李佳薇

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電信業(yè)營改增問題研究

李佳薇

摘要：電信業(yè)在促進就業(yè)、拉動國民經(jīng)濟增長方面起著巨大的作用。隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，電信業(yè)對其他行業(yè)的滲透進一步加強，特別是對已經(jīng)納入營改增范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的關(guān)聯(lián)性日益加強。將電信業(yè)納入增值稅的征收范圍，不僅有利于增加國家的財政收入，營造企業(yè)間公平稅負與公平競爭的環(huán)境，促進資源有效配置。而且有利于國際電信行業(yè)接軌，確立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的規(guī)范化的增值稅制度。

關(guān)鍵詞：電信業(yè)；營業(yè)稅；增值稅

1，電信業(yè)“營改增”概述

1.1電信業(yè)概述

1.1.1電信業(yè)概念

電信業(yè)是指利用光電系統(tǒng)或者有線、無線的電磁系統(tǒng)，傳送、發(fā)射或者接收語音、文字、數(shù)據(jù)、圖像以及其他任何形式信息的活動的行業(yè)。電信業(yè),是位于通信業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中游的行業(yè),直接面向的客戶群體是終端用戶,業(yè)務(wù)范圍包括了固定和移動電信業(yè)務(wù)以及其他新業(yè)務(wù)等。電信經(jīng)營業(yè)主要包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)兩方面?；A(chǔ)電信業(yè)務(wù)，是指提供基本語音通信、公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施和公共數(shù)據(jù)傳送的業(yè)務(wù)；增值電信業(yè)務(wù)，指運用公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供附加的電信與信息服務(wù)的業(yè)務(wù)。

1.1.2電信業(yè)發(fā)展概況

(1)我國電信業(yè)發(fā)展歷程

在改革開放之前，郵電部對電信業(yè)進行完全壟斷經(jīng)營，統(tǒng)一管制，電信資費受嚴格控制，服務(wù)對象也主要是政府部門，無法滿足普通民眾們正常通訊需求。1994年，中國聯(lián)通公司成立，這使得意味著郵電部對我國電信業(yè)長期以來的壟斷格局已被打破，電信業(yè)初步實現(xiàn)了政企分離，競爭機制開始引入，也標志著中國電信業(yè)開始向市場化經(jīng)營邁進。1998年，信息產(chǎn)業(yè)部的成立意味著郵電與電信正式分離經(jīng)營。1999年2月，三家電信公司：中國移動通信、中國電信、中國衛(wèi)星通訊由信息產(chǎn)業(yè)部組建成立。次年，中國鐵通成立。2002年，中國電信拆分成立了中國電信集團和中國網(wǎng)通集團，至此，電信行業(yè)六家基礎(chǔ)電信企業(yè)即中國移動、聯(lián)通、電信、網(wǎng)通、衛(wèi)通、鐵通共同競爭的格局形成，中國電信業(yè)開始進入壟斷競爭期。2008年，工信部對電信業(yè)啟動了新一輪改革：中國聯(lián)通的CDMA網(wǎng)(包括資產(chǎn)和用戶)以及衛(wèi)通的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)并入中國電信，中國聯(lián)通G網(wǎng)則合并中國網(wǎng)通，10月15日，新的中國聯(lián)通正式成立，中國網(wǎng)通正式從中國電信業(yè)發(fā)展歷程中退出。2009年1月7日，中國移動、聯(lián)通、電信均獲得工信部頒發(fā)3G牌照，這意味著我國3G時代的到來。同年，中國移動收購中國鐵通，中國移動、聯(lián)通、電信三大寡頭壟斷競爭格局正式形成。2013年12月，工信部正式向中國移動、聯(lián)通、電信發(fā)放4G牌照，三大電信運營商均獲得TD-LTE牌照，這意味著中國電信業(yè)跨入4G時代。

1.2營業(yè)稅與增值稅概述

1.2.1營業(yè)稅的概述

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位以及個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。營業(yè)稅稅率根據(jù)行業(yè)性質(zhì)差別而實施各自不相等的稅率。在營業(yè)稅改征增值稅之前，電信業(yè)按3%稅率征收營業(yè)稅。

2011年11月17日，財政部連同國家稅務(wù)總局發(fā)布了“營改增”試點方案。之后交通運輸、廣播影視、郵政服務(wù)等行業(yè)先后進入營改增試點，目前為止，僅剩下房地產(chǎn)、金融保險以及生活服務(wù)業(yè)三大領(lǐng)域還暫未進入“營改增”試點范圍，依國家“十二五”規(guī)劃，或于今年底，“營改增”將實現(xiàn)全面覆蓋，這意味著，2015年年底，營業(yè)稅或許就將全面退出中國稅制舞臺。

1.2.2增值稅的概述

亞當斯于 1917 年提出了增值稅的概念，增值稅是對商品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)、勞務(wù)服務(wù)多個環(huán)節(jié)新產(chǎn)生的價值或是商品的附加價值征收的流轉(zhuǎn)稅。增值稅實施價外稅計算方式，只有當流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生增值才會形成稅費，且稅費由消費者承擔(dān)。

在增值稅的實際征收中，生產(chǎn)與流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中商品所產(chǎn)生的新的價值是非常難以進行明確計算的，因此，我國也遵循了國際通行的稅款抵扣方法，即依據(jù)商品或勞務(wù)的銷售金額，通過相關(guān)稅率算出銷售的稅額，然后扣減去取得這一商品或勞務(wù)時所支付的增值稅費，也就是進項稅額，得到的差額便是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中增值部分所需要繳納的稅費。在增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)的所有企業(yè)與個人，以及有代扣增值稅義務(wù)的人，都是增值稅的納稅對象。

2.營改增對電信業(yè)的影響分析

2.1財務(wù)方面

(1)營業(yè)收入減少。電信業(yè)在改征增值稅前，征收屬于價內(nèi)稅的營業(yè)稅，每一次流轉(zhuǎn)都要按全額繳納稅額，這便導(dǎo)致了重復(fù)征稅?！盃I改增”后，征收屬于價外稅的增值稅，在核算營業(yè)收入時將增值稅從營業(yè)額中除去，避免了重復(fù)征稅的問題。但從電信企業(yè)的角度來看，“營改增”后財務(wù)核算模式的變更會對其收入帶來一定程度的消極影響。

(2)凈利潤下降。電信業(yè)“營改增”后，一方面，稅金由價內(nèi)稅的征納形式轉(zhuǎn)變成了價外稅，這使得營業(yè)額內(nèi)部分收益轉(zhuǎn)變?yōu)槎惤穑灾聽I業(yè)收入減少；電信業(yè)改征增值稅后，由于增值稅專用發(fā)票取得困難，進項稅額抵扣有限等原因使得企業(yè)營業(yè)成本有所增加，這便直接導(dǎo)致電信企業(yè)利潤總額的減少，所以也必然導(dǎo)致凈利潤的下降。

2.2稅收方面

(1)差異化稅率。電信業(yè)實行“營改增”前，征收3%稅率的營業(yè)稅，“營改增”后，電信業(yè)實行差異化稅率征收，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)如固定網(wǎng)、移動網(wǎng)電話業(yè)務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)，帶寬、波長、光纖、光纜等出租、出售業(yè)務(wù)，適用稅率為11%；增值電信服務(wù)如短信彩信服務(wù)，因特網(wǎng)接入服務(wù)，電子數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)等，適用稅率為6%；而出售商品，設(shè)備修配修理更換等適用稅率17%。營業(yè)稅計稅依據(jù)是其提供業(yè)務(wù)的全部所得，稅額也包含在營業(yè)額中，這就導(dǎo)致了重復(fù)征稅的問題，且在提供業(yè)務(wù)的過程中，所繳納的增值稅是不能夠被扣除的，這又導(dǎo)致了雙重征稅。而增值稅實行價外稅，只對增值額征收稅金，這不但改變了企業(yè)雙重征稅的狀況，還使得產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅的情形不復(fù)存在，因此對產(chǎn)業(yè)鏈稅負的降低起到了一定的積極作用。

(2)抵扣有限，稅收成本加大。營業(yè)稅的征收只是對全部收入按一定稅率征收，不存在稅額抵扣的問題，因此發(fā)票也不需要區(qū)分普通發(fā)票還是專用發(fā)票。而改征增值稅后，增值稅發(fā)票管理“以票控稅”，通過防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的時間內(nèi)(180天)進行認證，稅務(wù)系統(tǒng)對發(fā)票代碼及發(fā)票號碼進行匹配，匹配成功才得以抵扣。但是，一方面由于電信企業(yè)供應(yīng)商、合作商、客戶商繁多，有些供應(yīng)商或合作商不能夠提供增值稅專用發(fā)票，或是獲得的進項稅額比較少，“營改增”后，電信業(yè)由繳納3%稅率的營業(yè)稅變成繳納11%或6%稅率的增值稅，這必定會因抵扣有限導(dǎo)致電信企業(yè)稅負的增加。

2.3運營方面

(1)采購方面。電信集團公司為節(jié)約采購成本，在主要資產(chǎn)購置上采取統(tǒng)談統(tǒng)簽統(tǒng)付的方式，中國電信于2005 年開始推行集中采購模式，建立了三級采購系統(tǒng)即集團、省、地市，前兩級實行集中采購模式。這種集中采購方式在“營改增”之前優(yōu)勢比較明顯，有利于節(jié)約采購成本、規(guī)范采購行為和提高專業(yè)化水平，但也存在采購周期長、時效性差、難以應(yīng)付臨時緊急采購的問題。

(2)營銷策略方面。電信業(yè)慣常的營銷策略有存話費送手機，積分兌換實物禮品等，在電信業(yè)“營改增”之前，只要按其收入征收3%的營業(yè)稅即可，不存在繳納增值稅的問題。而在“營改增”后，按規(guī)定應(yīng)該將其取得的全部價款以及價外費用分別進行核算，依照各自所適用的增值稅稅率來分別計算繳納，那么送手機，兌換實物禮品這類策略手段則會作為視同銷售行為處理，一般依據(jù)17%稅率來計征增值稅，這便大大地增加了企業(yè)稅負。

(3)管理成本方面。增值稅抵扣強調(diào)的是以票扣稅，專用發(fā)票的開具和審核是非常嚴格的，增值稅的計算和申報也是非常復(fù)雜的，營改增對企業(yè)的運營管理提出了新的要求。企業(yè)必須設(shè)置專人完成專用發(fā)票的開具、認證和管理，嚴格增值稅的計算和申報，這些都會增加企業(yè)的管理成本。

3.對策分析

3.1財務(wù)對策

(1)加強對收入的管理

電信企業(yè)要提高收入的質(zhì)量，避免生產(chǎn)經(jīng)營中不必要銷項稅額的產(chǎn)生，減少壞賬以及無效收入存在的可能性，杜絕在核算過程中虛增收入或成本。在發(fā)展中獲取增值稅專用發(fā)票以抵扣銷項稅是應(yīng)對“營改增”的重要措施，電信企業(yè)應(yīng)作好對應(yīng)收賬款的規(guī)范管理工作，避免因逾期欠費出賬所產(chǎn)生的無效收入而繳納的“冤枉稅”；有效地應(yīng)用增值業(yè)務(wù)低稅率這一點，不斷優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，提升增值業(yè)務(wù)的比重。

(2)加強財務(wù)核算與稅務(wù)管理，保持凈利潤相對穩(wěn)定

企業(yè)應(yīng)當調(diào)整其運營方式和信息處理系統(tǒng)，制定適當?shù)呢攧?wù)核算方案，進一步對企業(yè)的核算方式與稅務(wù)管理進行調(diào)整。對于電信企業(yè)來說，實施“營改增”初期，固定資產(chǎn)的原有投資中進項稅額變?yōu)槌翛]成本，又因為抵扣增值稅進項稅額，可以進一步減少因企業(yè)固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的折舊費用，故而在電信企業(yè)實行“營改增”政策時，應(yīng)盡量在政策允許的情況下，利用機會對固定資產(chǎn)和新設(shè)備進行可予以抵扣進項的更新，發(fā)展領(lǐng)先的技術(shù)，加大對成本費用的管理控制，依照“票、款、貨”一致的原則對原來的采購模式進行調(diào)整，才能抵扣進項稅額，促使電信業(yè)利潤持續(xù)穩(wěn)定增長。同時在利潤一致的前提下對提供產(chǎn)品或勞務(wù)的供應(yīng)商進行比較，審核不同納稅類型的供應(yīng)商，算出不同情況下不同供應(yīng)商的價格平衡點。

(3)加強企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)的相互融合

在電信業(yè)征收增值稅的稅制下，稅收是可變又可控的，因而就需要加強企業(yè)管理、以及加大預(yù)測力度，此外，需要加強企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)的相互融合，這能夠為稅收籌劃提供更多的空間。在公司業(yè)務(wù)管理的過程當中要始終將增值稅的管理貫穿其中，對增值稅的稅收政策和對應(yīng)稅負的分析則要加以更多的關(guān)注，使之能在適應(yīng)競爭變化的同時追求效益。

3.2稅收對策

(1)合理利用國家稅收優(yōu)惠政策

2015年年底之前，中國境內(nèi)中一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可選擇依照簡易計稅方法計繳增值稅。該政策雖然不能抵扣進項稅額，但是簡易計稅方法稅率一般較低，可以有效降低企業(yè)稅負；電信企業(yè)部分國際業(yè)務(wù)如國際互聯(lián)網(wǎng)漫游IP Roaming 業(yè)務(wù)和與關(guān)聯(lián)公司結(jié)算收入等屬于免稅項目，應(yīng)在統(tǒng)一業(yè)務(wù)收入目錄中增加“免征增值稅”項目，做好收入分攤，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。

(2)優(yōu)化供應(yīng)商和合作商的選擇，加強稅務(wù)籌劃

電信企業(yè)供應(yīng)商種類復(fù)雜且繁多，增值稅的征收會對企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響。電信業(yè)“營改增”后，企業(yè)要想增加抵扣，則必須進一步調(diào)整和優(yōu)選合作商和供應(yīng)商，盡可能地增加進項抵扣，能抵扣則抵扣。因此，電信業(yè)“營改增”后，電信企業(yè)在與合作商或供應(yīng)商簽訂合同時，盡可能與能有效獲得增值稅發(fā)票的企業(yè)進行合作，同時細化到具體內(nèi)容，如銷售額與稅款是否單獨列出等細節(jié)內(nèi)容。

(3)完善稅務(wù)管理制度，降低稅務(wù)風(fēng)險

電信企業(yè)營改增后，在征收增值稅時所開具的發(fā)票量一定很大，而且要求嚴格，企業(yè)則必須規(guī)范管理發(fā)票的各個環(huán)節(jié)，因此，電信企業(yè)要進一步完善稅務(wù)管理制度，制定規(guī)范且有效的規(guī)章制度，積極構(gòu)建財務(wù)管理的信息化平臺，建立一整套相適應(yīng)的管理、核算模式，能夠較好的銜接各個環(huán)節(jié)，尤其是針對稅務(wù)管理，應(yīng)建立起統(tǒng)一專門化的信息平臺，對稅票的領(lǐng)取、開具、驗證、抵扣等均由專門的人員進行登記管理，由此來確保稅票的真實性，以盡可能地降低企業(yè)稅負風(fēng)險。營改增后，電信企業(yè)作為增值稅的納稅人，其所面臨的涉稅風(fēng)險必然更加的大，所以企業(yè)更應(yīng)結(jié)合自身優(yōu)勢，改進稅務(wù)核算方式，對制度與管理的加強做好有力保障。

3.3運營對策

(1)采購層面。由于電信行業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多且性質(zhì)各異，因此應(yīng)盡量細化分區(qū)，以保證不同稅種、稅率的業(yè)務(wù)能夠被精確的核算，電信企業(yè)應(yīng)不斷提高管理者們精細化的管理思想模式。另一方面，電信企業(yè)在納稅籌劃的過程中應(yīng)結(jié)合專業(yè)化與服務(wù)分工的趨勢，通過保留集中采購的成本優(yōu)勢，以統(tǒng)談分簽代替統(tǒng)談統(tǒng)簽來適當?shù)卣{(diào)整采購模式，從而改變管理機構(gòu)因留抵稅款所導(dǎo)致的企業(yè)在區(qū)域內(nèi)的稅負不平衡狀況。對于零星采購可以采用定點采購集中開票的方式，以取得增值稅專用發(fā)票來增加可抵扣的進項稅額。

(2)營銷層面。在電信業(yè)實施“營改增”之后，傳統(tǒng)的電信企業(yè)營銷模式例如：存話費送手機、積分兌換禮物等不同程度地增加了電信企業(yè)的稅負，這樣一來必然不利于企業(yè)的長期發(fā)展，因此，電信企業(yè)必須對當前營銷模式進行創(chuàng)新，盡量減少捆綁贈送實物，可以通過贈送或兌換送電子虛擬類商品或電信企業(yè)自有的增值業(yè)務(wù)來替代之前的存話費送實物禮品以及積分兌換；也可以通過產(chǎn)品打折出售的營銷方法，其折扣在同一張發(fā)票上列明，來以此進行抵扣。調(diào)整改變現(xiàn)有的套餐業(yè)務(wù)，可以設(shè)計不同的套餐業(yè)務(wù)來滿足不同的客戶需求，通過精細化營銷來使之與“營改增”政策相吻合。

(3)管理層面。組織相關(guān)人員培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)。電信業(yè)在被納入“營改增”試點后其影響牽涉至企業(yè)的各個層面，因而各方相關(guān)人員都應(yīng)該對其加以相當?shù)年P(guān)注。“營改增”前電信企業(yè)長期繳納營業(yè)稅，相關(guān)人員習(xí)慣于營業(yè)稅繳納方式和會計處理，電信企業(yè)實行增值稅后，其稅收征管方式與之前完全不同了，所以電信企業(yè)應(yīng)該通過各種方式來加強相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，通過組織人員學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識，提高他們的專業(yè)操作能力以及專業(yè)素質(zhì)，使他們對增值稅稅率、發(fā)票、納稅時間、納稅環(huán)節(jié)、核算方法的相關(guān)規(guī)定能夠深刻了解，從而降低甚至避免不符合規(guī)定或是無法對進項稅額進項抵扣等情況的發(fā)生。同時，也應(yīng)對總公司和分公司匯總申報繳納的流程進行再造，以保障兩者間增值稅的繳納能銜接暢通。

4.結(jié)論

現(xiàn)階段，我國正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)加速調(diào)整的關(guān)鍵時期，稅制改革對于經(jīng)濟活力的煥發(fā)有著巨大推動作用。營業(yè)稅改征增值稅作為我國稅制改革的一大重要里程，對各個行業(yè)的發(fā)展都有著巨大促進作用。自2014年6月電信業(yè)正式進入營改增試點范圍以來，對電信業(yè)的方方面面都產(chǎn)生重大影響，征收增值稅有效避免了重復(fù)征稅，確保稅收公平，有利于提高企業(yè)運轉(zhuǎn)效率，推動企業(yè)優(yōu)化調(diào)整，從長期來看，可以減輕稅負，但現(xiàn)階段進項稅額抵扣有限，短期內(nèi)，可能導(dǎo)致收入下降，利潤減少，且電信業(yè)運營方式難以調(diào)整，所以，面對營改增，電信業(yè)應(yīng)推動增值服務(wù)發(fā)展，加強電信企業(yè)競爭力，面對行業(yè)競爭的威脅以及虛擬運營商的挑戰(zhàn)需加強稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險，優(yōu)化供應(yīng)商和合作商的選擇，加強稅務(wù)籌劃，借助“營改增”改革契機，加強專業(yè)化公司運營模式，調(diào)整采購模式，提升精細化管理，組織相關(guān)員工培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)，創(chuàng)新營銷模式，積極拓展新的領(lǐng)域。(作者單位：中南大學(xué))

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