文/彭奕

我國為了完善征收稅款的相關(guān)制度，能夠落到實處的幫助更多的行業(yè)解決重復(fù)收稅的問題，早在2011年我國國務(wù)院就開始了關(guān)于“營改增”的調(diào)研方案，于次年一月一號在上海開始正式施行了“營改增”方案之后，“營改增”迅速擴展到更多的領(lǐng)域行業(yè)中去，所涉及的省份也多達十多個，從2012年起的上海“營改增”開始，我國國務(wù)院提出，努力在2015年年底實現(xiàn)全行業(yè)的“營改增”。雖然“營改增”的大勢不可阻擋，可是在“營改增”政策的實施仍在初級階段，盡管對企業(yè)來說有著減少重復(fù)收稅的好處，但是對于不同行業(yè)的特殊性，存在著許多細節(jié)方面的問題，例如“營改增”政策使得某些企業(yè)需要上繳的稅款比原先要高出許多，缺少進項抵扣也會導(dǎo)致負稅的增加。同時也會受到不同地區(qū)因素的影響，企業(yè)自身的發(fā)展情況也會因為“營改增”的政策帶來一些問題。

稅務(wù)籌劃是指納稅人為了能夠達到減少需上繳的稅負或者延遲上繳稅款時間的目的，在法律法規(guī)允許的條件下，靈活的借助法律給予的權(quán)利，合理的對企業(yè)經(jīng)營、管理、投資理財?shù)绕髽I(yè)經(jīng)營活動進行預(yù)先的籌劃與安排，這是一種法律上承認的經(jīng)濟行為。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃可以較好的解決在“營改增”政策中存在的問題，企業(yè)既能享受到“營改增”改革帶來好處，又能通過合理的稅務(wù)籌劃來避免“營改增”改革中存在的問題，因此對于企業(yè)來說，是個兩全其美的辦法。但是，如何能較好的實現(xiàn)稅務(wù)籌劃，成為了企業(yè)當(dāng)前急需解決的主要問題。因為只有做好了企業(yè)稅務(wù)籌劃，才能使得“營改增”改革發(fā)揮出最大的作用。

一、企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的具體方法

(一)根據(jù)企業(yè)納稅身份的稅務(wù)籌劃

1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人

當(dāng)企業(yè)作為單一的納稅者，根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及所發(fā)生的應(yīng)繳納稅款的企業(yè)經(jīng)營活動為標準，可分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。企業(yè)規(guī)模較小的公司企業(yè)就被稱為小規(guī)模納稅人，還有一種可能就是，即使非企業(yè)單位規(guī)模大，年應(yīng)稅銷售額大于小規(guī)模納稅人標準，不屬于企業(yè)的范圍，并且該企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)繳納稅款的經(jīng)營活動較少，也同樣被歸類到小規(guī)模納稅人的納稅身份。小規(guī)模納稅人根據(jù)“營改增”政策的規(guī)定，實施簡易征收方法。對于大規(guī)模的企業(yè)，并且經(jīng)常性的從事應(yīng)繳納稅款的經(jīng)營活動，就被納入一般納稅人的行列中去。一般納稅人依照“營改增”政策中的規(guī)定，所要繳納的負稅為增值額納稅，增值額納稅分別由銷項稅額和可抵扣購進項稅額之間的差值所構(gòu)成。但是在“營改增”中也有特殊的規(guī)定，是指對于提供了公共交通運輸服務(wù)的一般納稅人，例如公交客運、鐵路交通、輪渡等，可以同小規(guī)模納稅人一樣，采用簡易征收方法。

所以企業(yè)可以根據(jù)“營改增”中所制定的要求和條件，靈活地在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的身份進行轉(zhuǎn)化。需要根據(jù)企業(yè)自身的增值率與無差別平衡點增值率之間的對比，來進行身份的轉(zhuǎn)換。對于小規(guī)模納稅人來說，無論無差別平衡點增值率怎么變化，其征收率一律在百分之三。而對于一般納稅人來說，當(dāng)無差別平衡點增值率為17.65%時的稅率為17%；當(dāng)無差別平衡點增值率為50%時的稅率為6%，隨著無差別平衡點增值率不斷的增大，一般納稅人的稅率不斷減小，兩者呈反比的關(guān)系。因此企業(yè)應(yīng)該合理根據(jù)自身的經(jīng)營活動的類型，對納稅人身份的自主選擇，達到企業(yè)能夠減少稅負的目的。當(dāng)企業(yè)自身的增值率大于無差別平衡點增值率時，企業(yè)應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人的身份，這樣相比與一般納稅人所要交納的稅負要小得多；當(dāng)企業(yè)的增值率小于無差別平衡點增值率時，企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人身份。這樣作為一般納稅人時，能夠使得可抵扣購進項稅額的作用能發(fā)揮到最大，從而也能減少企業(yè)負稅的稅款。

2.營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人

“營業(yè)稅”政策中規(guī)定對于營業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人分別會有不同高低的稅率，企業(yè)可以較好的抓住改革政策中的這一機會，根據(jù)自身的經(jīng)濟條件，改變企業(yè)的銷售行為。首先對于兼營行為，是屬于不同情況不同處理的情況，就需要根據(jù)不同的稅種，稅率的計算方式也不盡相同，企業(yè)就會被要求分別繳納不同的稅款，這時就要避免導(dǎo)致企業(yè)稅負不減少反而增加的問題，而分別進行稅款核算和計算稅款的方式，其次是混合銷售行為?！盃I改增”政策中有明確的規(guī)定，企業(yè)的混合銷售行為只要按照一種稅種進行繳稅。同樣的，企業(yè)需要根據(jù)自身實際情況的增值率與無差別平衡點增值率之間的關(guān)系，來決定采用何種稅種來計算稅率。若企業(yè)增值率小于無差別平衡點增值率時，企業(yè)最優(yōu)的選擇方案應(yīng)該是按照增值稅一般納稅人稅率來計算；若企業(yè)增值率大于無差別平衡點增值率時，企業(yè)最好的選擇是營業(yè)稅適用稅率來計算稅負。

(二)企業(yè)購買業(yè)務(wù)納稅的稅務(wù)籌劃

1.商品供應(yīng)方的選擇

企業(yè)在選擇商品供應(yīng)方時，也分為兩種情況：一是企業(yè)作為一般納稅人，二是企業(yè)作為小規(guī)模納稅人。第一種情況下，企業(yè)是作為一般納稅人，因為一般納稅人的負稅標準是由銷項稅額和可抵扣購進項稅額之間的差值所構(gòu)成的增值額納稅，為了減少企業(yè)稅負，就需要選擇可抵扣購進項稅額較大的。例如，企業(yè)在以下兩種情景下可以選擇一般納稅人作為商品供應(yīng)方，首先是第一種情景，倘若企業(yè)的商品供應(yīng)方是小規(guī)模納稅人，但是其價格折扣過高，則選擇一般納稅人作為商品供應(yīng)方；第二種情景是在商品的質(zhì)量與商品價格一定的前提下，那就可選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。第二種情況下，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，因為“營改增”政策中一律規(guī)定其納稅人依照簡易征收法納稅，所以小規(guī)模納稅人只能盡量的選擇商品質(zhì)量良好、價格最低的商品供應(yīng)方。

2.把握購買業(yè)務(wù)時間上的安排

企業(yè)不但在選擇供應(yīng)商方面需要注意，在與商品供應(yīng)商合作時也要注意時間上的合理安排。假若企業(yè)本身現(xiàn)有資金狀況緊張，可以選擇恰當(dāng)?shù)耐蒲淤徺I設(shè)備資產(chǎn)或者勞務(wù)，尤其是對于企業(yè)選擇了一般納稅人作為商品供應(yīng)方，因為對于購進項的金額抵扣需要時間，不能及時及時進行抵扣，也不能較好的周轉(zhuǎn)企業(yè)現(xiàn)金的情況，所以在這一方面存在著風(fēng)險，因此應(yīng)該適當(dāng)?shù)耐蒲淤徺I設(shè)備，來避免更大量的現(xiàn)金流動。同時，一旦企業(yè)與供應(yīng)商發(fā)生了購買之間的業(yè)務(wù)，企業(yè)需要立即向供應(yīng)商索取相應(yīng)的增值稅專業(yè)發(fā)票，努力做好當(dāng)月的增值稅抵扣工作能夠當(dāng)月完成抵扣。

(三)企業(yè)結(jié)算環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)可以改變在銷售貨物時，最后的結(jié)算方式，以達到減少稅負或者推遲繳納稅款的時間，避免企業(yè)在較為短的時間內(nèi)需要上繳大量的稅款，增加企業(yè)自身的負擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金流動性。根據(jù)我國《增值稅暫行條例實施細則》中所規(guī)定，不同收款方式能夠決定企業(yè)上繳稅款的時間。例如企業(yè)可以轉(zhuǎn)變原先以直接收款的結(jié)算方式，改為分期收款或者在稅法中規(guī)定的其他能夠推延負稅的結(jié)算方式。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用

首先，稅務(wù)籌劃具有增強企業(yè)經(jīng)營管理水平的作用。企業(yè)需要能夠發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的作用，以期企業(yè)納稅人能夠獲得最大的利益，就需要企業(yè)不斷豐富自身的有關(guān)稅務(wù)方面的專業(yè)知識以及管理能力，對于企業(yè)的經(jīng)營情況作出合理的經(jīng)營行為的計劃，能夠促使企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，承擔(dān)更少的稅負。

其次，節(jié)約企業(yè)納稅的成本作用。減少企業(yè)向國家繳納的稅負，為企業(yè)爭取更多的資金來推動企業(yè)發(fā)展，能夠?qū)①Y金投資到其他方面，增大企業(yè)規(guī)模和實力。

最后，能夠促進國家的稅收能夠更好的發(fā)展。稅務(wù)籌劃雖然看似減少企業(yè)向國家繳納的稅款，但是從側(cè)面卻能夠不斷促進我國稅收制度的完善，能夠較好的發(fā)揮我國稅法在我國企業(yè)中的作用，企業(yè)能夠更好的掌握稅法中的條例，并靈活的運用在稅務(wù)籌劃中去。

[1]邁倫·斯科爾斯，等.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略(籌劃方法)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004.

[2]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃 (第8版)[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

[3]唱曉陽.營改增政策下企業(yè)納稅籌劃研究[J].華章，2013(3).