摘要：我國(guó)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題的思考和衡量主要從宏觀和微觀兩個(gè)角度進(jìn)行綜合分析，雖然目前從宏觀角度來(lái)看我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)際上處于中等水平，但是我國(guó)微觀主體的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)卻較重。因此，本文對(duì)我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題進(jìn)行宏觀和微觀兩個(gè)方面的分析，并提出解決我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題的可行性建議，希望對(duì)有效解決我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題有所幫助。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān) 宏觀 微觀

在國(guó)際稅收發(fā)展的歷史上，中國(guó)一直是世界上微觀主體實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)較為嚴(yán)重的國(guó)家之一，稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題也成為長(zhǎng)久以來(lái)限制我國(guó)國(guó)計(jì)民生發(fā)展的主要因素?？v觀我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的宏觀現(xiàn)狀，自1997年至今，我國(guó)的稅收收入年平均增長(zhǎng)率達(dá)到20%左右，而名義GDP的年平均增長(zhǎng)速度低于15%，這種稅收增長(zhǎng)速度明顯高于GDP增長(zhǎng)速度的現(xiàn)象導(dǎo)致我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)不斷增大。目前，一些學(xué)者從不同角度對(duì)中國(guó)的稅收進(jìn)行研究，通過(guò)財(cái)政資金用途和支出效率對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的高低進(jìn)行判定上存在較大爭(zhēng)議。因此，本文從宏觀和微觀兩個(gè)不同的角度對(duì)我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題的現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)際上處于中等水平

在國(guó)際上宏觀稅負(fù)的表示是通過(guò)一定時(shí)期內(nèi)稅收總量占GDP的比重來(lái)實(shí)現(xiàn)的，具體表示方法由小口徑法、中口徑法和大口徑法三種。小口徑宏觀稅負(fù)是指全年稅收收入占GDP的比重；中口徑宏觀稅負(fù)是指全年財(cái)政收入占GDP的比重；大口徑宏觀稅負(fù)是指全年政府收入占GDP的比重，一般而言，國(guó)際上進(jìn)行稅負(fù)比較時(shí)都采用小口徑宏觀稅負(fù)和中口徑宏觀稅負(fù)。有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)自2004年以來(lái)的小口徑宏觀稅負(fù)和大口徑宏觀稅負(fù)都呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，但是盡管如此，我國(guó)的宏觀稅負(fù)在發(fā)展中國(guó)家仍然處于中等水平，2006年美國(guó)宏觀稅負(fù)為38%，瑞典和丹麥等國(guó)家甚至達(dá)到50%，而我國(guó)宏觀稅負(fù)不到20%，在國(guó)際上處于中等水平。但是自2006年以后，雖然我國(guó)宏觀稅負(fù)仍然在國(guó)際上并未有明顯增大，但是我國(guó)宏觀稅負(fù)仍處于較快的增長(zhǎng)狀態(tài)。

（二）我國(guó)微觀主體的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重

當(dāng)前，一些學(xué)者認(rèn)為我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重主要是根據(jù)微觀主體的實(shí)際稅負(fù)來(lái)判斷的，微觀主體的實(shí)際稅負(fù)過(guò)重也是我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的一個(gè)重要特點(diǎn)。微觀主體稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重是立足于個(gè)人而不是國(guó)家，由于概念和角度不同，筆者認(rèn)為將微觀稅負(fù)和宏觀稅負(fù)等同的比較方法是不科學(xué)的，二者應(yīng)進(jìn)行區(qū)別判斷。目前，造成我國(guó)微觀主體稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的原因主要是政府征稅缺乏規(guī)范性，非稅收入成為政府稅收收入以外的絕大部分收入，包括政府性基金、罰款收入等。非稅收入雖然在性質(zhì)上不屬于稅收，但是微觀主體卻必須向政府繳納，這無(wú)疑增加了微觀主體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，筆者認(rèn)為在衡量微觀主體稅收負(fù)擔(dān)時(shí)應(yīng)該采用大口徑計(jì)算方法，但是由于我國(guó)對(duì)非稅收入的數(shù)額缺乏準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，目前尚無(wú)法準(zhǔn)確掌握我國(guó)大口徑稅收負(fù)擔(dān)的具體變化趨勢(shì)，但是可以確定的是我國(guó)微觀主體的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)一直處于不斷增長(zhǎng)的狀態(tài)，微觀主體的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)仍然過(guò)重，這主要是由我國(guó)不斷增加的非稅收入造成的。

二、解決我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題的對(duì)策

（一）實(shí)施適當(dāng)?shù)臏p稅政策

適時(shí)適當(dāng)?shù)臏p稅政策可以說(shuō)是解決我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題最直接最有效的方法，減稅政策主要從以下三個(gè)方面實(shí)施：加快增值稅的轉(zhuǎn)型；完善“兩稅合并”后的相關(guān)配套規(guī)定；強(qiáng)化個(gè)人所得稅稅前扣除基數(shù)的改革。首先，稅收理論對(duì)我國(guó)增值稅進(jìn)行了分類，包括生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種，三種類型由于在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)已經(jīng)稅款的抵扣上存在差異，因而對(duì)我國(guó)財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著不同的影響。目前，擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，實(shí)行徹底抵扣全部外購(gòu)貨物與勞務(wù)所支付的稅金的消費(fèi)型增值稅制度成為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要；其次，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的頒布，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，在創(chuàng)造一個(gè)相對(duì)公平的稅收環(huán)境的同時(shí)，有效減輕了我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是要想真正發(fā)揮《稅法》在減輕企業(yè)稅負(fù)方面的效用還需要一系列相關(guān)的配套措施加以輔助；再次，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革尚未成功，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)減輕人們的稅負(fù)具有重要作用，因此需要進(jìn)一步完善改革。

（二）規(guī)范政府非稅收入

從對(duì)微觀主體的稅收負(fù)擔(dān)的分析中可知，微觀主體實(shí)際稅負(fù)過(guò)重不僅是由稅收造成，更多地是大量非稅收入帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力，因此，減輕微觀主體實(shí)際稅負(fù)最重要的是規(guī)范非稅收入，這主要從以下幾個(gè)方面展開(kāi)：第一，客觀看待非稅收入的作用，非稅收入作為政府收入的重要來(lái)源，對(duì)政府財(cái)政收支結(jié)構(gòu)的合理性有著直接影響，而且對(duì)政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著推動(dòng)作用，因此，政府要減輕非稅收入，而非取消。第二，要規(guī)范非稅收入首先要明確非稅收入的性質(zhì)，合理合法的非稅收入對(duì)政府財(cái)政有積極影響，各種亂罰款、亂收費(fèi)產(chǎn)生的非稅收入才是加重微觀主體實(shí)際稅負(fù)的主要原因。第三，要理順稅費(fèi)關(guān)系，要合理控制數(shù)額龐大的非稅收入總量，加快稅制改革。

（三）完善稅收征管的法律制度

解決稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題需要稅務(wù)部門(mén)引起重視，深化征管改革，建立相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，建立健全稅收征管的法律制度，通過(guò)法律的強(qiáng)制力保證稅收的征管最大程度的合理化，并適當(dāng)減少非稅收入，比如可以建立《稅收征管減免辦法》對(duì)稅收征管過(guò)程中應(yīng)當(dāng)減少的稅種進(jìn)行規(guī)定，建立《非稅收入法》對(duì)非稅收入中不合理不合法的征收行為明確懲罰措施，鼓勵(lì)合理非稅收收入發(fā)揮作用，引導(dǎo)我國(guó)稅收征管走向一個(gè)合理化的階段。

三、總結(jié)

綜上所述，我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題在研究過(guò)程中雖然存在某些爭(zhēng)議，但是整體而言我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，雖然從宏觀稅收角度來(lái)看，我國(guó)目前在國(guó)際上仍處于中等水平，但是微觀主體的實(shí)際稅負(fù)卻比較嚴(yán)重，因此，采取合理措施減輕我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)，使我國(guó)稅收征管結(jié)構(gòu)趨向合理化是我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的首要任務(wù)，也是推進(jìn)國(guó)內(nèi)投資市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。

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（劉珞，1978年生，遼寧康平縣人，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，遼寧稅務(wù)高等專科大學(xué)。研究方向：進(jìn)出口稅收理論與實(shí)務(wù)、國(guó)際稅收、稅收征管）endprint