李艷紅

（漯河市審計(jì)局，河南 漯河 462000）

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是審計(jì)機(jī)關(guān)采取審計(jì)方法和其他調(diào)查方法，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)或本級(jí)人民政府交辦的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門(mén)、單位和個(gè)人進(jìn)行的專門(mén)調(diào)查活動(dòng)。本文就開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的必要性、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)、需重點(diǎn)把握的重點(diǎn)環(huán)節(jié)等進(jìn)行探討，目的是進(jìn)一步提高專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查質(zhì)量，使專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)揮更好的作用。

1 開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的必要性

開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展的內(nèi)在要求。我國(guó)國(guó)家審計(jì)已經(jīng)歷了超過(guò)30年的發(fā)展歷程，是不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，探索發(fā)展規(guī)律的過(guò)程。審計(jì)職責(zé)也在不斷發(fā)生變化，從微觀查處向宏觀服務(wù)轉(zhuǎn)變，審計(jì)手段也從單純的差錯(cuò)糾弊向效益及決策審計(jì)延伸，審計(jì)職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督發(fā)展為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分，通過(guò)對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)監(jiān)督，摸清真實(shí)情況，揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，反映突出問(wèn)題和體制機(jī)制性障礙，并推動(dòng)及時(shí)有效解決，不僅是提升國(guó)家治理能力的重要力量，還是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)和重要保障。審計(jì)理念從“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”向“免疫系統(tǒng)”深化，而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為一種科學(xué)有效的審計(jì)方法，符合承擔(dān)上述職責(zé)職能的條件，符合審計(jì)工作發(fā)展需要。由于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查手段具有多樣性，既可以對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行檢查，又可采用觀察、問(wèn)卷、座談、走訪及函詢等多種調(diào)查手段；既能通過(guò)數(shù)字說(shuō)話，又有評(píng)價(jià)、分析、建議和措施等文字表述；既關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的速度，又注重經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效益。因此，審計(jì)部門(mén)可以根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的焦點(diǎn)、社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)和改革中的難點(diǎn)問(wèn)題選擇專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，圍繞財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)、制度和宏觀調(diào)控措施落實(shí)情況、財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制運(yùn)行情況進(jìn)行調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)提供全面、客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)的決策依據(jù)和解決問(wèn)題的措施。2015年，審計(jì)部門(mén)開(kāi)展的涉企企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效果，實(shí)際利潤(rùn)及稅收均達(dá)不到項(xiàng)目申報(bào)材料中的利潤(rùn)指標(biāo)及稅收指標(biāo)。為此審計(jì)部門(mén)提出5條意見(jiàn)和建議，并形成專題調(diào)查報(bào)告。政府主要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，并作出批示。

2 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)

2.1 審計(jì)目標(biāo)的宏觀性

由于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中對(duì)帶有全局性、普遍性、傾向性的特定事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查了解，在全面揭露問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從政策、制度和管理等多方面，重點(diǎn)分析出現(xiàn)問(wèn)題的深層次原因，向政府及有關(guān)部門(mén)提出完善宏觀政策、健全法規(guī)制度、加強(qiáng)綜合管理的對(duì)策建議，著重解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的共性、普遍性和傾向性問(wèn)題，在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮建設(shè)性作用。

2.2 調(diào)查對(duì)象的廣泛性

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的對(duì)象不只是針對(duì)某個(gè)地區(qū)、某個(gè)部門(mén)或某個(gè)單位，往往要涉及多個(gè)地區(qū)、多個(gè)部門(mén)和多個(gè)單位，凡是與被調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的地區(qū)、部門(mén)、單位、個(gè)人都屬于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的范圍。

2.3 調(diào)查方式的多樣性

嚴(yán)格來(lái)講，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要進(jìn)行綜合分析，提出有益的審計(jì)建議，發(fā)揮好建設(shè)性作用，這就決定了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的審計(jì)取證范圍比財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性審計(jì)要廣泛，審計(jì)證據(jù)的形式也更加豐富。審計(jì)人員僅僅取得與特定事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中違法違規(guī)問(wèn)題的證據(jù)，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的；與財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)的審計(jì)證據(jù)也是不夠的，其他非財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面的證據(jù)，具有同等重要的作用。從資料來(lái)源上看，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的證明材料既可以是從被調(diào)查單位的賬冊(cè)、報(bào)表中所收集的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，也可以是用調(diào)查走訪有關(guān)人員等方式所收集的與被調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的其他資料。

2.4 調(diào)查內(nèi)容的集中性

審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容相對(duì)比較集中，與審計(jì)事項(xiàng)關(guān)系不密切或不相關(guān)的問(wèn)題，一般情況下不予涉及。如科技專項(xiàng)資金審計(jì)，只調(diào)查某企業(yè)的科技成果專項(xiàng)經(jīng)營(yíng)使用管理情況，而不涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的其他情況。

2.5 取證方法的靈活性

從根本上說(shuō)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的取證脫離不了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的常用方法。由于取證范圍的廣泛性和審計(jì)證據(jù)的多樣性，因此，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不僅要采取財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的常用方法，還要運(yùn)用普遍調(diào)查、重點(diǎn)調(diào)查、分析研究、訪談法、問(wèn)卷法等方法進(jìn)行調(diào)查。例如，在財(cái)政存量資金專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，采用了調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合的方法，收到了比較好的效果。

3 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查需重點(diǎn)把握的內(nèi)容

3.1 要確定好有意義的審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)

確定恰當(dāng)?shù)膶ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)，在很大程度上決定了專項(xiàng)審計(jì)效果的好壞，是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要在宏觀經(jīng)濟(jì)管理的高層次上發(fā)揮作用，為政府宏觀決策服務(wù)，所選擇的調(diào)查事項(xiàng)必須貼近國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)際情況和加強(qiáng)宏觀管理的客觀需要。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的選擇應(yīng)考慮圍繞以下方面進(jìn)行：各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)和政府關(guān)心的經(jīng)濟(jì)工作中心問(wèn)題；國(guó)家重大政策措施的貫徹落實(shí)情況以及存在的問(wèn)題；經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和管理中存在的突出問(wèn)題和難點(diǎn)問(wèn)題；社會(huì)普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問(wèn)題；以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大和具有傾向性的問(wèn)題。在確定好調(diào)查事項(xiàng)的同時(shí)，還應(yīng)該組織調(diào)查組成員，針對(duì)調(diào)查事項(xiàng)，認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)與調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)政策，吃透精神，掌握尺度，客觀公正，實(shí)事求是；同時(shí)，在調(diào)查過(guò)程中還要保守國(guó)家秘密和被調(diào)查單位的商業(yè)秘密。

3.2 做好審前準(zhǔn)備

開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查前，要認(rèn)真開(kāi)展審前調(diào)查，制訂一個(gè)切實(shí)可行的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方案尤為重要，應(yīng)該對(duì)調(diào)查對(duì)象的基本情況進(jìn)行審前調(diào)查。如果是與政府財(cái)政收支有關(guān)的事項(xiàng)，一般應(yīng)了解調(diào)查地區(qū)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及結(jié)構(gòu)，財(cái)政體制情況，財(cái)政收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)及變化情況，財(cái)政狀況。與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的事項(xiàng)一般應(yīng)了解對(duì)象的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系及財(cái)務(wù)管理體制，財(cái)務(wù)收支規(guī)模及財(cái)務(wù)狀況；對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)調(diào)查一般應(yīng)了解對(duì)象的財(cái)政財(cái)務(wù)狀況，管理使用的專項(xiàng)資金規(guī)模、種類，資金安排的總體去向，相關(guān)的政策制度等。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，實(shí)施方案對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作予以具體規(guī)范，主要內(nèi)容包括專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時(shí)間、重點(diǎn)、方法以及人員分工等。調(diào)查步驟和方法還應(yīng)詳細(xì)制定，實(shí)施方案要具有很強(qiáng)的操作性，使方案真正作為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的工作指南。

3.3 規(guī)范調(diào)查程序，確保審計(jì)質(zhì)量

從調(diào)查組的成立、人員分工、調(diào)查的進(jìn)行到報(bào)告提交，都嚴(yán)格遵循國(guó)家審計(jì)的規(guī)定，規(guī)范審計(jì)調(diào)查行為。堅(jiān)持宏觀與微觀、點(diǎn)與面的有機(jī)結(jié)合，科學(xué)運(yùn)用現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，可以有效減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。善于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，可以省略大量的數(shù)據(jù)核對(duì)和比較、抽樣證賬等工作，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約時(shí)間和成本的效果。如開(kāi)展對(duì)社保資金及住房公積金等的調(diào)查，如果用傳統(tǒng)的審計(jì)方法人工計(jì)算和核對(duì)，除效率低外，結(jié)果也不一定理想。而如果利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核對(duì)和篩選工作，結(jié)果準(zhǔn)確快捷，可以節(jié)省大量的時(shí)間和精力。

3.4 做好綜合分析，提出建設(shè)性的意見(jiàn)建議

審計(jì)建議不可少，政府審計(jì)能否通過(guò)履行監(jiān)督職責(zé)，提出好的建議，為加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理找出治本之策提供參考，是審計(jì)工作服務(wù)于國(guó)家宏觀調(diào)控、發(fā)揮建設(shè)性作用的最高體現(xiàn)。所以，審計(jì)調(diào)查的結(jié)果取決于審計(jì)建議的質(zhì)量，因此，必須要全面深入地揭露問(wèn)題，從政策、制度、機(jī)制和管理等方面進(jìn)行綜合分析，揭示問(wèn)題背后隱藏的深層次原因，提出具有針對(duì)性、宏觀性、前瞻性和可操作性的措施和建議，撰寫(xiě)出高質(zhì)量的審計(jì)調(diào)查報(bào)告。比如：對(duì)財(cái)政存量資金的審計(jì)調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底尚有大量項(xiàng)目資金滯留在財(cái)政賬戶上，在這種情況下，財(cái)政部門(mén)要高度重視財(cái)政資金的閑置、沉淀問(wèn)題，就要清理整合專項(xiàng)資金，盤(pán)活的資金應(yīng)集中用于穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加大對(duì)節(jié)能環(huán)保、公共服務(wù)、城市基礎(chǔ)設(shè)施和促進(jìn)消費(fèi)等方面的投入，不斷釋放內(nèi)需潛力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，滿足群眾迫切需要，提高資金使用效益。維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的最終目的。

4 結(jié) 語(yǔ)

總之，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為對(duì)審計(jì)事項(xiàng)“查深查透”的有效手段，不是一朝一夕、一蹴而就的事情，每一個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)熟練掌握，靈活運(yùn)用。做好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作，有利于澄清事實(shí)，查清真相，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容也會(huì)更加充實(shí)，更有分量。