翟紅娟

(廣西北部灣銀行，廣西 南寧 530028)

關(guān)于推進(jìn)銀行業(yè)“營(yíng)改增”手段分析

翟紅娟

(廣西北部灣銀行，廣西 南寧 530028)

營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)當(dāng)前重要的流轉(zhuǎn)稅，在我國(guó)的稅收體制中有著非常重要的作用，但與增值稅相比，營(yíng)業(yè)稅具有自身的不足，不僅不能體現(xiàn)出稅收中性的原則，也不能體現(xiàn)出稅收的公平性，因此，我國(guó)在2012年開始了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。隨著其他行業(yè)“營(yíng)改增”的完成，銀行業(yè)的“營(yíng)業(yè)改”也越來(lái)越近，但與其他行業(yè)相比，銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”將面臨著更多的困難，在推進(jìn)銀行業(yè)“營(yíng)改增”的過(guò)程中，也需要采取更多的并且不同于其他行業(yè)的推進(jìn)手段，在此背景下，本文從銀行業(yè)“營(yíng)改增”的必要性入手，并且對(duì)當(dāng)前的銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的可行性進(jìn)行了分析，最后提出推進(jìn)銀行業(yè)“營(yíng)改增”的手段。

增值稅;營(yíng)業(yè)稅;營(yíng)改增;銀行業(yè)

營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)稅收體制中的重要組成部分，自1994年的稅制改革以來(lái)與增值稅一同構(gòu)成了我國(guó)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中的重要征收稅種。但是由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅種并行的稅收體制設(shè)計(jì)，在征稅的過(guò)程中，由于兩種稅種的設(shè)計(jì)存在重合之處，導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷轉(zhuǎn)型，第三產(chǎn)業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性日益突顯，要實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，已經(jīng)不能僅僅依靠出口推動(dòng)的方式，而需要不斷的推進(jìn)我國(guó)的城鎮(zhèn)化發(fā)展并不斷的促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。銀行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非常重要的作用。但是由于過(guò)去的稅收體制設(shè)計(jì)中存在的不合理之處，已經(jīng)不能滿足當(dāng)前銀行業(yè)的發(fā)展，為了進(jìn)一步的促進(jìn)我國(guó)銀行業(yè)以及其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也為了推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，根據(jù)過(guò)去稅收體制中存在的問(wèn)題以及銀行業(yè)發(fā)展的情況，銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的緊迫性已經(jīng)越來(lái)越強(qiáng)烈。

一、銀行業(yè)“營(yíng)改增”的必要性分析

(一)稅收中性原則要求銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”

在進(jìn)行稅制改革的過(guò)程中，稅收中性原則一直是稅制改革的重要指導(dǎo)原則，與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅僅針對(duì)商品的增值部分進(jìn)行征稅，對(duì)于未增值的部分征收稅款，能夠有效的避免給納稅人帶來(lái)額外的負(fù)擔(dān)，更符合稅收中性的要求。對(duì)于作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銀行業(yè)而言，征收營(yíng)業(yè)稅不符合銀行的經(jīng)營(yíng)情況，不符合稅收中性原則的要求，因此，為了進(jìn)一步強(qiáng)化我國(guó)稅收制度的稅收中性，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)收增具有強(qiáng)烈的緊迫性，對(duì)于銀行業(yè)而言，實(shí)施“營(yíng)改增”后，更有利于銀行業(yè)的發(fā)展，為銀行業(yè)以及其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)營(yíng)造了更為公平合理的稅收環(huán)境。

(二)銀行業(yè)“營(yíng)改增”是稅收公平原則的必然要求

稅收公平原則是當(dāng)前稅制改革中所必須遵循的重要原則，稅收公平原則要求在我國(guó)不同行業(yè)進(jìn)行征稅以及制定相應(yīng)的稅收法律法規(guī)時(shí)都要遵從稅收公平的原則進(jìn)行。由于當(dāng)前在理論界對(duì)稅收公平原則還在進(jìn)行更為深入的研究，對(duì)稅收公平原則并沒(méi)有形成較為統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，就當(dāng)前的研究而言，對(duì)稅收公平原則可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行理解:受益理論和負(fù)擔(dān)能力理論。受益理論又叫稅收公平的受益說(shuō)，該觀點(diǎn)認(rèn)為稅收公平的原則一方面應(yīng)當(dāng)包含縱向公平原則，要求根據(jù)得到政府的利益的不同征收不同的稅收，即對(duì)于不同的征稅主體而言，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其從政府所獲取的利益的大小確定其應(yīng)當(dāng)繳納的稅款;另一方面，還包含橫向公平性，即在同一時(shí)期對(duì)于所有從政府處獲得利益的主體都需要繳納稅款，并且獲取的利益相同繳納的稅款也相同，以充分的體現(xiàn)稅收的公平性。負(fù)擔(dān)能力理論又叫稅收公平的負(fù)擔(dān)能力說(shuō)，該理論要求向所有具有相同的納稅能力的納稅人征收相同數(shù)量的稅款。由此可見，不論是受益理論還是負(fù)擔(dān)能力理論，都追求稅收的公平性。而銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)收增”，正是稅收公平原則的具體要求。

(三)銀行業(yè)“營(yíng)改增”能進(jìn)一步促進(jìn)銀行業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”能夠促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從我國(guó)當(dāng)前其他服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)情況來(lái)看，在當(dāng)前進(jìn)行“營(yíng)改增”的地區(qū)，以上海市為例，上海2012年的國(guó)民生產(chǎn)總值與2011年相比增長(zhǎng)了7.5個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到了2.01萬(wàn)億元人民幣，其中，服務(wù)業(yè)所在的第三產(chǎn)業(yè)與2011年相比增長(zhǎng)了10.6個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到1.206萬(wàn)億元人民幣，而第一產(chǎn)業(yè)僅增長(zhǎng)0.5個(gè)百分點(diǎn)，第二產(chǎn)業(yè)也僅增長(zhǎng)3.1個(gè)百分點(diǎn)。從上海的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看，實(shí)施“營(yíng)改增”后進(jìn)一步促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也促進(jìn)了上海市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。從服務(wù)行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來(lái)看，其主要原因是，在服務(wù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，服務(wù)企業(yè)可以按照增值稅的要求對(duì)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣，特別是對(duì)于固定資產(chǎn)的抵扣，進(jìn)一步刺激了服務(wù)行業(yè)企業(yè)的發(fā)展，從而推動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對(duì)于銀行業(yè)而言，由于銀行與其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)都有著密切的業(yè)務(wù)關(guān)系，銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”對(duì)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展更具意義。

二、銀行業(yè)“營(yíng)改增”的可行性分析

(一)現(xiàn)代化的稅收征管系統(tǒng)支持

由于銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)較寬，并且我國(guó)的銀行業(yè)又擁有較大的規(guī)模，對(duì)銀行業(yè)征收增值稅需要一套現(xiàn)代的稅收征收和管理信息系統(tǒng)才能保證稅款征收的公平性，并能有效的避免征收的過(guò)程中出現(xiàn)稅款漏繳問(wèn)題。而隨著我國(guó)在稅款征收管理信息系統(tǒng)方面的技術(shù)的不斷成熟，我國(guó)建立了現(xiàn)代化的稅收征管信息系統(tǒng)(即CTAIS)，能夠?qū)υ鲋刀惖恼魇蘸凸芾硖峁┲С?。CTAIS系統(tǒng)的建立，能夠?qū)⒏鱾€(gè)行業(yè)的稅款征收信息都進(jìn)行集中管理，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題并及時(shí)的進(jìn)行糾正，對(duì)于銀行業(yè)的“營(yíng)改增”也提供了充分的技術(shù)支持，增加了銀行業(yè)的“營(yíng)改增”的可行性。

(二)其他行業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)支持

我國(guó)其他行業(yè)的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)為銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”提供了經(jīng)驗(yàn)支持。我國(guó)從2012年1月就開始就在部份服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革，并選擇上海作為試點(diǎn)的城市。由于試點(diǎn)的結(jié)果較好，“營(yíng)改增”工作得以順利的實(shí)施，并在同年的8月1日，國(guó)務(wù)院進(jìn)一步擴(kuò)大了實(shí)施“營(yíng)改增”的地區(qū)，并在2013年8月時(shí)已經(jīng)將試點(diǎn)的范圍擴(kuò)大到了全國(guó)范圍，而隨后，我國(guó)又在郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)進(jìn)行了“營(yíng)改增”，到現(xiàn)在為止，“營(yíng)改增”工作已經(jīng)實(shí)施了三年多的時(shí)間，積累了大量的經(jīng)驗(yàn)。在試點(diǎn)的過(guò)程中，由于試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)以及其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一樣同處服務(wù)行業(yè)，這些行業(yè)的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)于銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”提供了豐富的有借鑒價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)。

(三)發(fā)達(dá)國(guó)家銀行業(yè)豐富的增值稅征收經(jīng)驗(yàn)支持

由于其他國(guó)家和地區(qū)在銀行業(yè)征收增值稅已經(jīng)有較長(zhǎng)的歷史，積累了豐富的征收經(jīng)驗(yàn)，這些豐富的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)當(dāng)前在銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”而言具有較強(qiáng)的借鑒意義，也有利于我國(guó)銀行業(yè)順利的推進(jìn)營(yíng)改增工作。具體而言，在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家銀行業(yè)征收增值稅的征收經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程中可以借鑒歐盟、新加坡、新西蘭以及其他國(guó)家和地區(qū)的征收經(jīng)驗(yàn)，以歐盟為例，由于歐盟對(duì)銀行業(yè)征收增值稅的歷史較長(zhǎng)，雖然歐盟在銀行業(yè)征收增值稅的過(guò)程中依然面臨著較多的問(wèn)題，但是依然有較多可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)。歐盟在銀行業(yè)的增值稅的制度設(shè)計(jì)中，銀行業(yè)的大部分業(yè)務(wù)都是零稅率，比如存款業(yè)務(wù)、信用擔(dān)保業(yè)務(wù)以及貸款業(yè)務(wù)都是零稅率，同時(shí)也允許銀行選擇繳納增值稅，從而獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。我國(guó)銀行業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，可以對(duì)其他國(guó)家或者地區(qū)銀行業(yè)征收增值稅的情況進(jìn)行充分的考察，并結(jié)合我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，將這些經(jīng)驗(yàn)中國(guó)化，進(jìn)一步完善銀行業(yè)“營(yíng)業(yè)增”的方案。

三、推進(jìn)銀行業(yè)“營(yíng)改增”手段分析

(一)靈活設(shè)置增值稅稅率

在銀行業(yè)“營(yíng)改增”的過(guò)程中，為了保證“營(yíng)改增”后能夠充分的體現(xiàn)出增值稅保證稅收的公平性和稅收中性的要求，并且不加重銀行的稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)充分的考慮到銀行業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)所能享受的稅收優(yōu)惠政策，并且充分的借鑒其他國(guó)家和地區(qū)在銀行業(yè)征收增值稅的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)銀行業(yè)的不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，靈活的設(shè)置增值稅稅率。具體而言，銀行業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中，與其他的服務(wù)業(yè)一樣，設(shè)置6%的增值稅稅率。設(shè)置6%的增值稅稅率是為了保證銀行業(yè)的稅率與其他進(jìn)行“營(yíng)改增”的服務(wù)業(yè)保持相同的稅率，保證稅收的公平性。在設(shè)置基礎(chǔ)稅率的同時(shí)，針對(duì)銀行業(yè)的不同業(yè)務(wù)，設(shè)置減免稅政策或者設(shè)置零稅率，以保證銀行業(yè)在“營(yíng)改增”后與之前的稅負(fù)水平保持一致。

(二)靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策

由于銀行業(yè)的發(fā)展關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和我國(guó)人民生活水平的提升，并且銀行業(yè)對(duì)我國(guó)在金融服務(wù)領(lǐng)域獲取優(yōu)勢(shì)具有非常重要的意義，對(duì)于銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況靈活的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼政策，充分的促進(jìn)銀行業(yè)的發(fā)展。一方面，對(duì)于在“營(yíng)改增”之前享有營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，在對(duì)銀行業(yè)改征增值稅之后還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持其優(yōu)惠政策，以避免出現(xiàn)“營(yíng)改增”后部分銀行稅負(fù)的不合理增加而對(duì)銀行的相關(guān)活動(dòng)造成抑制的情況，特別是對(duì)于銀行的研發(fā)活動(dòng)造成不利影響;另一方面，對(duì)于因?yàn)椤盃I(yíng)改增”而導(dǎo)致的銀行管理成本的增加以及稅負(fù)的不合理增加，在推進(jìn)試點(diǎn)的時(shí)期應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一定的財(cái)務(wù)補(bǔ)貼，以彌補(bǔ)企業(yè)因?yàn)橥瓿伞盃I(yíng)改增”工作而造成的損失。通過(guò)靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策，在推進(jìn)銀行業(yè)“營(yíng)改增”的過(guò)程中，還能有效的控制由于“營(yíng)改增”給銀行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)的不利影響，促進(jìn)銀行業(yè)的發(fā)展。

(三)加強(qiáng)征收管理準(zhǔn)備工作

在營(yíng)改增的改革過(guò)程中，由于大量的營(yíng)業(yè)稅納稅銀行及金融企業(yè)被納入到增值稅納稅銀行和金融企業(yè)的管理范圍，并且國(guó)稅接管地稅的管理工作，對(duì)國(guó)稅部門的征收管理工作帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，為了應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)從以下幾點(diǎn)加強(qiáng)征收管理工作。首先，進(jìn)一步完善CTAIS系統(tǒng)。雖然我國(guó)當(dāng)前建立了現(xiàn)代化的稅款征收管理信息系統(tǒng)，能夠?qū)υ鲋刀惖恼魇蘸凸芾硖峁┫鄳?yīng)的技術(shù)支持，并且CTAIS系統(tǒng)的建立，能夠?qū)⒏鱾€(gè)行業(yè)的稅款征收信息都進(jìn)行集中管理，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題并及時(shí)的進(jìn)行糾正，但是從2015年上半年其他服務(wù)業(yè)執(zhí)行“營(yíng)改增”的實(shí)行情況來(lái)看，大量的企業(yè)在轉(zhuǎn)換申報(bào)系統(tǒng)的過(guò)程中，存在申報(bào)不規(guī)范的情況，并且這種情況占有較大的比例，因此需要進(jìn)一步完善和推進(jìn)CTAIS系統(tǒng)在稅收征管中的作用，加強(qiáng)征收管理工作;其次，加大與地稅部門的溝通和協(xié)調(diào)。當(dāng)前我國(guó)的稅款征收由國(guó)稅和地稅進(jìn)行管理，在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，企業(yè)的征收管理由地稅向國(guó)稅過(guò)渡，在過(guò)渡過(guò)程中會(huì)給稅款的征收管理工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，兩個(gè)部門的系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，從而達(dá)到加強(qiáng)征收管理的目的;最后，加強(qiáng)監(jiān)管工作。銀行業(yè)的特點(diǎn)決定了銀行需要在大量的地區(qū)開辦營(yíng)業(yè)點(diǎn)，并且要求銀行采用先進(jìn)的管理系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，這些系統(tǒng)雖然提升了銀行處理業(yè)務(wù)的能力并有效的保障了銀行的系統(tǒng)安全，但是對(duì)于增值稅的征管部分的征管工作也提出了新的挑戰(zhàn)，這就要求國(guó)稅部分在銀行業(yè)“營(yíng)改增”的過(guò)程中需要加強(qiáng)監(jiān)管工作，以保證銀行業(yè)“營(yíng)改增”的順利實(shí)施。

四、結(jié)論

綜上所述，銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”，由營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，不僅能充分的體現(xiàn)出我國(guó)稅收的中性，并且也能體現(xiàn)出對(duì)稅收公平原則的尊重，更能促進(jìn)銀行業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對(duì)于銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”可能面臨的問(wèn)題，由于我國(guó)當(dāng)前已經(jīng)建立了現(xiàn)代化的稅收征管系統(tǒng)，并且有其他行業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)以及發(fā)達(dá)國(guó)家銀行業(yè)豐富的增值稅征收經(jīng)驗(yàn)支持，我國(guó)銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”已經(jīng)具備必須的條件，在當(dāng)前的環(huán)境下，可以采用靈活設(shè)置增值稅稅率、靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策以及加強(qiáng)征收管理準(zhǔn)備工作等手段推進(jìn)銀行業(yè)的“營(yíng)改增”工作。

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