呂小晶

一、會計業(yè)務差錯的特點

（一）近年來會計業(yè)務差錯的分布

從衡陽市會計業(yè)務差錯情況統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，憑證要素錯誤是發(fā)生率最高的差錯，其他依次為賬務處理、重大事項審批、資料丟失、計息處理、參數(shù)設置、賬務核對等幾個方面的錯誤。在出現(xiàn)的差錯中造成了資金差錯的有賬務處理錯誤、計息錯誤、參數(shù)設置錯誤三類。

（二）典型案例分析

案例1：綜合柜已記賬的表外業(yè)務未復核，系統(tǒng)仍正常日結，造成重要空白憑證賬實不符。

原因分析：一是工作人員不按照正常的工作流程處理業(yè)務，有積壓處理、批量錄入、集中簽章的工作陋習，造成該筆業(yè)務漏記；二是綜合柜日結時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)提示重要空白憑證核對不平衡，未進行再次核對；三是綜合主管和內部監(jiān)督崗未勾對流水清單；四是系統(tǒng)存在漏洞，未復核賬務時仍可以日結。

案例2：綜合柜設置貸款賬戶A計息方式參數(shù)錯誤，同時另一網點調整貸款賬戶B計息積數(shù)時操作錯誤，造成該賬戶B的利息計入賬戶A。

原因分析：一是工作人員業(yè)務不熟練，參數(shù)設置和積數(shù)調整錯誤；二是系統(tǒng)對參數(shù)設置事項未設置復核功能，操作時也未手工復核；三是系統(tǒng)漏洞造成利息串戶。

案例3：記賬崗編制發(fā)行基金入庫憑證金額錯誤，記賬后經過復核崗復核，網點主管審核及賬務核對時均未發(fā)現(xiàn)，造成當日發(fā)行基金往來賬戶發(fā)生額和余額與發(fā)行部門不符。

原因分析：一是記賬崗未認真審核發(fā)行部門入庫憑證和自制憑證；二是復核崗及網點主管均未認真履行審核職責；三是對賬人員未認真核對對賬數(shù)據(jù)，或者是由會計人員“一手清”。

案例4：出現(xiàn)外來憑證及自制憑證大小寫金額不符、漏蓋章戳等情況。

原因分析：一是各崗位工作人員未切實履行好自己的崗位職責，對憑證的審核不能做到細致全面；二是可能存在“一手清”現(xiàn)象。

案例5：縣支行通過速遞公司向中支事后監(jiān)督部門傳遞上一個工作日的會計資料，由于速遞公司人員工作失誤，將會計資料遺失。

原因分析：經公安部門調查，事件責任由速遞公司全部承擔。但是，究其本質原因，一是會計資料的傳遞方式有風險；二是會計資料保管模式需創(chuàng)新。

（三）會計差錯的特點

1、類型眾多。會計差錯包括憑證錯誤、賬務漏記、賬實不符等多種情況，可以蘊含在會計核算工作的每一個環(huán)節(jié)。每一筆會計業(yè)務都可能隱藏著不同的會計差錯，每一種差錯也可能出現(xiàn)在不同的會計業(yè)務上，這需要會計人員在日常工作中認真負責、耐心細致，以便于更好地發(fā)現(xiàn)錯誤，及時糾正。

2、易被忽視。會計差錯常發(fā)生在憑證日期錯誤、大小寫金額錯誤、漏蓋章戳等細節(jié)問題上，容易被會計人員忽視，從而造成差錯。同時，會計人員過度依賴系統(tǒng)，自身的主觀能動性發(fā)揮有限，使系統(tǒng)缺陷未能及時通過手工核對進行有效彌補。

3、風險性大。大多數(shù)會計差錯蘊含著風險隱患，雖然每筆差錯不一定造成資金損失，但其中的一筆或幾筆造成了資金損失，影響很大，因此我們要高度重視。

二、會計風險的表現(xiàn)形式

會計風險的形成主要是由會計差錯的出現(xiàn)造成的，多種形式的會計差錯衍生出不同類型的會計風險，歸結起來主要有以下三種類型。

（一）管理風險。指因制度安排不合理、管理措施落實不到位、事后監(jiān)督存在局限性等形成的風險。主要表現(xiàn)在：內控制度不完善；部分制度較為籠統(tǒng)，操作性差；針對會計人員的內控制度存在薄弱環(huán)節(jié)，不利于防范道德風險；事后監(jiān)督重心不突出，對高風險環(huán)節(jié)控制力不強。在調查中我們發(fā)現(xiàn)會計營業(yè)部門，尤其是支行營業(yè)網點由于人員不足，存在一人多崗的情況，以致于會計人員強制休假也難以落實到位，這些客觀原因勢必給差錯風險以可乘之機。同時，會計資料保管不善和傳遞出現(xiàn)遺失都會給會計工作埋下很大的風險隱患，如縣支行網點每天要把上一工作日的會計資料通過快遞公司寄送到中支后督中心，這一過程由于有外來人員（快遞員）的加入，大大增加了風險，會計資料一旦遺失，造成的經濟損失無法估計。

（二）操作風險。指會計人員因業(yè)務不熟練，責任心不強，導致業(yè)務處理出現(xiàn)差錯而形成的風險。會計風險無論是何種原因造成，都會表現(xiàn)為會計人員的業(yè)務操作上來，對業(yè)務不熟練，如對繳存款相關規(guī)定不清楚，開戶銀行繳存時發(fā)生錯誤就無法及時發(fā)現(xiàn)；責任心不強，如人離崗位后不及時從系統(tǒng)簽退，印章及重要空白憑證不入柜保管等。這些人為操作風險從本質上來講，應該是可防可控的。

（三）系統(tǒng)風險。系統(tǒng)風險指因業(yè)務系統(tǒng)軟、硬件方面存在缺陷和系統(tǒng)無法正常運行造成的會計風險?；鶎友胄鞋F(xiàn)在運行的中央銀行會計集中核算系統(tǒng)已上線運行多年，系統(tǒng)設置、硬件配備及數(shù)據(jù)儲備都存在一定風險隱患，需要更新升級。如中央銀行會計集中核算系統(tǒng)部分重要操作未設置復核功能，單人操作，易出風險；硬件設備因運行多年，有時會出現(xiàn)不能登錄系統(tǒng)，影響業(yè)務處理等故障。

三、會計風險的成因分析

（一）風險意識淡薄，思想認識不足。一是人情代替制度。基層央行會計營業(yè)部門接觸的多數(shù)是開戶銀行工作人員和本單位會計人員，相互之間比較熟悉，對于一些違反制度和規(guī)定的業(yè)務，由于抹不開情面而通融辦理，導致人情代替制度；二是過度依賴系統(tǒng)。隨著現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的不斷應用，會計人員容易依賴系統(tǒng)的糾錯功能，放棄人工核查，當觸碰到系統(tǒng)的缺陷和漏洞時，極易出現(xiàn)差錯釀成風險。三是思想上麻痹大意，放松警惕。隨著ABS系統(tǒng)的上線運行，縣支行業(yè)務量大大減少，業(yè)務處理趨于簡單化，基層網點只需錄入會計憑證基礎信息，不再直接辦理聯(lián)行業(yè)務和進行賬務處理，部分會計人員認為不會有什么風險，思想上麻痹大意，風險和責任意識下降。四是制度觀念不強，思想認識不到位。主觀認識上存在的差距造成制度執(zhí)行不到位。如會計檢查沒有落實到位；在空白憑證上預先簽章；重要空白憑證和印章不及時入柜保管等，這些錯誤都是在日常工作中能夠避免的，但卻因當事人認識不到位而時有發(fā)生。

（二）培訓學習滯后，業(yè)務能力不強。目前，我中支會計營業(yè)部門共有工作人員9名，平均年齡34歲，但會計專業(yè)畢業(yè)只有1人，中級職稱的只有3人，參加工作不滿5年的有4人，從事會計工作不滿5年的有5人，大部分人員上崗前未經過系統(tǒng)的專業(yè)培訓。按照會計制度要求，新上崗人員一年內培訓時間不得少于三個月。但在實際工作中，沒有系統(tǒng)的崗前業(yè)務培訓機制，多是沿用傳統(tǒng)的“老人帶新人”教育模式，加上自學、部門業(yè)務學習和不斷實踐來提高自己的業(yè)務能力。由于沒有經過系統(tǒng)的專業(yè)培訓，大多數(shù)人員在業(yè)務操作時過分依賴于電腦和核算系統(tǒng)，對于會計核算只知其然不知其所以然，如果發(fā)生了緊急情況要進行手工操作，則茫然不知所措。

（三）獎罰措施錯位，工作熱情不高。一是獎罰不對等。會計核算工作的標準容易量化，管理層對會計業(yè)務差錯容忍度低，一般都要求“零差錯”，同時會計制度規(guī)定的對長期從事會計工作的優(yōu)秀會計人員的獎勵措施卻不能落實到位。工作出色沒獎勵，出了差錯卻要受罰，會計工作獎罰不對等，容易造成會計人員心理不平衡。二是補貼少，待遇低。發(fā)行、保衛(wèi)、內審、紀檢等部門上級行都明確規(guī)定了享受一定崗位補貼，會計營業(yè)部門則沒有，保管重要空白憑證和印章的會計工作人員的一線津貼也多年保持在10元/月，根本起不到激勵作用。三是晉升機會少。各種年度性考核和日常工作評比的項目過少，會計人員在工作中獲得肯定和獎勵的機會少，使會計人員在評先評優(yōu)和提拔任用中處于劣勢，我中支10多年來無一人從核算一線崗位提拔為副科長。由于工作壓力較大、晉升機會較少，營業(yè)室工作人員大多數(shù)不安心崗位工作，人事部門就一般員工崗位輪換進行問卷調查時，7人中只有1人愿意留在營業(yè)室工作。

（四）檢查流于形式，監(jiān)督效果不佳。對會計營業(yè)部門的監(jiān)督有上級行對口部門、本級的會計部門、支付結算部門、事后監(jiān)督部門和內審部門。從這幾個部門的監(jiān)督效果來分析，一是所有檢查均為事后檢查，對風險的防范和化解有一定的局限性；二是各部門檢查沒有形成合力，存在隨意性，有的業(yè)務多次重復檢查，有的業(yè)務則常年無人檢查，且部分業(yè)務檢查標準不統(tǒng)一；三是同級檢查受到諸多條件限制效果不佳，如檢查人員脫離核算業(yè)務太久，對具體業(yè)務已經生疏，起不到有效的監(jiān)督作用；四是上級行每年例行的檢查涉及的業(yè)務量和業(yè)務種類有限，不能達到全面檢查的效果。

（五）系統(tǒng)設備老化，缺陷漏洞不少。會計集中核算系統(tǒng)、電子對賬系統(tǒng)、會計登記簿系統(tǒng)等系統(tǒng)由于網絡不穩(wěn)定、設備老化等原因均出現(xiàn)過無法登錄系統(tǒng)的情況，影響正常業(yè)務處理。同時，系統(tǒng)也存在一些設計上的缺陷，如會計集中核算系統(tǒng)綜合柜已記賬業(yè)務未復核仍可以日結，部分重要參數(shù)設置未設復核功能，無操作員自動簽退功能等，這些都有可能形成會計風險。

四、防范會計風險的措施

（一）提高人員素質，激發(fā)主觀能動性。制度無法完美，系統(tǒng)不是全能，只有充分發(fā)揮會計人員的主觀能動性，增強責任意識、風險意識、服務意識，工作中認真負責、按章辦事、高效履職，才能最大程度上抵御會計風險。

1、加強法制教育和道德教育。這是培養(yǎng)合格會計人才的根本保證，一是要堅持“一崗雙責”，了解會計人員的思想動態(tài)，有針對性地開展思想政治學習，增強會計人員忠于職守、愛崗敬業(yè)、遵紀守法的意識，使會計人員自覺用政策法律、規(guī)章制度來規(guī)范約束自己的行為；二是圍繞要害崗位，加強警示教育，結合近幾年發(fā)生的案例，以案說法，使會計人員充分認識職務犯罪的危害，樹立遵紀守法的觀念。

2、增強責任意識和風險意識。我們要通過各種方法增強會計人員的責任意識，使他們意識到：高質量做好會計核算工作，實現(xiàn)“無差錯、無案件、無投訴”目標，是每個會計人員應盡的職責。會計人員要明確自己的崗位職責，勝任自己的崗位工作，不但要熟悉日常會計業(yè)務處理流程，掌握應急情況下業(yè)務處理的方法，還要增強風險意識，要熟悉各類業(yè)務的風險點，努力將風險防范落實到業(yè)務處理的過程中。對沒形成現(xiàn)實風險的問題也不能掉以輕心，要有“不怕一萬，就怕萬一”的意識，以一萬的努力，防止萬一的發(fā)生，小事當作大事來抓、苗頭當作問題來抓、別人的問題當作自己的問題來抓，以防患于未然。

3、強化業(yè)務培訓，提升人員素質。從案例分析來看，很多差錯發(fā)生的直接原因是會計人員對業(yè)務不熟悉，因此強化業(yè)務培訓，提升人員素質成為減少會計差錯、防范會計風險的當務之急。一是要堅持會計從業(yè)人員資格準入制度，從業(yè)人員應該在規(guī)定的時間內取得會計從業(yè)資格，上崗前至少經過三個月的系統(tǒng)培訓；二是應充分利用人民銀行的網絡平臺、電視電話會議系統(tǒng)，采取多種形式進行業(yè)務培訓，提高會計人員的專業(yè)素質；三是結合實際工作堅持經常性的業(yè)務競賽、應急演練，提高實際工作能力。

4、健全激勵機制，留住優(yōu)秀人才。我們既要有嚴格的管理制度，約束會計人員按章辦事，規(guī)范操作，也應根據(jù)當前的實際情況，建立健全科學合理的正向激勵機制，完善落實對會計人員的獎勵措施，適當增加會計人員津貼，在職稱、職務晉升上向優(yōu)秀會計人員傾斜，為會計人員成長創(chuàng)造條件，提高會計人員的工作積極性和創(chuàng)造性。

（二）加強會計檢查，增強風險防范實效。

1、增強風險防范的觀念。事后的各種檢查雖然在風險防范體系中發(fā)揮了重要作用，但更多體現(xiàn)的是一種補救措施，具有被動性和滯后性，因此事前的預防和事中的控制更為重要。

2、建立風險評估機制。經常分析會計核算中出現(xiàn)的問題，切實掌握存在隱患的環(huán)節(jié)，查找業(yè)務處理流程中的風險點。成立由會計、營業(yè)室、國庫、事后監(jiān)督、內審等部門組成的風險評估小組，將易出現(xiàn)風險的內容納入評估考核的范圍，定期考核、定期通報，考核結果與個人的績效工資掛鉤。建立和完善預防風險的長效機制。

3、發(fā)揮同級檢查作用。同級檢查可以迅速了解本單位會計業(yè)務存在的問題和風險，根據(jù)本單位的實際情況提出可行的解決辦法。各管理部門應該加強合作、形成合力，每年對會計業(yè)務進行1—2次全面檢查，檢查時要避免形式主義。會計主管要切實履行職責，工作中要以身作則，認真執(zhí)行重大會計事項審批、定期會計檢查等制度，加強日常檢查，督促會計人員按章辦事。

（三）創(chuàng)新工作方法，優(yōu)化完善工作流程。改變現(xiàn)有的會計資料傳遞方式，會計資料由縣支行派專人專車定期送達，避免會計資料體外循環(huán)帶來的風險。對確需借助外部單位來完成的事項，應依法合規(guī)的與對方簽訂合同，明確雙方的權利和義務，要求對方加強管理，經常對合同履行情況進行檢查，雙方都要制訂應急方案，一旦出現(xiàn)意外，要迅速處理，將損失降到最低。

（四）重視科技力量，提高系統(tǒng)運行性能。離開計算機技術的支持，系統(tǒng)無法正常運行，業(yè)務難以正常開展，會計風險將不可避免。因此，良好的科技裝備、穩(wěn)定的系統(tǒng)運行是會計業(yè)務正常處理、會計風險有效控制的重要保障。一是設備配置要向基層業(yè)務部門傾斜，配置先進的硬件設備，包括生產設備和備用設備；二是定期和不定期地組織應急演練，提高會計人員處理突發(fā)事件的能力；三是加強科技人員業(yè)務指導，對設備和程序進行定期維護；四是不斷完善系統(tǒng)，加快推進系統(tǒng)的升級換代和硬件設備的更新。