閔志慧　王馨繾　夏銘悅

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醫(yī)藥制造企業(yè)上市公司的內(nèi)部控制應(yīng)用分析

閔志慧1王馨繾1夏銘悅2

王馨繾(1991.07-)，女，漢族，重慶九龍坡區(qū)人，重慶理工大學(xué)會計學(xué)院會計碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)財會研究與開發(fā)中心，研究方向:財務(wù)管理。

夏銘悅(1993.05-)，女，漢族，黑龍江省大慶人，黑龍江工程學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院本科在讀，研究方向:會計信息化。

摘要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展與醫(yī)療改革的大力深化，醫(yī)藥行業(yè)成為緊系民生的重要行業(yè)，其財務(wù)與內(nèi)控問題日益引發(fā)人們關(guān)注。然而醫(yī)藥行業(yè)時常出現(xiàn)藥品質(zhì)量、財務(wù)造假、內(nèi)幕交易等諸多問題。文章選取我國三家醫(yī)藥上市公司，分析其問題與優(yōu)勢，內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行，并提出醫(yī)藥行業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制問題的相關(guān)建議與對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;醫(yī)藥行業(yè);信息披露

一、理論依據(jù)

企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度能夠?qū)崿F(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全，保證會計信息資料的真實可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)性發(fā)展。

二、我國醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

在中國，醫(yī)藥行業(yè)關(guān)系民生健康，是全社會關(guān)注的熱點，同樣是一種高風(fēng)險行業(yè)，面臨著市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。如今我國上市醫(yī)藥公司約150家，出現(xiàn)的產(chǎn)品質(zhì)量、信息披露等問題日益突出。內(nèi)部控制方面還存在諸多不足之處，直接影響了醫(yī)藥企業(yè)整體經(jīng)濟效益和行業(yè)發(fā)展。本文選取了我國上市醫(yī)藥企業(yè)的三家代表公司，分別為ST生化、天目藥業(yè)以及云南白藥的內(nèi)控問題進行分析并給出建議。

三、案例分析

(一)ST生化

1、公司簡介

ST生化，振興生化股份有限公司，其經(jīng)營范圍為醫(yī)用衛(wèi)生材料等。其所屬子公司湖南唯康藥業(yè)于2014年4月要求施工方停止施工，原因是唯康藥業(yè)的資金短缺。公告稱湖南地區(qū)的春夏雨季導(dǎo)致其不能按計劃竣工。此外還有多處虛假記載事項與推遲披露重大信息的事項。從2012年到2014年，ST生化公司不斷違規(guī)。被曝出其年報涉嫌虛增收入、銷售收入涉嫌虛增收入和盈利等財務(wù)問題。

公司在重點控制活動等方面不存在重大缺陷，同時具有合理性、完整性和有效性。從其內(nèi)控自評報告中可以看出該公司主觀認(rèn)為其內(nèi)控制度的運行較為良好，完全沒有意識到董事會虛假記載與披露的錯誤。

2、資金管理

該公司在資金管理方面并沒有做到資金的有效運用，企業(yè)施工經(jīng)營所必須的基本運營資金都無法保證。企業(yè)流動資金不足，企業(yè)想要維持企業(yè)的正常運作只能靠拖欠貸款等不恰當(dāng)方式。故連企業(yè)最基本的施工費用都無法保障。

(二)天目藥業(yè)

1、公司簡介

杭州天目山藥廠是一家生產(chǎn)中成藥的企業(yè)。從2009年至今，公司業(yè)績持續(xù)虧損，偶有盈利也是依靠變賣資產(chǎn)。天目藥業(yè)除了信息披露問題，其最主要的社會責(zé)任。

2、社會責(zé)任

醫(yī)藥企業(yè)關(guān)系人民的生命健康，天目藥業(yè)用老化陳舊的設(shè)備制造產(chǎn)品不僅會使藥品無法達到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，危害人民的生命健康安全。并且從另一方面來看，使用設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的員工也可能因設(shè)備的陳舊運作操作而威脅自身的健康安全。

3、內(nèi)部控制制度建立

從其內(nèi)控評價報告中可以看出，從企業(yè)對外發(fā)布的消息中還可以看出，云南白藥聘請了廈門大學(xué)全方位設(shè)計并建立了一套覆蓋全面、監(jiān)督有力的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。多年來根據(jù)企業(yè)的實際戰(zhàn)略情況作出了相應(yīng)的調(diào)整，保證有效的通信和協(xié)調(diào)，而其中的內(nèi)部審計委員會主要負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部控制活動。

四、對比分析

對比上述三家上市醫(yī)藥公司，前兩家問題企業(yè)在資金管理、信息披露、虛假記載、社會責(zé)任方面存在大大小小的問題。

而擁有完善企業(yè)內(nèi)控體系的云南白藥集團，不僅逐年盈利，而且對外真實、準(zhǔn)確、完整的披露企業(yè)信息。對國家以及社會負(fù)責(zé)任，完全歸功于其有效的內(nèi)控體系在企業(yè)生產(chǎn)、流通的各個方面起約束、指引作用。

五、建議與對策

(1)強制披露信息，加強資金管理

現(xiàn)如今的證券市場對于信息披露不實的懲罰基本采取經(jīng)濟懲罰，且數(shù)額不大。筆者認(rèn)為證監(jiān)會應(yīng)該根據(jù)不同的利害影響程度制度更加嚴(yán)厲的處罰措施，比如加大罰款數(shù)額、監(jiān)禁等等。

核定資金的合理需求數(shù)量，應(yīng)以需要與節(jié)約兼顧為基本原則，確定籌資方案。資金需要量確定后，再確定如何來籌集所需資金，確定籌資與投資方案。做到有的放矢，維持企業(yè)正常的資金運作。建立企業(yè)資金預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)依據(jù)市場環(huán)境的變化、企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要合理的編制企業(yè)資金預(yù)算方案。

(2)完善企業(yè)內(nèi)控體系

完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度在法人治理結(jié)構(gòu)方面，股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間應(yīng)形成權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)系，把各項管理落到實處。建立內(nèi)部報告制度，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報告體系，如實反映經(jīng)營狀況，及時披露相關(guān)重要信息。

(3)增加企業(yè)的社會責(zé)任感

公司根據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合公司實際，在安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護、資源節(jié)約、員工權(quán)益保護等方面建立了相應(yīng)的機制，制定了相關(guān)管理制度。深刻理解全面社會責(zé)任管理的核心，是企業(yè)基于內(nèi)在的道德動力，有效管理自身運營對社會和環(huán)境的影響。注重依法用工、保障職工權(quán)益。重視產(chǎn)品質(zhì)量、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。積極采用國際標(biāo)準(zhǔn)或國外先進標(biāo)準(zhǔn)，完善質(zhì)量保證體系，確保產(chǎn)品質(zhì)量和安全，尤其是醫(yī)藥制造行業(yè)。如有余力，企業(yè)還可以參加慈善事業(yè)、參與公益活動，積極為社會、為國家創(chuàng)造就業(yè)崗位，吸納下崗失業(yè)人員、農(nóng)村勞動者等就業(yè)，良好地履行社會責(zé)任。(作者單位：1.重慶理工大學(xué)財會研究與開發(fā)中心；2.黑龍江工程學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院)

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作者簡介：閔志慧，女，漢族，四川閬中人，副教授，重慶理工大學(xué)財會研究與開發(fā)中心，研究方向:財務(wù)管理。