劉暢

摘 要：強(qiáng)制性會計變更政策相對自發(fā)性會計變更政策而言，對于企業(yè)的會計政策的影響更大。在強(qiáng)制性面前，企業(yè)如何應(yīng)對是關(guān)鍵，只有真正讓強(qiáng)制性的會計政策靈活地服務(wù)于企業(yè)的會計管理，才能夠促進(jìn)企業(yè)會計管理的規(guī)范化和合理化。因此，以強(qiáng)制性會計政策變更的企業(yè)應(yīng)對行為為研究對象，首先介紹了有關(guān)強(qiáng)制性會計政策變更的相關(guān)概念，隨后介紹了企業(yè)應(yīng)對強(qiáng)制性會計政策變更存在的主要問題，最后分別從政府、企業(yè)、市場三個方面進(jìn)行了相應(yīng)的對策研究。

關(guān)鍵詞：強(qiáng)制性；會計政策；變更；應(yīng)對行為

中圖分類號：F271 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）32-0197-02

強(qiáng)制性會計政策變更作為實(shí)證會計理論研究的主要內(nèi)容，引起了國內(nèi)外眾多會計學(xué)者的廣泛關(guān)注和研究。雖然，近年來我國在強(qiáng)制性會計政策變更及企業(yè)應(yīng)對行為研究中取得了許多極具參考價值的研究成果。但是，這些研究主要還是停留在理論研究階段，未能從根本上反映我國強(qiáng)制性會計政策變更后企業(yè)如何應(yīng)對行為的實(shí)際問題。因此，本文的研究正是從這一現(xiàn)實(shí)狀況出發(fā)，以企業(yè)在現(xiàn)實(shí)中所采取的應(yīng)對行為作為主要研究對象，對基于我國強(qiáng)制性會計政策變更的企業(yè)應(yīng)對行為進(jìn)行了一系列較為系統(tǒng)的理論分析和實(shí)證考察。

一、強(qiáng)制性會計政策概述

在我國，所謂的強(qiáng)制性會計政策變更（Mandatory Accounting Change，簡稱MAC）指的是在國家會計政策實(shí)施變更行為的大背景下，國家會計信息相關(guān)管理部門強(qiáng)制性要求企業(yè)做出的會計政策變更，如法律、法規(guī)和政府管理機(jī)構(gòu)的行政指令要求企業(yè)所做出的變更，該會計政策變更的特點(diǎn)是，在會計政策變更實(shí)施以后，任何企業(yè)管理當(dāng)局無論是否愿意均必須執(zhí)行，也就是說會計政策本身具有較強(qiáng)的約束性、強(qiáng)制性和普遍性。

二、強(qiáng)制性會計政策變更的企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)狀

筆者通過對2008—2013年度我國上市公司年報附注中披露的真實(shí)數(shù)據(jù)的分析，對我國強(qiáng)制性會計政策變更應(yīng)對行為進(jìn)行了實(shí)證研究。通過簡單樣本統(tǒng)計得出，我國上市公司在2010年受到強(qiáng)制性會計政策變更影響最大，而且上市公司傾向于將變更影響數(shù)據(jù)報告為對初期留存收益的影響；通過獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)得出上市公司強(qiáng)制性會計政策變更以及它的應(yīng)對措施（即自愿性會計政策變更、線下項目和當(dāng)年會計差錯）的綜合影響在2008年與2010年之間沒有顯著差異，而在2010年有顯著差異。通過建立路徑分析模型計算分析得出：上市公司利用了自愿性會計政策變更和線下項目這兩種手段來應(yīng)對強(qiáng)制性會計政策變更帶來的負(fù)影響，而且這種應(yīng)對行為的結(jié)果與獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)的結(jié)果相一致。會計差錯在2008年和2013年均未通過顯著性檢驗(yàn)，說明上市公司沒有利用會計差錯應(yīng)對強(qiáng)制性會計政策變更的行為。

企業(yè)如何選擇會計政策，是企業(yè)會計制度和會計信息管理觀念的一個重要體現(xiàn)。中國企業(yè)會計人員長期以來習(xí)慣于按統(tǒng)一會計制度處理會計業(yè)務(wù)，即使是現(xiàn)在也很少真正理性地選擇會計政策。這種狀況，肯定難以適應(yīng)未來企業(yè)會計發(fā)展的要求。

三、企業(yè)應(yīng)對強(qiáng)制性會計政策變更存在的問題

（一）強(qiáng)制性會計政策遇到企業(yè)排斥

對于眾多企業(yè)來講，當(dāng)企業(yè)的利益受到威脅和損害時，企業(yè)往往會采取相應(yīng)的抵制措施，傾向于做表面工程，表面上想方設(shè)法應(yīng)對上級的檢查，私底下卻還是比較排斥，表現(xiàn)得不夠積極。目前，從強(qiáng)制性會計政策變更實(shí)施的效果上看，一些企業(yè)在會計政策的選擇上隨意性較大，未能真正將強(qiáng)制性會計政策的實(shí)施落實(shí)到位，造成部分會計信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，信息透明度不高。

如今，企業(yè)的面子工程已經(jīng)越做越大，越做越精，對于強(qiáng)制性會計政策的排斥行為也越加隱蔽，這就需要我們相關(guān)執(zhí)法部門能夠切實(shí)履行自身的職責(zé)，同時也要加強(qiáng)對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和管理人員的政策宣傳，以實(shí)現(xiàn)政策的有效落實(shí)。

（二）政策監(jiān)管漏洞較多

會計政策監(jiān)管工作能夠提高企業(yè)的會計信息管理質(zhì)量，同時還能夠推進(jìn)企業(yè)會計工作的順利進(jìn)行。經(jīng)過調(diào)查，在我國當(dāng)前會計監(jiān)管領(lǐng)域，由于監(jiān)管體系不健全、監(jiān)管工作不到位、監(jiān)管考核機(jī)制缺失等問題，造成目前會計政策監(jiān)管漏洞比較多的現(xiàn)狀。進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)會計政策的監(jiān)管工作，可以有效降低會計政策的實(shí)施風(fēng)險，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對會計工作的安全管理。

目前，我國會計政策監(jiān)管存在的主要漏洞有：第一，政府監(jiān)管部門權(quán)責(zé)不清。目前，有關(guān)會計政策變更企業(yè)應(yīng)對行為的職能監(jiān)管部門在監(jiān)管責(zé)任上不夠明確，互相推諉，造成在監(jiān)管過程中權(quán)責(zé)不清，對違法行為缺乏有力監(jiān)督和打擊。第二，會計政策監(jiān)管體制不健全。各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間相互交叉，導(dǎo)致眾多職能部門不能正常行使自己手中的監(jiān)督權(quán)，造成了部門之間的分化。第三，會計政策監(jiān)管人員不到位。我國當(dāng)前的會計行業(yè)監(jiān)管中存在的一個典型問題是投入較少的人負(fù)責(zé)較多的工作。

（三）會計信息披露體系不健全

近年來，我國企業(yè)會計信息披露質(zhì)量問題已成為了企業(yè)會計信息管理領(lǐng)域無法回避的問題，會計信息披露體系不健全已經(jīng)成為我國企業(yè)會計信息管理進(jìn)步的重要阻礙和制約因素。目前，有關(guān)會計信息披露的違規(guī)案例屢屢發(fā)生，從藍(lán)田股份、銀廣夏造假案，再到安然、世通公司丑聞等一系列事件，人們對企業(yè)會計信息披露的可信性產(chǎn)生了嚴(yán)重的質(zhì)疑，因而也引發(fā)了人們對企業(yè)會計信息、披露質(zhì)量問題的思考。

當(dāng)前的會計信息披露體系建設(shè)還處在初級階段，很多細(xì)節(jié)性的問題規(guī)定得還不是很清楚。會計信息披露應(yīng)該是能夠客觀地反映企業(yè)實(shí)際的會計信息管理現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)披露，應(yīng)該由企業(yè)來主導(dǎo)開展，同時接受相關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)督和審核。然而，我國當(dāng)前的會計信息披露是以企業(yè)為主體進(jìn)行的，在會計披露的信息形成之前，主要都是企業(yè)內(nèi)部的人來參與和實(shí)施，這樣很大程度上就會造成過多人為因素的影響和干擾。

四、問題對策研究

（一）發(fā)揮政府科學(xué)管理職能endprint

作為強(qiáng)制性會計政策的制定者和監(jiān)督者，政府部門應(yīng)該充分發(fā)揮科學(xué)管理的職能，促進(jìn)會計政策體系的健康發(fā)展。一是對于政府來講，應(yīng)該科學(xué)制定會計政策。要想科學(xué)制定會計政策，首先要有人才隊伍的保障。只有擁有專業(yè)的專家隊伍作為保障，才能實(shí)現(xiàn)會計政策科學(xué)制定的基礎(chǔ)構(gòu)建。其次，科學(xué)制定會計政策需要做到科學(xué)決策。在政策的制定和完善過程中，應(yīng)該本著實(shí)事求是的工作態(tài)度；政策的制定能夠切實(shí)反映出當(dāng)前我國會計信息管理領(lǐng)域存在的主要問題，并且能夠在一定程度上充分考慮企業(yè)所需，協(xié)調(diào)好各方的利益。最后，科學(xué)制定會計政策，還應(yīng)該包括后期對政策的不斷完善。政府要做好會計政策的不斷完善和細(xì)化的工作，保證會計政策能夠適應(yīng)社會進(jìn)步帶來的更多需求。

二是發(fā)揮政府科學(xué)管理職能，這就要求政府要加強(qiáng)政策的監(jiān)管和落實(shí)。一項政策從制定到實(shí)施，能否真正得到貫徹落實(shí)，有效的落實(shí)監(jiān)督是必要的手段和保障。只有用完善的監(jiān)督體系來約束企業(yè)的強(qiáng)制性會計政策應(yīng)對行為，才能夠?qū)崿F(xiàn)政策的真正落實(shí)和執(zhí)行。

三是政府還要不斷完善會計信息披露體系。完善會計信息披露體系是對企業(yè)信息披露工作的內(nèi)在要求，這也是一項非常艱巨的任務(wù)，應(yīng)該主要從內(nèi)容、形式、時間等方面進(jìn)行完善。

（二）加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對行為的自我約束

企業(yè)的自我約束主要體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)必須依法履行對國家、社會的義務(wù)，包括國有資產(chǎn)保值增值、依法納稅、保護(hù)環(huán)境和自然資源、保證產(chǎn)品質(zhì)量、依法履行合同、依法搞好勞動保護(hù)、依法保證職工利益等。二是企業(yè)必須依法調(diào)整企業(yè)內(nèi)部各種關(guān)系，主要是領(lǐng)導(dǎo)體制方面的關(guān)系和企業(yè)管理方面的關(guān)系。

企業(yè)自我約束是一項全方位、全過程、全員的管理活動，涉及企業(yè)內(nèi)部的各部門、各環(huán)節(jié)和全體員工。企業(yè)只有公開約束，才能夠?qū)⒓s束活動始終置于廣大員工和各部門的監(jiān)督之下。企業(yè)公開約束要抓好三個環(huán)節(jié)，即約束內(nèi)容公開、約束過程公開、約束結(jié)果公開。很多企業(yè)存在決策失誤、國有資產(chǎn)流失、違法經(jīng)營機(jī)制的產(chǎn)物等問題，所以企業(yè)應(yīng)該適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行必要的自我調(diào)整。應(yīng)進(jìn)一步建立健全企業(yè)自我約束機(jī)制，企業(yè)要特別重視和加強(qiáng)公開約束的過程公開和結(jié)果公開兩個方面的工作，同時要增加規(guī)范化和法制化的內(nèi)容，從而保證企業(yè)經(jīng)營管理活動達(dá)到預(yù)期的目的。

（三）加速市場經(jīng)濟(jì)體制變革

建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制是我國經(jīng)濟(jì)體制的根本性創(chuàng)新，是實(shí)現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化的根本途徑，同時它也具有自身的獨(dú)特性和創(chuàng)新性。社會主義市場經(jīng)濟(jì)不同于傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制在我國成立之初開始施行，為我國經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展發(fā)揮了重大的作用。但是，隨著我國社會的不斷變革和發(fā)展進(jìn)步，這種經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)無法適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的快速增長和無法滿足人民的強(qiáng)烈需求，所以，加速市場經(jīng)濟(jì)體制變革尤為迫切。建立市場經(jīng)濟(jì)體制，應(yīng)更加注重發(fā)揮市場的作用，在與強(qiáng)制性會計政策相關(guān)法律的制定上也應(yīng)更加貼近實(shí)際，迎合企業(yè)的需求。

在市場經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，我們要處理好的主要問題就是政府和市場的關(guān)系，而企業(yè)又是構(gòu)成市場的基本要素，因此也就是處理好政府和企業(yè)的關(guān)系。政府在涉及企業(yè)發(fā)展的一些政策制定過程中，應(yīng)該深入挖掘企業(yè)的內(nèi)在需求，讓政策的制定和實(shí)施能夠?yàn)槠髽I(yè)切實(shí)帶來諸多利益和動力。在政策制定過程中只有按照市場規(guī)律辦事，才能充分發(fā)揮政府的職能作用。我們清楚經(jīng)濟(jì)體制改革的核心問題是處理好政府和市場的關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中，政府更加強(qiáng)調(diào)的是宏觀調(diào)控。所以，在強(qiáng)制性會計政策制定過程中，政府應(yīng)該以推進(jìn)整體企業(yè)會計政策體系的發(fā)展和健全為己任，在政策的制定中應(yīng)多以為企業(yè)解決實(shí)際困難為主要出發(fā)點(diǎn)。只有這樣，才能增加企業(yè)對于強(qiáng)制性會計政策的信任程度；只有這樣才能增強(qiáng)企業(yè)自覺遵守強(qiáng)制性會計政策的自覺性，從而進(jìn)一步強(qiáng)化政策的落實(shí)。

五、結(jié)論及展望

今天我們加大有關(guān)企業(yè)針對強(qiáng)制性會計變更應(yīng)對行為的研究，必將有助于提高企業(yè)會計行為的規(guī)范化管理水平，必將有助于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和有助于進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革。加大對有關(guān)企業(yè)強(qiáng)制性會計變更應(yīng)對行為的研究力度，既能夠使得國家出臺的各項會計政策以及各類法律、法規(guī)進(jìn)一步落實(shí)到實(shí)處，又能夠更好地推動我國經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展，使之逐漸適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，進(jìn)而更好地服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟(jì)。

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[責(zé)任編輯 王 莉]endprint