馮樂棋，劉妮

現(xiàn)代財(cái)務(wù)控制方法創(chuàng)新探析

馮樂棋，劉妮

財(cái)務(wù)控制是運(yùn)用特定的方法、措施和程序，通過規(guī)范化的控制手段，對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行控制和監(jiān)督。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)控制方法在防范風(fēng)險(xiǎn)、消除隱患等方面有一些固有局限，需要進(jìn)行完善和改進(jìn)。通過運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等理論，將不同領(lǐng)域技術(shù)方法與控制方法融合，創(chuàng)新性地提出了四種財(cái)務(wù)控制方法：分層透析控制法、業(yè)務(wù)程序控制法、動態(tài)考評控制法和戰(zhàn)略目標(biāo)控制法。

財(cái)務(wù)控制；方法

創(chuàng)新是社會進(jìn)步的永恒主題。財(cái)務(wù)控制方法只有不斷創(chuàng)新，才能滿足現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的要求；只有對財(cái)務(wù)控制方法的理論與實(shí)踐進(jìn)行不間斷地研究，才能使財(cái)務(wù)控制能夠擁有更多更好的、與時(shí)俱進(jìn)的方法手段，保證財(cái)務(wù)控制在任何環(huán)境和條件下都能有效發(fā)揮作用。在傳統(tǒng)的、現(xiàn)有的控制方法基礎(chǔ)上，通過運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等理論，采用借鑒、升級、技術(shù)集成等模式與方法，總結(jié)探索了以下財(cái)務(wù)控制的新方法。

一、分層透析控制法

將醫(yī)學(xué)上的透析技術(shù)與分層控制法相結(jié)合，通過這種將不同領(lǐng)域的技術(shù)方法進(jìn)行跨學(xué)科融合，形成具有財(cái)務(wù)特色的一種新的控制方法。

（一）內(nèi)涵概念

分層透析控制法，是指按照組織和層級關(guān)系將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目分割成多個(gè)層面，并利用透析原理在各個(gè)層面上對截取的業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行篩選過濾等活動，從而實(shí)現(xiàn)控制的一種方法。也就是說，將各種控制需求數(shù)據(jù)有機(jī)結(jié)合成一個(gè)類似透析膜的控制網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)通過這個(gè)“透析膜”時(shí)，符合控制需求的，就如同通過透析膜的小分子一樣，按照既定路線繼續(xù)進(jìn)行；而不能滿足控制需求的，則會被控制數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)拒之門外，如同未通過透析膜的大分子般被隔離，從而保證財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)按照既定要求進(jìn)行。

（二）方法原理

財(cái)務(wù)管理活動有著嚴(yán)明的組織構(gòu)成，所以其業(yè)務(wù)適用于按照組織層次進(jìn)行劃分；而對于提出了明確指標(biāo)和目標(biāo)的財(cái)務(wù)項(xiàng)目來說，則適用于按照因素來進(jìn)行劃分。在借鑒了透析技術(shù)后，每個(gè)層次可以依據(jù)本層對業(yè)務(wù)的具體要求來構(gòu)建“透析膜”，將控制要素集成后放置在透析膜上來對業(yè)務(wù)進(jìn)行核對比較。這種新方法著眼點(diǎn)是構(gòu)建有效的控制透析膜，而分層則是為了杜絕控制失效或控制力度弱等不良效果的產(chǎn)生。形象地說就是類似于CT機(jī)的切片掃描，劃分層數(shù)越多，顯示的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況就越細(xì)致；當(dāng)層數(shù)趨近于無窮多的時(shí)候，這些層面的組合就能夠直接反應(yīng)業(yè)務(wù)的立體直觀形象。控制原理如圖1所示：

圖1 透析分層控制法基本流程圖

（三）適用范圍

該方法在控制方面依托于分層和透析兩個(gè)部分來實(shí)現(xiàn)其功能，所以適用的業(yè)務(wù)或項(xiàng)目也必須要滿足既可進(jìn)行層次劃分，又可設(shè)置控制標(biāo)準(zhǔn)。一是適用于多級共同管理的業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，如涉及到上下級往來的預(yù)決算、財(cái)務(wù)信息傳遞等。這些業(yè)務(wù)在實(shí)施上都有固定業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，利于實(shí)施控制透析，同時(shí)上下級的層次也比較分明，劃分方便。二是適用于一個(gè)單位內(nèi)多部門或多人共同參與管理的業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，如預(yù)算編報(bào)、會計(jì)結(jié)算或經(jīng)費(fèi)管理等。此類業(yè)務(wù)的控制標(biāo)準(zhǔn)不僅要符合財(cái)經(jīng)規(guī)定，而且還會帶有本單位對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要，在構(gòu)建控制透析膜時(shí)具有很大彈性，而層次劃分則可由參與業(yè)務(wù)的部門或人員，按照責(zé)權(quán)利等因素來劃分。

二、業(yè)務(wù)程序控制法

財(cái)務(wù)工作的業(yè)務(wù)很多，不同業(yè)務(wù)有其不同的要求，即使同一業(yè)務(wù)在不同時(shí)期的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。這就需要通過業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的程序來進(jìn)行控制，使之更加規(guī)范、有序，促進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)良性發(fā)展。

（一）內(nèi)涵概念

業(yè)務(wù)程序控制法，就是依據(jù)相關(guān)法規(guī)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)將各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，制定出業(yè)務(wù)運(yùn)行流程并實(shí)施控制的一種方法。這是在程序控制法的基礎(chǔ)上，通過引入業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)，得到一種升級創(chuàng)新方法。具體來說就是把在財(cái)務(wù)工作中的某一或全部業(yè)務(wù)，依據(jù)財(cái)務(wù)相關(guān)法規(guī)、客觀要求及標(biāo)準(zhǔn)工作步驟，用制度確定下來，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都有其規(guī)范的項(xiàng)目、要素和能夠量化的指標(biāo)數(shù)值，而且上下統(tǒng)一。它強(qiáng)調(diào)的是一種類似于流水線的制作工藝。

（二）方法原理

業(yè)務(wù)程序控制法是對財(cái)務(wù)領(lǐng)域現(xiàn)有程序控制法的一種升級，要求從業(yè)務(wù)的整體角度考慮，使用系統(tǒng)分析方法來進(jìn)行程序設(shè)計(jì)。該方法會使各種程序之間的重復(fù)、交叉和矛盾現(xiàn)象降到最低限度，減少了業(yè)務(wù)之間的交錯(cuò)帶來的資源浪費(fèi)，又緩解了業(yè)務(wù)之間的摩擦。而業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化給程序控制帶來了新變化，通過對業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的定質(zhì)、定量、分析、細(xì)化、排序等一系列活動為程序的設(shè)計(jì)提供了一個(gè)逐層深入的認(rèn)識體系，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)部門管理的層次關(guān)系。所以，新方法的設(shè)計(jì)考慮的是由下至上、宏觀至微觀、整體到局部，甚至是抽象到具體等各方面因素。方法本身具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，追求的是整體最優(yōu)化而不是局部的次優(yōu)化。

（三）適用范圍

該方法比較適用于財(cái)務(wù)人員多、業(yè)務(wù)分工細(xì)的財(cái)務(wù)部門，有利于保持和規(guī)范財(cái)務(wù)人員分工與完成標(biāo)準(zhǔn)的一致性。從業(yè)務(wù)范圍看，既適用于重大綜合業(yè)務(wù)，也適用于單項(xiàng)業(yè)務(wù)，尤其是流程復(fù)雜、持續(xù)時(shí)間較長的業(yè)務(wù)。

三、動態(tài)考評控制法

動態(tài)控制是一種全面系統(tǒng)的實(shí)時(shí)控制方法，通過績效評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行動態(tài)控制，動態(tài)控制方法在實(shí)施的過程中將績效評價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)轉(zhuǎn)化為控制標(biāo)準(zhǔn)，為控制提供準(zhǔn)確的、客觀的依據(jù)。

（一）內(nèi)涵概念

動態(tài)考評控制法就是以績效考評為控制依據(jù)，對被控對象構(gòu)建動態(tài)系統(tǒng)并實(shí)施整體控制的一種方法。正是因?yàn)榭冃Э荚u的工具性作用，給動態(tài)控制法提供了必要的技術(shù)支撐，為動態(tài)控制的實(shí)施提供依據(jù)。該方法既有對控制過程客觀、量化評價(jià)的優(yōu)勢，又具有全程監(jiān)控優(yōu)勢。

（二）方法原理

考評在新方法中的主要作用是對動態(tài)控制的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行績效審定評價(jià)，方法的落腳點(diǎn)則還是要對業(yè)務(wù)運(yùn)行過程進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。原理如圖2所示：

圖2 動態(tài)考評控制法實(shí)施流程圖

從績效考評控制層面來看，可以為控制體系的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行考評，同時(shí)也可以為控制的整體進(jìn)行綜合考評。無論是對組成控制體系的基本單位還是對整個(gè)體系來講，考評結(jié)果的即時(shí)可測量性和比較性，使得所得到的信息都是對控制的一種實(shí)時(shí)的反饋，是維持控制能夠動態(tài)進(jìn)行的依據(jù)。動態(tài)控制不僅在時(shí)間上整體實(shí)施控制，還包括控制力度的不斷調(diào)節(jié)。所以對控制本身而言，作為方法實(shí)施的手段，控制的力度并不是恒久不變，而是根據(jù)績效考評的優(yōu)劣來動態(tài)地調(diào)整控制的力度與范圍。控制實(shí)施的著眼點(diǎn)是控制的效果而不是控制的過程，我們需要避免將控制途徑化而忽略結(jié)果的行為。

（三）適用范圍

由于績效考評是基于數(shù)據(jù)比較來進(jìn)行的，所以該方法適用于能夠量化、具有可比數(shù)值的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。需要注意的是每個(gè)單位實(shí)際情況不同，對績效指標(biāo)的設(shè)置會有所不同，切不可實(shí)行“拿來主義”。

四、戰(zhàn)略目標(biāo)控制法

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分析是當(dāng)前在企業(yè)集團(tuán)中比較流行的財(cái)務(wù)管理方法。它是從戰(zhàn)略層次的高度，來指導(dǎo)財(cái)務(wù)當(dāng)前以及未來的走勢。

（一）內(nèi)涵概念

戰(zhàn)略目標(biāo)控制法就是以財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分析技術(shù)為基礎(chǔ)，從宏觀角度將財(cái)務(wù)總目標(biāo)拆分細(xì)化，形成多個(gè)層次的分目標(biāo)及子目標(biāo)，并進(jìn)行適時(shí)控制的一種方法。該方法借鑒了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分析對戰(zhàn)略目標(biāo)的分解技術(shù)，能夠站在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略高度來把握財(cái)務(wù)控制的實(shí)施。

（二）方法原理

戰(zhàn)略目標(biāo)控制法突出以宏觀謀劃為前提，著眼點(diǎn)就是長遠(yuǎn)規(guī)劃與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，通過對總體目標(biāo)的分解著陸技術(shù)與目標(biāo)控制法的高效實(shí)現(xiàn)能力相結(jié)合，可對所在單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行長遠(yuǎn)的統(tǒng)籌規(guī)劃，保證財(cái)務(wù)工作總體規(guī)劃后的各級目標(biāo)都能夠按照預(yù)期來達(dá)成。當(dāng)目標(biāo)的實(shí)施與原定計(jì)劃發(fā)生偏差后，控制主體會通過制定的指標(biāo)對其進(jìn)行必要分析，提出具體差異；然后通過反饋信息，由控制主體按照需要來具體實(shí)施調(diào)整。下級目標(biāo)如方案計(jì)劃一類，雖然遠(yuǎn)離戰(zhàn)略目標(biāo)，但是實(shí)現(xiàn)的程度也會間接地影響整體目標(biāo)達(dá)成。原理如圖3所示：

圖3 戰(zhàn)略目標(biāo)控制法示意圖

（三）適用范圍

戰(zhàn)略目標(biāo)控制法有著更高的邏輯起點(diǎn)，對財(cái)務(wù)綜合業(yè)務(wù)或是整個(gè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行規(guī)劃控制方面，有著良好的效果預(yù)期。所以，該方法適用于各單位對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行控制并指導(dǎo)其開展，特別是有明確具體目標(biāo)的工作或事項(xiàng)，能夠保證其不會偏離長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)路徑，從而達(dá)成總目標(biāo)。

[1]蔣力.財(cái)務(wù)控制[M].北京：中國商業(yè)出版社，2003，3.

[2]陳京勝.我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)建議[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011，（08）.

馮樂棋，女，湖北黃石人，解放軍后勤學(xué)院研究生四隊(duì)碩士，研究方向：軍隊(duì)財(cái)務(wù)；

劉妮，女，安徽安慶人，73801部隊(duì)審計(jì)辦助理員，研究方向：軍隊(duì)審計(jì)。

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1008-4428（2015）07-45-02