唐山工業(yè)職業(yè)技術學院 常存芳

每個企業(yè)都追求自身運營的高效率以及高收益，不過隨著經濟的發(fā)展以及科技的進步，每個行業(yè)都存在數(shù)目眾多的企業(yè)，市場狀態(tài)基本上已經飽和，企業(yè)為了維持高效率以及高收益，就盲目提升產品價格的做法不值得提倡，降而低產品的品質也非常不明智，只有科學有效地管理好成本，在成本降低的同時仍然保持著產品的品質，才是企業(yè)贏得市場競爭的好辦法。本文研究的A公司是頗具規(guī)模的上市集團，主營業(yè)務為生產品牌制冷設備以及提供相關輔助設備，設計制造專業(yè)制冷設備，并提供一系列技術支持服務等。通過仔細分析A公司的成本管理現(xiàn)狀，找出其中存在的問題，并以此為基礎建立以目標成本為導向的成本預算管理機制。

一、A公司成本管理存在的問題

（一）成本管理理念過于守舊 A公司當前的成本管理理念太過守舊，認為成本管理無非是管理產品的生產成本，將精力全部放在怎樣在生產過程中節(jié)約成本，將眼光局限在生產過程，一味強調節(jié)約；大部分成本都是事后核算，只是進行一些基礎的成本分析，并一味強調控制生產過程的成本，忽視企業(yè)的戰(zhàn)略、人文文化、資本運作、管理等直接影響成本控制的環(huán)節(jié)，導致A公司只關心生產成本的實際情況；另外，當前的成本管理模式非常守舊、單一，管理方法也不合時宜，根本不能適應現(xiàn)今的市場環(huán)境，就更不談上在競爭中取勝了。

（二）成本管理機制亟待完善 A公司外部的經濟環(huán)境已經發(fā)生巨大的改變，可是由于發(fā)展時間很長，因此公司的成本管理與控制都已經成為了定式，幾乎沒有變化，公司極度缺少科學有效的成本管理機制。原有的成本管理機制完全流于形式，總是將生產成本的提高與下降作為衡量成本管理工作成效的標準，致使公司幾乎沒有對事前成本進行管理的意識，成本預測和決策也沒有科學規(guī)范的制度進行約束；成本計劃不成系統(tǒng)，科學性很低，多一些或者少一些都無所謂。

（三）未建立成本控制與決策之間的通道 公司只是將成本管理的焦點放在了核算車間成本上，大部分成本管理方式不科學，也沒有明確的成本管理目標，對成本進行管理的工作具有很大的盲目性；另外，未建立成本控制和決策之間的通道，相互之間缺乏協(xié)調。公司控制成本就是想要實現(xiàn)利潤最大化的目標，但公司的實際管理效果卻不盡如人意。例如：公司決定開發(fā)新產品之前，很少做相關的市場調研，有些新產品根本不能滿足市場的需求，完全是浪費時間與金錢，只是加大公司的成本壓力而已。

（四）未明確各部門的成本管理內容 公司開會時總會有這樣的現(xiàn)象：加工部門下面生產與供應車間的負責人都堅決表示一定要將成本降下來。不過，在具體討論如何降低成本、降低多少、每個車間分攤多少時，就會有反對意見，部門之間互相推諉。另外，在成本管理過程中，未能組建一個專門的機構來協(xié)調不同部門間的管理工作，這直接導致部門成本管理的內容不明確，嚴重影響部門間的溝通與合作。

（五）未開展全面的成本管理 A公司非常重視產品的生產成本管理與控制，但缺少長遠的戰(zhàn)略眼光，對企業(yè)而言，買方市場令整個產品流通過程中的研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)顯得至關重要，因此相應的投入也越來越大，應適當弱化生產環(huán)節(jié)?？梢?，A公司的成本管理模式與時代脫節(jié)。此外，A公司還有其他成本管理的問題，例如：公司沒有綜合考慮員工這種無形的成本。由于企業(yè)的運轉離不開操作與執(zhí)行的員工，因此員工的素質與指令執(zhí)行能力會對產品成本產生直接的影響。

二、以目標成本為導向的A公司成本預算管理機制

（一）完善成本預算與控制管理機制 要想做好企業(yè)的成本預算管理工作，就必須建立起科學的成本預算管理機制?；贏公司在成本預算方面的不足，需要先組建一個進行全面預算管理的專門機構，這個機構的成員必須包涵公司每個部門和級別的員工，以班組為單位進行成本核算。細分核算單位能夠讓管理者更加清晰地了解成本發(fā)生的過程，方便不同部門間的互動與溝通，也便于管理者掌握公司不同方面的信息，這可以更加高效地分配降低成本的任務，同時計算的產品成本也更科學。另外，還應科學分析與研究生產中的每一項成本預算，并結合具體成本的情況，編制合理的預算標準。這里需要注意的是，管理者一定要了解公司的實際運營狀況，借助零基預算處理能夠有效降低成本的投入，令A公司達到全過程成本預算控制的目的。

公司進行成本預算管理必須是事前認真規(guī)劃和統(tǒng)籌的，應該綜合考慮各項具體工藝之間的區(qū)別，更加科學地分配產品制造費用；借助作業(yè)化管理，各個工序投入的物料費和人工費差異能夠更加直接地反映出來，令成本管理人員可以更合理地計算各個工序的具體成本；各輔助部門發(fā)生的費用根據(jù)其作業(yè)量、工時等進行分配，這樣可以有效避免部門之間相互推諉的情況。

開展成本預算管理時，公司應該盡量調動起員工參與其中的積極性，還應重視聆聽，并適度采納基層員工的合理提議，因此公司應該加大激勵措施的執(zhí)行力度，對員工進行績效考評。提升員工的工作積極性，通過相應的獎懲措施為公司節(jié)約成本。

A公司完成科學的成本預算后，就需要對成本進行控制了。業(yè)內人士普遍推薦使用目標成本控制法。目標成本是企業(yè)在進行生產經營活動時，生產產品與投入資金的水平，以市場最能接受的價格和企業(yè)期待的利潤差額計算產品的目標成本，再借助價值手段保證產品完全滿足市場的需求。實施目標成本的流程見圖1，其不但關注產品的實效性，還關注產品的成本。

圖1 實施目標成本的流程圖

A公司希望通過目標成本控制法實現(xiàn)自身管理與控制成本的目的，可是這些行為都是以目標成本為基礎進行的，根據(jù)市場的研究與分析結果確定新產品的目標價格；不過，目標利潤則取決于公司以往的經營數(shù)據(jù)、公司的收益率、市場競爭情況等，有時還要通過計算機模擬一下產品推出市場的收益。更為關鍵的是，A公司以目標成本為導向實施成本控制的時候，必須嚴格根據(jù)目標成本法的基本原則進行，一定要做到：（1）目標成本一定不可以被超過的原則。如果無法實現(xiàn)目標成本，那么就不會將產品投產。如果實際生產過程中，雖然目標成本不滿足要求，但是生產存在重大的合理性，則可以按照既定的程序進行授權生產。（2）不可以將市場研究孤立出來。如果公司在開始的市場研究過程中取得了有意義的信息，那么就應該在整個成本管理的過程中都繼續(xù)收集這些信息。（3）目標成本法能夠選擇出最適合公司的供應商，對公司的決策有重要幫助。（4）投入足夠的時間與人力進行產品的研究與設計，這樣可以有效避免投產后變更生產方案的情況。（5）進行成本控制時，加強有關人員的產品生命周期意識，不但要關注產品的原始成本，還要關注其運行、維護以及處置等成本的變化。

（二）建立精細的成本管理機制 信息技術高速發(fā)展的條件下，公司通過計算機軟件能夠科學高效地進行作業(yè)成本（ABC）管理。ABC管理軟件是企業(yè)實施成本管理的必須工具，公司借助其能夠快速準確地計算出各項成本，還能實時掌握公司的實物流向以及價值流向情況，并以此為基礎作出最適合公司的經營決策。ABC管理軟件主要是以ABC思想為基礎，其基本功能是分析生產過程中各項資源、各種動因、各細節(jié)作業(yè)的情況，并根據(jù)一定的原則進行成本的分類與匯總，從而及時準確地報告出具體的作業(yè)信息，能夠處理大量的復雜數(shù)據(jù)。不過，ABC管理軟件的最大特點還是其ABC的思想。

基于A公司的實際情況，應該開發(fā)適合公司的ABC管理軟件，使成本控制更加精細化。系統(tǒng)要能夠及時反映公司內部的生產資料流向，要詳細記錄不同生產環(huán)節(jié)、不同生產工序的資源消耗情況。因為公司原有的成本管理幾乎沒有分析以及控制成本的內容，所以新開發(fā)的系統(tǒng)需要強化這方面的功能。另外，還應設計分步的成本數(shù)據(jù)調用功能模塊，實現(xiàn)科學整理資源的消耗全過程。

以ABC為基礎計算出來的成本更加科學、準確，該系統(tǒng)以ABC為基礎設計了具體的算法。舉個簡單的例子，計算加工事業(yè)部生產零件生成的成本。人員的崗位工資是110元，加班費標準見表1，獎金與其他福利按具體情況計算。

表1 加班費計算標準

零件加工過程涉及的項目見表2。

表2 零件加工明細信息

假設以A公司以前的制造成本法進行核算的話，這個零件的單位成本見表3。

表3 以制造成本法為基礎計算的零件成本表

可是，如果以ABC進行成本核算的話，得到的數(shù)據(jù)更加合理、更加準確，能反映出零件生產過程中每個步驟、每樣設備以及直接材料成本等，以ABC進行核算的話，這個零件的單位成本見表4。

表4 以作業(yè)成本法為基礎計算的零件成本表

上述兩種方法的計算結果對比見表5。

表5 不同成本法為基礎零件成本的對比

上述實例再現(xiàn)了A公司生產某個具體零件的真實流程與成本核算，分別用A公司原有的制造成本法和期待其可以改進的ABC法進行了成本核算。結果對比直接反映出：原有方法核算出的零件成本與真實的成本之間存在很大差距，說明了這種方法沒能對零件的生產過程進行有效分析與核算，肯定分擔了一部分相同時間內其它零件的生產成本，這樣如果計算批量零件成本的時候，肯定會有交叉計算的情況，導致計算出的成本遠遠高于實際成本。而ABC法則按照細化的產品生產流程進行成本的核算，計算結果合理、準確，因此，以ABC法為導向建立成本管理機制是非常明智的選擇。

本文只是探討了A公司當前存在的成本管理問題解決方法，并簡要介紹了ABC管理系統(tǒng)的功能以及運用，至于系統(tǒng)的程序開發(fā)、測試、運行以及維護，就不進行細致的分析了。為了實現(xiàn)A公司能夠全面管理公司成本的目標，將該軟件系統(tǒng)劃分為四大模塊，每個模塊都是自己的特定功能，完成不同的工作內容。系統(tǒng)不但能夠進行成本的管理與控制，還可以和公司其它管理系統(tǒng)對接，從而實現(xiàn)不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸與共享，進而提升公司的管理效率。軟件系統(tǒng)的功能架構見圖2。

圖2 軟件系統(tǒng)的功能架構

A公司使用的成本管理系統(tǒng)必須按照產品具體的加工工藝來設計作業(yè)鏈，必須將產品生產過程進行細化，有必要的話，可以將其細化到每個具體的零件，從而獲得成本的流向。將零件的每個生產工序當作基本作業(yè)，根據(jù)其對應的成本核算涉及到的相關生產要素投入，再按照作業(yè)的動因核算所有作業(yè)產生的費用，這樣可以得出真實、合理的成本數(shù)據(jù)，另外，也得出了不同階段產品的實際成本。公司應定期歸納具體的成本信息，核算每樣資源、作業(yè)、以及零件投入的成本，并以此為基礎調整系統(tǒng)的預設值；應合理參考公司過去有價值的數(shù)據(jù)以及一線工作人員的經驗與建議，從而提升公司成本分析與控制的效率。該軟件系統(tǒng)的具體業(yè)務流程見圖3。

圖3 軟件系統(tǒng)的具體業(yè)務流程圖

本系統(tǒng)還應該強化分析公司成本的工作，如分析質量成本、分析成本進展情況、分析責任成本等，力爭找出導致成本發(fā)生變化的原因。不過，系統(tǒng)的最重要功能是要以公司的實際運營情況為基礎，提供不同形式的報表，如各類成本報表。系統(tǒng)要與公司其他管理系統(tǒng)有效連通，進行數(shù)據(jù)的傳輸與共享，提升信息在企業(yè)內部的流動速度；系統(tǒng)還應具有成本預測的功能，能夠根據(jù)當前的生產任務，選擇各種不同要素的組合形式中最適合公司成本管理現(xiàn)狀、最能提升公司成本控制效率的組合，實現(xiàn)對成本的預測，為公司后續(xù)的生產安排提供有力的數(shù)據(jù)支持，另外，還可以為成本分析工作提供有意義的數(shù)據(jù)匯總結果。

另外，基于A公司當前成本管理中的問題，還有許多其它方面的工作需要做好，如：提升員工進行成本管理的意識；明確各部門具體的成本管理責任；加大成本管理制度的執(zhí)行力度；優(yōu)化成本管理流程；加大企業(yè)進行全面成本管理的力度，這樣才能將企業(yè)打造為現(xiàn)代的健康企業(yè)。

［1］張悅、張艷芳：《淺析我國企業(yè)成本管理現(xiàn)狀、問題及對策》，《統(tǒng)計與管理》2011年第4期。

［2］申玲：《淺議中小企業(yè)財務管理中成本控制的重要性》，《現(xiàn)代商業(yè)》2011年第20期。