則由司法機(jī)關(guān)來行使。

三、小結(jié)

憲法與財稅法，是重要的理論與實踐關(guān)系，憲政國家，特別是實質(zhì)意義上的法治國家，其本質(zhì)必須同時是租稅國家。財稅法是對人們的自由財產(chǎn)進(jìn)行政府干預(yù)的法律，同時也是國家進(jìn)行公共財政分配的法律。因此，能夠正確認(rèn)識憲法與稅法的關(guān)系，使稅法在憲法秩序下發(fā)揮其對治國安邦的基礎(chǔ)性作用，并以此探索出一條高效、合理、規(guī)范的法治財稅路徑。

［1］王士如．中國稅收立法的憲政思考——從稅收法定主義談起［J］．政法論壇，2009，1，27(1)．

［2］葛克昌．稅法基本問題(財政憲法篇)［M］．北京:北京大學(xué)出版社，2004．11．