丁曉英

（貴陽(yáng)市市級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心，貴陽(yáng) 550002）

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是聯(lián)系政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的重要體系。事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于政府會(huì)計(jì)的范疇，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制發(fā)生了一定的變化，政府會(huì)計(jì)的職能也隨之得到了進(jìn)一步的拓寬和發(fā)展。作為政府會(huì)計(jì)中的一個(gè)特殊部分，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間的差距逐漸減小，兩者的發(fā)展呈現(xiàn)了一定的趨同性，但由于政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在屬性、職能范圍、工作方法等方面存在差異，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差別仍然存在。

1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

1.1 核算基礎(chǔ)不同

事業(yè)單位通常采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用責(zé)權(quán)發(fā)生制核算，具體由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中進(jìn)行具體規(guī)定，而企業(yè)會(huì)計(jì)則按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定采用責(zé)權(quán)發(fā)生制進(jìn)行核算。核算基礎(chǔ)的不同使事業(yè)單位與企業(yè)反映收支的內(nèi)容也存在差別，以收入為例，事業(yè)單位反映收入是一個(gè)會(huì)計(jì)年度中實(shí)際收到的各種收入，主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入與其他收入等；而企業(yè)反映收入的內(nèi)容則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中收入實(shí)現(xiàn)條件所確認(rèn)的能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加的內(nèi)容，如銷(xiāo)售商品收入、利息收入、勞動(dòng)收入等。

1.2 會(huì)計(jì)平衡公式不同

事業(yè)單位年度中間平衡公式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入；年末平衡為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。以上公式反映的是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中收支結(jié)余資產(chǎn)的增值情況，為了更嚴(yán)格地監(jiān)督事業(yè)單位各項(xiàng)支出的耗費(fèi)情況，以上公式為動(dòng)態(tài)等式，且事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的制定也以此為依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)則不論年度中間和年末，均采用以下會(huì)計(jì)平衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。與事業(yè)單位不同的是，以上公式為靜態(tài)平衡，此公式反映出企業(yè)與其所有者各自獨(dú)立的原則，該公式也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的重要理論依據(jù)。

1.3 財(cái)務(wù)成果計(jì)算方法不同

事業(yè)單位和企業(yè)的財(cái)務(wù)成果計(jì)算公式與計(jì)算方法不同。事業(yè)單位凈收入的計(jì)算公式為：事業(yè)收入-事業(yè)支出=事業(yè)結(jié)余；經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出=經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算方法為：每年年末進(jìn)行轉(zhuǎn)結(jié)，經(jīng)營(yíng)結(jié)余與事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助節(jié)余分配”，按照年度計(jì)算財(cái)務(wù)成果；企業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算公式為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金+其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出+營(yíng)業(yè)外支出-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-所得稅=凈利潤(rùn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算，按每月進(jìn)行轉(zhuǎn)結(jié)，每期分別累加后反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，按照年度進(jìn)行從財(cái)務(wù)成果的計(jì)算。

2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系更為密切，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

2.1 會(huì)計(jì)核算賬戶趨于一致

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》將事業(yè)單位資產(chǎn)類(lèi)賬戶中的“現(xiàn)金”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皫?kù)存現(xiàn)金”，將事業(yè)單位“對(duì)外投資”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴L(zhǎng)期投資”，同時(shí)還開(kāi)設(shè)了“存貨”賬戶，事業(yè)單位對(duì)材料與成品的財(cái)務(wù)管理力度將進(jìn)一步加大；此外，為了強(qiáng)化對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理以及核算，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》新增了“在建工程”與“累計(jì)折舊”等會(huì)計(jì)科目，這種做法一方面使會(huì)計(jì)核算可以更客觀地反映事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際消耗情況，另一方面也不影響事業(yè)單位支出預(yù)算。以上兩項(xiàng)變化，均使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算賬戶趨于一致。

2.2 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)趨于統(tǒng)一

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)在于明確委托人和被委托人之間的責(zé)任、義務(wù)和權(quán)利，以往的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)這一原則的體現(xiàn)并不明確，而新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》第一次較為明確地體現(xiàn)了這一點(diǎn)，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)——明確委托人和被委托人之間的責(zé)任得到更好的體現(xiàn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)具有了一致性。

2.3 賬務(wù)報(bào)告示例內(nèi)容趨于一致

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式一致，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的適用性和科學(xué)性進(jìn)一步提高，同時(shí)也為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與其內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作提供了更為詳細(xì)和可靠的數(shù)據(jù)與資料。

2.4 核算制度趨同

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算制度上進(jìn)一步趨同，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在許多業(yè)務(wù)的處理以及財(cái)務(wù)管理的組織與實(shí)施方法上的相似性進(jìn)一步增強(qiáng)。例如，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》引入了責(zé)權(quán)發(fā)生制，雖然目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不完全相同，但引入責(zé)權(quán)發(fā)生原則，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算結(jié)果更有效地反映事業(yè)單位當(dāng)期收入與支出的真實(shí)情況，此外，對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制和責(zé)權(quán)發(fā)生制適用情況的說(shuō)明，也使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一方面能夠客觀反映其資產(chǎn)與負(fù)債情況，另一方面也遵循了費(fèi)用配比的原則。隨著我國(guó)財(cái)政體制的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，事業(yè)單位與企業(yè)在財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)上的界限越來(lái)越模糊。

［1］蔡玉琴.科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整合的意見(jiàn)［J］.新會(huì)計(jì),2010(11):30-31.

［2］蘇善江,何躍群,稅雪.淺析新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》變化與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)聯(lián)性［J］.商業(yè)會(huì)計(jì),2013(11):93-95.