楊雙全

【摘要】?jī)?nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱：內(nèi)資所）與德勤、普華永道、安永、畢馬威等國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的差距是巨大的、全方位的，體現(xiàn)在業(yè)務(wù)收入規(guī)模、從業(yè)人員數(shù)量、服務(wù)對(duì)象的規(guī)模與質(zhì)量、審計(jì)收費(fèi)等方面。內(nèi)資所做不大做不強(qiáng)的核心根源在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的付出與其收入極不配比，無(wú)法吸引人才，造成人才流失。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 內(nèi)資所 現(xiàn)狀 困境

【中圖分類號(hào)】F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀

長(zhǎng)期落后于國(guó)際四大所，業(yè)務(wù)收入差距較大。國(guó)際四大所德勤、普華永道、安永、畢馬威在其官方網(wǎng)站公布的2013財(cái)年收入，折合人民幣分別為2002億元、1983億元、1594億元、1439億元。自2003年以來，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱中注協(xié)）每年都要在其網(wǎng)站公布會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前100家信息。從其歷年公布的排名表顯示：在2013年以前，國(guó)際四大所在我國(guó)內(nèi)收入一直占據(jù)前四;在2007年以前，內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所年收入在2億元以上的寥寥無(wú)幾，但國(guó)際四大所2006年在我國(guó)內(nèi)收入均在12億元以上。2012年度，排在前四的國(guó)際四大所，收入幾乎均超過20億元，排在第五位的內(nèi)資第一大所立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入為15億元。2013年6月，中瑞岳華、國(guó)富浩華合并為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2013年度收入為24億元，超過安永、畢馬威，打破了國(guó)際四大所長(zhǎng)期壟斷中國(guó)境內(nèi)前四的歷史。從表1、表2、表3的數(shù)據(jù)對(duì)比不難看出，內(nèi)資所收入與國(guó)際四大所的收入差距是巨大的，長(zhǎng)期處于落后。

表1：2007年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合排名

國(guó)內(nèi)收費(fèi)高的超級(jí)大型企業(yè)IPO及年報(bào)審計(jì)等業(yè)務(wù)均被國(guó)際四大所壟斷。中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行等國(guó)有四大銀行、中國(guó)石油、中國(guó)石化、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通等超級(jí)大型企業(yè)的IPO以及年度報(bào)告審計(jì)等業(yè)務(wù)均由國(guó)際四大所長(zhǎng)期壟斷。每年支付的審計(jì)費(fèi)用較高，一個(gè)IPO項(xiàng)目的審計(jì)費(fèi)，可以超過很多內(nèi)資大所全年的審計(jì)費(fèi)，而內(nèi)資所無(wú)一家獲得上述優(yōu)質(zhì)服務(wù)對(duì)象的審計(jì)資格，如表4所示。

表2： 2012年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合排名

（注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人數(shù)嚴(yán)重不足，與業(yè)務(wù)規(guī)模嚴(yán)重不匹配，嚴(yán)重制約審計(jì)質(zhì)量的改善提高和事務(wù)所的未來發(fā)展。）

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2013年12月31日，A股上市公司2513家②，全國(guó)共有證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所40家③，注冊(cè)會(huì)計(jì)師21213人④，扣除有部分合伙人、內(nèi)勤復(fù)核部注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及部分掛名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，每家上市公司去項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師平均不到8人。例如，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中石油集團(tuán)（中石油上市公司為其子公司）年報(bào)（國(guó)際四大所審計(jì)工農(nóng)中建四大銀行、中石油、中石化、中移動(dòng)、中聯(lián)通等超級(jí)大型企業(yè)的年報(bào)審計(jì)也不例外），應(yīng)該配備100名左右的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（每個(gè)省直轄市分支機(jī)構(gòu)審計(jì)按3個(gè)計(jì)算，還不包括海外分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)），這樣能派遣到稍小規(guī)模的上市公司從事審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很少了。

表3：2013年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合排名

表4：國(guó)際四大所審計(jì)超大型企業(yè)情況表

上市公司年報(bào)審計(jì)、央企、省國(guó)企年報(bào)審計(jì)是在1-4月份完成，擬上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)一般在5～12月份進(jìn)行。2013年立信審計(jì)上市公司325家⑤（另外還有擬上市公司300多家）⑥，注冊(cè)會(huì)計(jì)1431人，相當(dāng)于每家上市公司能調(diào)用4名注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事相關(guān)業(yè)務(wù)。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所，截至2013年6月底，擁有包括省內(nèi)外A股、B股、H股上市公司、大型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)等在內(nèi)的固定客戶3000多家，其中上市公司客戶262家⑦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)1051人，相當(dāng)于平均每家上市公司僅能調(diào)用4名注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事相關(guān)業(yè)務(wù)。

我國(guó)證券市場(chǎng)正處于發(fā)展時(shí)期，上市企業(yè)數(shù)量將會(huì)越來越多，隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)在海外投資建廠，實(shí)施海外并購(gòu)等商業(yè)活動(dòng)，企業(yè)越來越國(guó)際化，這些企業(yè)對(duì)內(nèi)資事務(wù)所的服務(wù)需求將快速擴(kuò)大。但是，目前事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了業(yè)務(wù)的需求，人才匱乏嚴(yán)重制約了審計(jì)等業(yè)務(wù)質(zhì)量持續(xù)的改善和提升，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大。

內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的困境剖析

2005年以來，財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等就啟動(dòng)了鼓勵(lì)內(nèi)資所做強(qiáng)做大的計(jì)劃，并出臺(tái)了相關(guān)鼓勵(lì)政策，但10年過去了，至今內(nèi)資所在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)仍然難以超越國(guó)際四大所，更談不上涉及國(guó)際業(yè)務(wù)了。截止到2013年底，累計(jì)取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師全科合格證人數(shù)為17.2萬(wàn)人⑧，但是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不到上述一半。2013年，前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)僅有26087人⑨。

目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的付出與其收入極不配比，這是大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師不愿意進(jìn)事務(wù)所執(zhí)業(yè)主要根源。目前，無(wú)論是在有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)還是在無(wú)證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，年薪不到10萬(wàn)的現(xiàn)象非常普遍，尤其是在無(wú)證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員收入更低。但是執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出差頻繁且周期長(zhǎng)，例如做一個(gè)上市公司的年報(bào)，一般出差在外要一到兩個(gè)月，做一個(gè)IPO項(xiàng)目，更要頻繁出差，剩男剩女在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)里是比較多的;工作強(qiáng)度大、時(shí)間長(zhǎng)，很少有每天工作八小時(shí)的概念，工作到晚上九點(diǎn)是很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的常態(tài)。

各類考試任務(wù)繁重。除了工作本身外，還要不斷地學(xué)習(xí)更新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、稅法、證券法規(guī)及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定、解釋等業(yè)務(wù)規(guī)定，并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用于實(shí)際業(yè)務(wù)之中，才能避免被業(yè)務(wù)發(fā)展所拋棄。除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試外，還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師后備人才考試、注冊(cè)評(píng)估師考試、注冊(cè)稅務(wù)師考試等，考試強(qiáng)度使其他行業(yè)難以望其項(xiàng)背。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多元化、復(fù)雜化、跨地區(qū)、跨國(guó)化以及相關(guān)業(yè)務(wù)處理電子化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)也在不斷提高。

事務(wù)所缺少人文關(guān)懷和人性化工作管理制度和文化氣氛。外部工作環(huán)境不佳是比較普遍，進(jìn)入事務(wù)所辦公室，幾乎是一片忙忙碌碌的景象。長(zhǎng)期在這樣的環(huán)境里工作，身心不會(huì)不疲憊，人不會(huì)不厭倦。內(nèi)資所尤其是有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，大多是各省市財(cái)政部門、審計(jì)部門相關(guān)少數(shù)人員在該事務(wù)所脫鉤改制既得利益者，事務(wù)所收入的40%到50%被這些人占有。事務(wù)所這種分配機(jī)制，也是制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師留在事務(wù)所的主要原因。

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的付出過多，收入過低這種極為不配比的現(xiàn)象，造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師流失率高，大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師不愿意進(jìn)事務(wù)所執(zhí)業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)上不去，直接影響到執(zhí)業(yè)質(zhì)量，這是內(nèi)資所缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的深層次原因。

內(nèi)資所做強(qiáng)做大的幾點(diǎn)見解

自2005年起，財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就開始號(hào)召內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大，并頒布了關(guān)于事務(wù)所內(nèi)部治理、鼓勵(lì)做強(qiáng)做大等一系列政策措施。

首先，鼓勵(lì)內(nèi)資所承接大型銀行、保險(xiǎn)公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)。自2012年起，對(duì)于新增全國(guó)性銀行、政策性銀行、城市商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司年報(bào)審計(jì)客戶，并且其同類客戶數(shù)量保持同步凈增的事務(wù)所，經(jīng)申請(qǐng)認(rèn)定，其來自于上述新增客戶年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)收入上交中注協(xié)的會(huì)費(fèi)，3年內(nèi)給予其50%的返還。

其次，鼓勵(lì)內(nèi)資所多元化經(jīng)營(yíng)。自2012年起，內(nèi)資所在全國(guó)首次開發(fā)承接特殊領(lǐng)域、高端需求、高技術(shù)含量、高附加值的新型業(yè)務(wù)，取得較好社會(huì)效應(yīng)和行業(yè)業(yè)務(wù)拓展帶動(dòng)示范作用的，經(jīng)申請(qǐng)認(rèn)定，一次性給予50萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)。

最后，鼓勵(lì)內(nèi)資所走出去。內(nèi)資所每在一個(gè)國(guó)家和地區(qū)自主設(shè)立分支機(jī)構(gòu)（含并購(gòu)吸收所在國(guó)家和地區(qū)的知名事務(wù)所成為其成員所），實(shí)現(xiàn)品牌統(tǒng)一，正常開展業(yè)務(wù)，并對(duì)分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)、人事等重大事項(xiàng)決策和質(zhì)量控制等具有控制力，經(jīng)申請(qǐng)，給予25萬(wàn)元的資助。對(duì)單個(gè)內(nèi)資所在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的資助，最高限額為100萬(wàn)元⑩。

上述政策從宏觀方面做出了調(diào)整，有利于內(nèi)資所逐步做強(qiáng)做大，除此之外，筆者從內(nèi)資所面臨的困境等方面提出解決建議。

著力改善提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的待遇，改變其收入與付出不配比的現(xiàn)象。內(nèi)資所的合伙人必須拿出應(yīng)該的氣質(zhì)和勇氣改變目前事務(wù)所分配不公的現(xiàn)狀，大幅度提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入，體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的真實(shí)價(jià)值。

提高內(nèi)資所執(zhí)業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。一直以來，完成同樣的業(yè)務(wù)，內(nèi)資所收費(fèi)通常不足國(guó)際四大所收費(fèi)的50%。如某上市公司既有A股又有B股、H股，內(nèi)資所做國(guó)內(nèi)審計(jì)的收費(fèi)往往不及四大所做B股、H股審計(jì)收費(fèi)的一半。同樣是做國(guó)內(nèi)審計(jì)，四大所的收費(fèi)比內(nèi)資所收費(fèi)也高很多的。因此，必須改變這種崇洋媚外的劣根性，一視同仁對(duì)待內(nèi)資所。只有享受到同等的執(zhí)業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)資所才能有足夠的財(cái)力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的待遇，才能吸收?qǐng)?zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，才能奠定做強(qiáng)做大的人才基礎(chǔ)。

塑造人文關(guān)懷勞逸結(jié)合的工作氛圍，不斷吸收新的合伙人。內(nèi)資所應(yīng)該為執(zhí)業(yè)人員樹造人性關(guān)懷、勞逸結(jié)合等人文執(zhí)業(yè)環(huán)境。增加做業(yè)務(wù)的人數(shù)，工作時(shí)間控制在八小時(shí)內(nèi)。讓執(zhí)業(yè)人員輪休度假，放松心情，與家人團(tuán)聚，輪換組織他們外出旅游，增強(qiáng)集體凝聚力和歸宿感。將執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)且執(zhí)業(yè)經(jīng)歷達(dá)到一定年限的注冊(cè)會(huì)計(jì)師吸收為合伙人，這不但解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師有奔頭的工作規(guī)劃，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的吸引力，而且也為事務(wù)所長(zhǎng)久發(fā)展解決了領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)人才，避免近親繁殖的世襲制。

改革執(zhí)業(yè)技能培訓(xùn)，改變培訓(xùn)教師“偏科”，既要有最前沿最深厚的會(huì)計(jì)審計(jì)理論，又要有豐富注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。要做到這一點(diǎn)，首先要建議財(cái)政部改革在組織制定審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參與人員的構(gòu)成。在以往，準(zhǔn)則委員會(huì)往往由財(cái)政部專家、高校專家、個(gè)別央企總會(huì)計(jì)師組成，而這些專家和總會(huì)計(jì)師相當(dāng)缺乏實(shí)踐操作，過于理論化，應(yīng)該吸引從事過大型業(yè)務(wù)的骨干注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加。

走出去，吸引當(dāng)?shù)厝藛T內(nèi)資化。一方面，無(wú)論是跨國(guó)企業(yè)已有的成功經(jīng)驗(yàn)，還是國(guó)際四大所的現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)，走出國(guó)門建立分支機(jī)構(gòu)，熟悉所在的人文環(huán)境、人員本地化是關(guān)鍵。國(guó)際四大所在我國(guó)的分支機(jī)構(gòu)中的國(guó)內(nèi)從業(yè)人員都在95%以上。另一方面，要積極吸收當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)、審計(jì)法規(guī)制定成員或咨詢專家作為事務(wù)所核心成員，以有利于事務(wù)所在當(dāng)?shù)仨樌_展業(yè)務(wù)。

（作者單位：江蘇華世偉業(yè)投資股份有限公司）

【注釋】

①數(shù)據(jù)來源于各上市公司在上海交易所網(wǎng)站上公布的年報(bào)。

②滬深交易所交易網(wǎng)。

③中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站。

④⑨《中注協(xié)關(guān)于發(fā)布2013年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前100家信息的通告》（會(huì)協(xié)〔2013〕51號(hào)）。

⑤“2012年事務(wù)所承接上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量統(tǒng)計(jì)”，中商情報(bào)網(wǎng)http：//www.askci.com/，2013年9月17日。

⑥立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)站，http：//www.bdo.com.cn/

⑦天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)站，http：//www.pccpa.cn/Company.aspx

⑧中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2014年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材會(huì)計(jì)》，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014年。

⑩《中注協(xié)關(guān)于印發(fā)〈支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大若干政策措施獎(jiǎng)勵(lì)資金申報(bào)辦法〉的通知》

責(zé)編 / 韓露（實(shí)習(xí)）