蘇麗娟

年來我國經(jīng)濟(jì)得到了較快的增長，但是環(huán)境問題開始顯現(xiàn)，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的最大障礙就是環(huán)境的污染以及生態(tài)的嚴(yán)重破環(huán)。對于環(huán)境的保護(hù)運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)界積極參與，探索會(huì)計(jì)怎樣既能在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下又能對環(huán)境起到保護(hù)作用。而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法不能對環(huán)境資源正確處理，所以關(guān)于環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息披露存在漏洞，也就引起了一種新的會(huì)計(jì)分支的出現(xiàn)與快速發(fā)展——環(huán)境會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)也叫綠色會(huì)計(jì)，把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境相融合，使用的根據(jù)是相關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源兩者之間的關(guān)系進(jìn)行了分析與研究，分析企業(yè)對環(huán)境帶來的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、解釋、分析，形成會(huì)計(jì)信息，最后為信息使用者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。

我國建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系已是事在必行。因?yàn)槲覈沫h(huán)境會(huì)計(jì)核算體系發(fā)展歷史不長，所以我國目前沒有構(gòu)建出符合中國國情的環(huán)境會(huì)計(jì)的體系，只有初步的構(gòu)想。所以我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展之路還很漫長。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展在我國出現(xiàn)的問題

（一）與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的法律及法規(guī)不健全

中國建立了《中國人民共和國環(huán)境保護(hù)法》，這是比較完善的有關(guān)環(huán)境保護(hù)這方面的法律的體系也是環(huán)境保護(hù)法的核心，但相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)還不是很完善，目前，《中國人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》等法律法規(guī)是大多企業(yè)建立與推行環(huán)境會(huì)計(jì)的根據(jù)，但是關(guān)于建立與推行環(huán)境會(huì)計(jì)的直接法律指導(dǎo)以及相關(guān)政策支持幾乎沒有。而且在《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中沒有體現(xiàn)出環(huán)境會(huì)計(jì)這方面。企業(yè)追求股東財(cái)富最大化的目標(biāo)使得其在沒有相關(guān)法律強(qiáng)制規(guī)定下很難主動(dòng)為避免環(huán)境污染、生態(tài)惡化而增加支出。法律政策的不健全，在客觀上阻礙了我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，降低了企業(yè)建立、推行環(huán)境會(huì)計(jì)的主動(dòng)性。

（二）環(huán)境問題與環(huán)境會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的重視度不高

對環(huán)境造成污染的罪魁禍?zhǔn)资瞧髽I(yè)，現(xiàn)在很多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了自身的經(jīng)營發(fā)展對環(huán)境造成了很多問題，所以企業(yè)在經(jīng)營過程中想出了很多的辦法減少對環(huán)境的損害，但是效果都不理想。主要原因是如果采取有效的措施堵住環(huán)境污染的源頭就會(huì)使得企業(yè)的利潤遭受損失，所以很多企業(yè)為了追求利潤的最大化，就犧牲了環(huán)境。比如企業(yè)需要花大量的資金購買環(huán)保設(shè)備，那么舊的機(jī)器設(shè)備就要提前報(bào)廢，企業(yè)的成本就會(huì)增加，利潤就會(huì)減少，所以保護(hù)環(huán)境的代價(jià)就是減少利潤，但是企業(yè)不會(huì)這樣選擇，所以使得環(huán)境會(huì)計(jì)無法在企業(yè)中更好的得到應(yīng)用。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的披露存在缺陷

在二十世紀(jì)八十年中期，我國政府對企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行披露有了強(qiáng)制的要求，有越來越多的企業(yè)陸續(xù)的加入到了環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和披露中來。但是目前我國愿意對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行報(bào)告披露的企業(yè)并不多。中國的石油行業(yè)屬于重污染行業(yè)，對我國人民生活和環(huán)境的影響是非常廣泛的。所以，對石油業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況進(jìn)行研究具有一定的代表性，我國2007-2011年石油業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況如下表：

2007-2011年石油業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況表

2007年2008年2009年2010年2011年

數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例

披露數(shù)43077%75885%86153%107692%107692%

未披露數(shù)96923%64615%53846%32308%32308%

合計(jì)13100%13100%13100%13100%13100%

從表中可以看出，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的石油業(yè)上市公司數(shù)量在逐年增加，披露總數(shù)從2007年的4家增加到2011年的10家，披露比例從2007年的3077%增加到2011年的7692%。雖然中國的石油工業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量增加了，但在2008和2009顯示比例仍然很低。這是因?yàn)?008年5月1日開始施行的《環(huán)境信息公開辦法》僅僅鼓勵(lì)各企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露，披露內(nèi)容僅限于宏觀信息披露，所以沒有很高的增長率。由于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和相關(guān)規(guī)范還不完善，如企業(yè)必須披露的對象、披露模式不符合標(biāo)準(zhǔn)，使得環(huán)境會(huì)計(jì)在核算及報(bào)告的披露中形成了很大阻礙。

二、發(fā)展我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的建議

隨著近些年可持續(xù)發(fā)展思想的提出，建立可循環(huán)型社會(huì)的構(gòu)想，人們開始越來越重視環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系。我國要研究和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，需結(jié)合我國國情，建立適合的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。對此，提出以下建議：

（一）建立健全有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)且要加大執(zhí)法力力度

我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢，和我國環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)建設(shè)緩慢有很大的關(guān)系。雖然目前我國已經(jīng)出臺(tái)了一系列環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，對環(huán)境保護(hù)方面有了整體大致的要求以及相應(yīng)的懲罰辦法，但是對很多細(xì)節(jié)方面的要求并不是很明確，常常出現(xiàn)模糊的地方，這使得部分企業(yè)利用法律中模糊的地方進(jìn)行有利其自身的解釋，非常不利于環(huán)境保護(hù)工作的進(jìn)行。另外，對于企業(yè)危害環(huán)境的做法，懲罰的執(zhí)行力度不夠，并沒有完全發(fā)揮法律其應(yīng)有的效力，這也使得企業(yè)并沒有明確感受到環(huán)境問題所帶來的壓力，更加促使了企業(yè)忽略環(huán)境的保護(hù)，以至于對于環(huán)境信息的收集及披露沒法完成。我國政府應(yīng)完善相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)執(zhí)法部門的執(zhí)法力度，用國家的強(qiáng)制力迫使企業(yè)意識(shí)到環(huán)境問題的嚴(yán)重程度，從而能夠迫使企業(yè)對環(huán)境問題的想法有所改變，這樣企業(yè)才能做到對環(huán)境的保護(hù)和環(huán)境信息的披露，從實(shí)踐方面促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)政府、企業(yè)、公眾的環(huán)保意識(shí)

要杜絕政府官員以為強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而忽視環(huán)境的政績觀，樹立科學(xué)的政績觀和科學(xué)發(fā)展觀的理念。這也就是要求政府官員不要將眼光局限在短短幾年的任期之內(nèi)，而是將眼光放遠(yuǎn)、放寬，關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，在關(guān)注經(jīng)濟(jì)的同時(shí)關(guān)注環(huán)境、人文、等各個(gè)方面。企業(yè)作為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的主要主體，也需要意識(shí)到，積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，不僅僅能夠使得企業(yè)可以避免由于環(huán)境污染而導(dǎo)致的罰款等支出，還可以通過環(huán)境保護(hù)，樹立積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的良好形象，在公眾心里留下良好印象，對于企業(yè)來講，這是一筆無形的財(cái)富，也有利于企業(yè)的后期經(jīng)營。

（三）完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究發(fā)展緩慢，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)制度在我國基本沒有建立。所以應(yīng)完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，第一，建立一系列的法規(guī)，可以為企業(yè)的環(huán)境責(zé)任的基本內(nèi)容加以規(guī)定，能對環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法及報(bào)表的報(bào)送方式做出規(guī)范，使企業(yè)能意識(shí)到相關(guān)的法律、法規(guī)，自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，第二，對環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告的具體形式加以規(guī)范，比如可以通過補(bǔ)充報(bào)告模式和環(huán)境報(bào)告書的形式披露，等發(fā)展成熟后緩慢過渡到可以使用獨(dú)立的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的形式披露且用貨幣形式來表現(xiàn)。

我國環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還處于萌芽階段，出現(xiàn)了很多有創(chuàng)意的觀點(diǎn)，但是卻沒有形成一個(gè)完整的體系及穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)，并且對于環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐相結(jié)合的案例也很少，所以我們還必須對環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的研究。（作者單位：重慶大學(xué)城市科技學(xué)院）