摘要：財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號-政府補(bǔ)助》會計(jì)準(zhǔn)則，與原會計(jì)制度及相關(guān)文件規(guī)定，在核算口徑、計(jì)量基礎(chǔ)、會計(jì)處理等方面都發(fā)生了變化，為了準(zhǔn)確掌握新準(zhǔn)則，正確核算政府補(bǔ)助資金。本文通過新舊準(zhǔn)則比較，討論會計(jì)科目運(yùn)用，主要闡述了會計(jì)準(zhǔn)則變化對會計(jì)利潤的影響，從而加深對新準(zhǔn)則的理解，有利于政府補(bǔ)助資金管理。

關(guān)鍵詞：準(zhǔn)則;資本法;收益法

中圖分類號： F233 ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： ?A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?DOI編號： ? 10.14025/j.cnki.jlny.2015.01.005

1掌握及運(yùn)用新準(zhǔn)則的必要性

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助主要形式有以下幾個方面，即：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)無論享受哪項(xiàng)政府補(bǔ)助，都應(yīng)按照相關(guān)政策規(guī)定和指定用途，正確核算資金的來源，把握資金的運(yùn)用，合理分?jǐn)偝杀竞唾M(fèi)用，發(fā)揮政府補(bǔ)助資金的引導(dǎo)作用，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號-政府補(bǔ)助》，對原制度及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整，會計(jì)核算口徑、核算基礎(chǔ)、處理方法等方面都發(fā)生了新的變化，提出新的要求，由于有些行業(yè)政府補(bǔ)助資金業(yè)務(wù)發(fā)生的較少，部分財(cái)會人員對新的準(zhǔn)則了解的不夠，往往在業(yè)務(wù)處理上發(fā)生許多差錯，致使不能更好運(yùn)用和享受稅收及財(cái)政優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失。因此，準(zhǔn)確掌握新準(zhǔn)則，正確運(yùn)用新準(zhǔn)則，對企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)核算具有一定的實(shí)踐意義，是非常必要的。

2新準(zhǔn)則會計(jì)處理變化和影響

舊準(zhǔn)則規(guī)定政府補(bǔ)助的會計(jì)處理沒有統(tǒng)一，有些采用收益法，有些采用資本法，有些按銷量或工作量等定額補(bǔ)助要求會計(jì)計(jì)入補(bǔ)貼收入，就屬所謂的收益法;企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究，項(xiàng)目完成后，按規(guī)定將形成資產(chǎn)，會計(jì)處理按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積，就屬所謂的資本法。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會計(jì)處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助金額計(jì)入收益（“營業(yè)外收入”或“遞延收益”）。

2.1與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分?jǐn)?，分次?jì)入以后會計(jì)期間，計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)外收入”。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時，按照收到的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

2.2與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，按照以下兩方面處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的取得時直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

3新準(zhǔn)則會計(jì)處理的變化

案例：20*1年5月1日，某企業(yè)申報(bào)的信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目得到批復(fù)，該項(xiàng)目政府專項(xiàng)補(bǔ)助資金為60萬元，用于購買相關(guān)儀器設(shè)備，20*1年7月1日企業(yè)收到政府撥入的專項(xiàng)款60萬元，20*1年12月30日購置安裝完工交付使用，該設(shè)備使用期為10年。

3.1舊準(zhǔn)則下的會計(jì)處理

20*1年7月1日企業(yè)收到政府撥入的專項(xiàng)款時：

借：銀行存款60萬元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款60萬元

設(shè)備購進(jìn)時：

借：固定資產(chǎn)-××設(shè)備60萬元（不需安裝）

貸：銀行存款60萬元

20*1年12月30日購置交付使用時：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款60萬元

貸：資本公積-撥款轉(zhuǎn)入60萬元

3.2新準(zhǔn)則下會計(jì)處理

20*1年7月1日企業(yè)收到政府撥入的專項(xiàng)款時：

借：銀行存款60萬元

貸：遞延收益60萬元

設(shè)備購進(jìn)時：

借：固定資產(chǎn)-**設(shè)備60萬元（不需安裝）

貸：銀行存款60萬元

20*1年12月30日購置交付使用，從20*2年1月起在該設(shè)備使用期內(nèi)，按月分配遞延收益。

借：遞延收益：5000元

貸：營業(yè)外收入5000元

由于新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則重新界定了適用范圍，在確認(rèn)和計(jì)量方面進(jìn)行了統(tǒng)一，將相關(guān)的政府補(bǔ)助均反映在當(dāng)期的損益上，不再體現(xiàn)在權(quán)益上，按照合理基礎(chǔ)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收益。

3.3對會計(jì)利潤的影響

依本例，政府補(bǔ)助用于企業(yè)購置資產(chǎn)情況而言，與以前舊的制度相比會增加企業(yè)利潤，如前例，當(dāng)期增加利潤5000元，以后按月分配遞延至設(shè)備整個壽命使用期間;如果企業(yè)發(fā)生與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的情形時，舊準(zhǔn)則將當(dāng)期補(bǔ)助處理為“補(bǔ)貼收入”，新準(zhǔn)則將當(dāng)期補(bǔ)助處理為“營業(yè)外收入”; 新舊準(zhǔn)則會計(jì)處理對當(dāng)期損益影響無差異;政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的情形時，舊準(zhǔn)則將收益處理在本期;新準(zhǔn)則將收益，分期遞延至確認(rèn)費(fèi)用或損失以后期間，新舊準(zhǔn)則會計(jì)處理對企業(yè)當(dāng)期損益影響有一定差異。會計(jì)處理方法的變化，對企業(yè)當(dāng)期損益有著不同程度的影響，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，由于新準(zhǔn)則政府補(bǔ)助，在會計(jì)上做收益處理，影響當(dāng)期利潤，會涉及稅收的相關(guān)政策，企業(yè)要根據(jù)資金性質(zhì)，區(qū)分政府補(bǔ)助中，征稅收入與不征稅收入的界限，按照政府補(bǔ)助指定用途，做好專項(xiàng)資金核算，提高資金管理水平。

作者簡介：劉鵬，本科學(xué)歷，白城市行政學(xué)院，會計(jì)師，研究方向：會計(jì)學(xué)。