鐘廷勇，李 佩，黃妹靈，田亞軍

（重慶工商大學(xué) 會計學(xué)院，重慶 400019）

隨著2015年兩會帷幕慢慢落下，環(huán)境保護問題備受關(guān)注?！皟蓵{(lán)”，藍(lán)的不僅是兩會，更應(yīng)該是整個天空，整個世界。柴靜的《穹頂之下》引發(fā)全民的“刷屏狂潮”，也引發(fā)了我們每一個人對環(huán)境問題的深深思考。2015年是全面完成“十二五”環(huán)保規(guī)劃目標(biāo)任務(wù)的收官之年，在經(jīng)濟發(fā)展注重提質(zhì)增效的新常態(tài)下，國務(wù)院總理李克強在今年的工作總體部署中指出，要打好節(jié)能減排和環(huán)境治理攻堅戰(zhàn)，本文基于環(huán)境審計的角度探討霧霾治理的現(xiàn)狀，并提出相關(guān)治理措施。

1 透過霧霾折射出的環(huán)境審計問題

1.1 國家政策的變更和重視

2014年，“霧霾”成為年度關(guān)鍵詞。《中國環(huán)境分析》報告顯示，世界上污染最嚴(yán)重的10個城市有7個在中國。2014年1月4日，國家減災(zāi)辦、民政部首次將危害人體健康的霧霾天氣納入2013年自然災(zāi)情進(jìn)行通報。霧霾，讓全中國以一種最直接最深刻的方式感受到了加強環(huán)境保護意識的重要性以及減排、治污的迫切性。我國環(huán)境問題日趨嚴(yán)重，本著建設(shè)生態(tài)文明型、資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，在中國共產(chǎn)黨第十八次全國代表大會報告中，生態(tài)文明建設(shè)被放在突出地位，并首次提出了“必須樹立尊重自然、順應(yīng)自然、保護自然的生態(tài)文明理念”“努力建設(shè)美麗中國，實現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展”等理念。與2014年相比，2015年我國首次將霧霾治理納入環(huán)境審計范疇，不計環(huán)境審計資金的使用，提高環(huán)境審計的效果。

1.2 環(huán)境審計制度規(guī)范不完善

目前，我國正處于經(jīng)濟快速增長的發(fā)展階段，在環(huán)境方面走的是先污染后治理的道路，落后的生產(chǎn)工藝及粗放的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式使我國的工業(yè)化和城市化進(jìn)程都是以犧牲環(huán)境為代價的。環(huán)境審計相應(yīng)的法律法規(guī)和制度很不完善。對環(huán)境審計的資金籌集、分配、管理和運用情況缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和監(jiān)管措施。存在偷漏挪用、拖欠擠占、損失浪費的現(xiàn)象。環(huán)境審計的內(nèi)容也尚未在公司法等法律法規(guī)中體現(xiàn)出來。

1.3 審計人員缺乏與新領(lǐng)域的環(huán)境審計制度和方法的銜接

相對于其他領(lǐng)域的審計，環(huán)境審計是一個嶄新的領(lǐng)域。要求審計人員必須了解有關(guān)環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、工程學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)等方面的知識。但是現(xiàn)在的審計人員大多數(shù)是財務(wù)、工程、計算機專業(yè)人員，缺乏環(huán)境專業(yè)領(lǐng)域的高技術(shù)人才，審計人員的后期教育也很少涉及環(huán)境審計方面的專業(yè)知識。目前，審計人員的綜合素質(zhì)無法滿足有效開展環(huán)境審計工作的需要。環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員來說是一個極大的挑戰(zhàn)。

2 基于霧霾治理的環(huán)境審計問題分析

2.1 分析現(xiàn)狀，深入肌理

保護環(huán)境關(guān)系到世界經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)保政策將直接影響我國建立可持續(xù)發(fā)展型、資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的整體目標(biāo)。加強對環(huán)保政策落實情況的審計力度，促進(jìn)優(yōu)化節(jié)能減排，對推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展和建設(shè)美麗中國具有重大意義。審計部門要重點調(diào)查分析國家環(huán)境保護政策法律法規(guī)執(zhí)行中存在的主要問題，進(jìn)一步加強對環(huán)保政策落實情況的審計監(jiān)督。審計部門應(yīng)從環(huán)保責(zé)任履行情況、措施執(zhí)行情況、監(jiān)管到位情況等多方面進(jìn)行監(jiān)督，注重審計工作在建設(shè)環(huán)境友好型社會、提高企業(yè)產(chǎn)業(yè)價值中的實際效果。環(huán)境審計應(yīng)成為環(huán)境“免疫系統(tǒng)”的強大防線，進(jìn)一步提高審計工作的效果。

2.2 環(huán)境審計職能未發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督、規(guī)范作用

2.2.1 環(huán)境審計經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督意識不足，環(huán)境審計監(jiān)管力度不夠

為保證地方經(jīng)濟高效快速發(fā)展，地方政府往往對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)采取保護措施，對企業(yè)進(jìn)行的環(huán)境審計更是可有可無，重視度不夠。即使采取審計措施對企業(yè)進(jìn)行審計，也僅僅涉及環(huán)境保護資金、規(guī)范管理等方面，對環(huán)境保護資金的使用效益、遵守國家環(huán)境政策法規(guī)的情況、環(huán)境措施是否已實施、環(huán)境保護工作是否取得了預(yù)計的效果、驗證環(huán)境報告中所列的各項技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)是否真實等問題則很少關(guān)注。

2.2.2 環(huán)境審計內(nèi)部控制設(shè)計有待規(guī)范

企業(yè)方面，多數(shù)企業(yè)只顧眼前利益，對環(huán)境的保護只是表面應(yīng)付，為了公司的眼前利益不惜以犧牲環(huán)境為代價，廢氣廢水的排放指標(biāo)更是沒有引起企業(yè)自身的重視。環(huán)境審計內(nèi)部控制設(shè)計中，有關(guān)環(huán)境專項資金管理制度不健全，對環(huán)境審計的目標(biāo)、范圍、對象、方法和步驟界定不完善。目前對于環(huán)境審計內(nèi)部控制的手段、管理體制、效益評價機制尚不完善，有待創(chuàng)新。

3 開展霧霾治理環(huán)境審計的措施

3.1 加強環(huán)境審計理論教育，充分認(rèn)識環(huán)境審計重要性

深入探究霧霾環(huán)境問題的成因。有些工業(yè)企業(yè)缺乏環(huán)保設(shè)備的投入，環(huán)境審計部門在對工業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計時，缺乏對工業(yè)生產(chǎn)中廢氣廢水等污染物排放的監(jiān)管和審查。另外，有關(guān)部門對汽修噴漆，建材生產(chǎn)窯爐等高污染企業(yè)和部門的審核力度也較小。

3.2 完善環(huán)境審計法律法規(guī)規(guī)范制度，建立環(huán)境審計指南

制定環(huán)境審計具體實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)，加快補充環(huán)境審計方面的立法，使環(huán)境審計的工作更加規(guī)范有效。建議在修改審計法、CPA準(zhǔn)則、環(huán)境保護法的同時增加環(huán)境審計的內(nèi)容，明確環(huán)境審計的具體實施方法和評價標(biāo)準(zhǔn)。在證券法、公司法中增加環(huán)境審計的內(nèi)容，上市公司的審批及年審必須經(jīng)過具有資源環(huán)境審計資格的注冊會計師審計，并出具相應(yīng)的具有環(huán)境信息披露內(nèi)容的審計報告。

3.3 關(guān)注環(huán)境經(jīng)濟政策，建立環(huán)境審計的長效機制，以改善優(yōu)化環(huán)境為最終目標(biāo)

應(yīng)重視環(huán)境審計依據(jù)、績效審計和環(huán)境經(jīng)濟政策。建立長效的環(huán)境經(jīng)濟政策體系。加強環(huán)境審計績效的研究、實踐和總結(jié)，注重環(huán)境績效審計給經(jīng)濟社會帶來的有形的和無形的收益。針對排污企業(yè)建立嚴(yán)格的環(huán)境審計制度并堅決執(zhí)行。

企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。面對當(dāng)前我國環(huán)境保護的嚴(yán)峻形勢，企業(yè)應(yīng)將環(huán)境規(guī)范納入未來發(fā)展規(guī)劃中，規(guī)范環(huán)保設(shè)備資金使用，加強環(huán)保設(shè)備投入使用，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加強技術(shù)創(chuàng)新。

3.4 完善優(yōu)化環(huán)境審計人才結(jié)構(gòu)，增強審計人員的環(huán)境審計能力

普及環(huán)境審計的專業(yè)知識，提高現(xiàn)有審計人員的綜合素質(zhì)。審計機關(guān)應(yīng)努力吸收新鮮血液，招錄或抽調(diào)一定名額的環(huán)境專業(yè)人員融入到審計隊伍中，為環(huán)境審計培育人才。加強對基層審計人員環(huán)境審計知識的培訓(xùn)，政府定期組織環(huán)境審計方面的培訓(xùn)，不斷更新環(huán)境保護、環(huán)境管理和環(huán)境審計的知識。講解典型的環(huán)境審計案例，讓審計人員深入了解環(huán)境審計相關(guān)的政策法律法規(guī)制度，全面掌握環(huán)境審計的目標(biāo)、范圍、對象、方法和步驟。審計人員要發(fā)揮自身學(xué)習(xí)的主觀能動性，增強環(huán)境審計的責(zé)任心，從而不斷完善環(huán)境審計人員的知識結(jié)構(gòu)，為開展資源環(huán)境審計提供人才保障。

3.5 創(chuàng)新環(huán)保審計方式方法

積極探索資源環(huán)保審計新模式，改進(jìn)審計技術(shù)方法和手段。堅持將環(huán)境審計、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的理念落實到每個產(chǎn)業(yè)項目中，做到既關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展，又注重節(jié)能減排、資源節(jié)約和環(huán)境保護等。既要評價產(chǎn)業(yè)項目的經(jīng)濟效益，又要評價評估其社會效益。同時將環(huán)境審計中的事前、事中、事后相結(jié)合，努力實現(xiàn)“事前預(yù)防、事中修正、事后總結(jié)”。加強環(huán)境審計的創(chuàng)新和執(zhí)行力度，促進(jìn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮環(huán)境審計在建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會中的重要作用。

［1］王雅琳.霧霾危機背景下企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計建設(shè)構(gòu)想——建立企業(yè)多元環(huán)境審計框架［J］.會計之友,2014(5).

［2］朱成章.我國防止霧霾污染的對策與建議［J］.中外能源,2013(6).

［3］林忠華.加強對大氣污染防治的審計監(jiān)督［J］.理論建設(shè),2014(12).