○盧敏

（武漢科技大學(xué) 湖北 武漢 430065）

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息批露體系優(yōu)化探討

○盧敏

（武漢科技大學(xué) 湖北 武漢 430065）

信息披露體系是提高非營(yíng)利組織信息透明度、增強(qiáng)組織的社會(huì)公信力、促進(jìn)非營(yíng)利組織健康持續(xù)發(fā)展的有效途徑。然而在會(huì)計(jì)信息披露方面，我國(guó)非營(yíng)利組織還存在一些亟待解決的問(wèn)題與障礙，如信息披露體系不健全，法律法規(guī)不完善，披露的信息內(nèi)容不規(guī)范、質(zhì)量不高等，這些都會(huì)制約非營(yíng)利組織的良性和可持續(xù)發(fā)展。因此，完善我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)，構(gòu)建統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度框架和規(guī)則體系，規(guī)范信息披露的內(nèi)容和質(zhì)量，加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管，成為非營(yíng)利組織健康發(fā)展和提高其運(yùn)行效率和公信力的必然選擇。

非營(yíng)利組織 信息披露 優(yōu)化

一、構(gòu)建非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息批露體系的必要性和基本要求

從世界范圍來(lái)看，非營(yíng)利組織作為一種重要的社會(huì)組織形態(tài)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中扮演著不可或缺的角色，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。從我國(guó)來(lái)看，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制改革的逐步深化，非營(yíng)利組織正迎來(lái)一個(gè)快速發(fā)展的階段，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、提供公共物品、彌補(bǔ)政府缺陷、擴(kuò)大社會(huì)公平等方面發(fā)揮的作用也越來(lái)越大。與此同時(shí)，由于我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展起步較晚，與政府組織之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，存在不少亟待解決的問(wèn)題和弊端，導(dǎo)致公眾對(duì)其公益性、獨(dú)立性及其公共責(zé)任的缺失等方面存在較多質(zhì)疑。而非營(yíng)利組織信息披露機(jī)制則是解決組織信息透明度問(wèn)題，提高非營(yíng)利組織的社會(huì)公信力，促進(jìn)非營(yíng)利組織健康和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

非營(yíng)利組織信息披露機(jī)制主要解決組織在管理和運(yùn)作中信息透明度和規(guī)范問(wèn)題，其信息披露內(nèi)容一般包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩方面。財(cái)務(wù)信息即會(huì)計(jì)信息，是反映非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等通常能用貨幣量化的、在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)作為正式項(xiàng)目反映的信息。非財(cái)務(wù)信息是與組織運(yùn)營(yíng)與管理活動(dòng)密切相關(guān)的不能以財(cái)務(wù)信息反映的信息，其更多的屬于定性的或以實(shí)物、技術(shù)指標(biāo)量化的內(nèi)容。2005年1月1日起施行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定我國(guó)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，并將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)方面，對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等幾個(gè)方面。伴隨著越來(lái)越多非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)丑聞的揭露，人們發(fā)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)人”趨利的本性并非因其是非營(yíng)利組織就會(huì)減弱，甚至由于缺少了相應(yīng)的監(jiān)管而使得這種個(gè)性更加顯著。非

營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)，也成為決定非營(yíng)利組織能否健康有效運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)公共目標(biāo)的關(guān)鍵。因此，建立一個(gè)科學(xué)合理有效的非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息披露體系，是推動(dòng)非營(yíng)利組織進(jìn)一步完善與發(fā)展的一個(gè)重要前提。只有這樣，才能保證非營(yíng)利組織運(yùn)行建立在科學(xué)規(guī)范、嚴(yán)格定量、實(shí)時(shí)可控的基礎(chǔ)之上。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息批露過(guò)程中存在的局限性及亟待解決的問(wèn)題

1、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)的滯后和不完善，使其會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)

近年來(lái)政府相關(guān)部門(mén)已頒布實(shí)施或重新修訂了與非營(yíng)利組織有關(guān)的法規(guī)，這些法規(guī)條例中涉及到非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。但非營(yíng)利組織在適用的會(huì)計(jì)制度上仍然比較混亂，有些采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，有些采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有些采用國(guó)家頒布的針對(duì)特定行業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，還有一些非營(yíng)利組織根本沒(méi)有正式的會(huì)計(jì)記錄，只是簡(jiǎn)單地記錄業(yè)務(wù)收支。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》所定義的民間非營(yíng)利組織僅僅是我國(guó)為數(shù)眾多的非營(yíng)利組織中的一部分，大量無(wú)法人地位的草根非營(yíng)利組織處于無(wú)人監(jiān)管或無(wú)規(guī)范可循的狀態(tài)，此外還有大量網(wǎng)上社團(tuán)等新興組織的出現(xiàn)，也迫切需要相應(yīng)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)。目前，我國(guó)非營(yíng)利組織一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但仍有些以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不統(tǒng)一，使得不同組織間的會(huì)計(jì)信息可對(duì)比性不強(qiáng)。加之不同法律法規(guī)有沖突，導(dǎo)致不同類(lèi)型的非營(yíng)利組織核算的依據(jù)、基礎(chǔ)不同，進(jìn)而造成非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的不可比性。因此目前非營(yíng)利組織采用的會(huì)計(jì)核算制度并不統(tǒng)一，其對(duì)外披露的信息標(biāo)準(zhǔn)和口徑不一致，信息使用者很難有效地使用非營(yíng)利組織提供的信息做出經(jīng)濟(jì)決策。

2、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的制度框架和規(guī)則體系尚未建立

目前我國(guó)非營(yíng)利組織并沒(méi)有形成完整的會(huì)計(jì)信息披露制度框架，僅由單一的會(huì)計(jì)制度對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范。一般而言，在采納集中立法型管理體制的國(guó)家中，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的制度框架和相應(yīng)的規(guī)則主要由政府設(shè)立的專(zhuān)門(mén)性證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)制訂，如美國(guó)、日本等；而在采納自律性管理體制的國(guó)家中，則其主要由自律性的證券業(yè)組織制訂，如英國(guó)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則主要規(guī)范信息披露的內(nèi)容與格式，同時(shí)為之提供編報(bào)指南，其中美國(guó)在這一方面的規(guī)定最為詳盡，堪稱(chēng)典范，除規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表信息及非財(cái)務(wù)報(bào)表信息的內(nèi)容與格式外，還通過(guò)頒布一系列法律法規(guī)為信息披露的內(nèi)容提供更為具體的編報(bào)指南。而對(duì)于我國(guó)非營(yíng)利組織而言，連基本的會(huì)計(jì)規(guī)范與審計(jì)規(guī)范都尚未健全，也尚未形成完整的會(huì)計(jì)信息披露的制度框架，會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則更無(wú)從談起。一些非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為沒(méi)有進(jìn)行原始記錄和初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)建賬卻沒(méi)有建賬或者科目混亂，沒(méi)有按照制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目、編制報(bào)表和檢驗(yàn)會(huì)計(jì)憑證，隨意性強(qiáng)，導(dǎo)致信息使用者對(duì)不同的會(huì)計(jì)信息難以進(jìn)行科學(xué)的對(duì)比、分析與決策。

3、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不規(guī)范，質(zhì)量不高

當(dāng)前我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容很不全面，無(wú)法滿足使用者的信息需求。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告雖然在滿足使用者需求方面具備一定的信息含量，但其提供的會(huì)計(jì)信息并不充分。更多的能夠直接反映非營(yíng)利組織使用資源效率和效果的信息無(wú)法從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取。我國(guó)非營(yíng)利組織對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息主要以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式呈現(xiàn)，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等，但非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息最主要的關(guān)注者，他們更偏好多樣化、直觀化和平民化的披露形式，而不是僅以專(zhuān)業(yè)的、單一的財(cái)務(wù)報(bào)表形式展現(xiàn)。因此，當(dāng)前我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露形式單一，內(nèi)容不規(guī)范，不能滿足信息使用者的信息完整性和多元化需求。

另外，非營(yíng)利組織披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該充分考慮到信息使用者的決策需求和特點(diǎn)，以最大限度滿足使用者可理解性、決策有用性和決策有效性的要求。良好的會(huì)計(jì)信息披露必須有一套質(zhì)量規(guī)范機(jī)制，方能為使用者所需的會(huì)計(jì)信息提供有效的質(zhì)量保證。而目前我國(guó)非營(yíng)利組織披露的會(huì)計(jì)信息的可靠性與質(zhì)量仍值得商榷。

4、信息披露對(duì)象側(cè)重于政府管理部門(mén)，對(duì)其它使用者的信息需求重視不夠

非營(yíng)利組織作為社會(huì)的第三部門(mén)，其本質(zhì)特征決定了它是不同于政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)的組織形式，在依靠社會(huì)資源存在的同時(shí)需要自給自足。非營(yíng)利組織不是國(guó)家機(jī)關(guān)，如果說(shuō)在發(fā)展初期需要國(guó)家大力扶持而過(guò)多使用國(guó)家資源進(jìn)行建設(shè)和發(fā)展是必要的話，那么伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治體制改革步伐的加快，以及非營(yíng)利組織自身的成熟和完善，其脫離政府的控制是其發(fā)展的必然。良好的信息披露制度遲遲沒(méi)有健全，一定程度上成為非營(yíng)利組織獲得更廣泛社會(huì)支持并取得良性發(fā)展的阻礙。

5、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露缺乏必要的審計(jì)和監(jiān)管

良好的審計(jì)規(guī)范和監(jiān)管體系是對(duì)非營(yíng)利組織公開(kāi)披露會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督與保證，能夠在一定程度保障會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和真實(shí)性。目前，我國(guó)并未對(duì)非營(yíng)利組織規(guī)定嚴(yán)格的審計(jì)要求和其他監(jiān)管措施，尤其是針對(duì)向社會(huì)公眾披露的信息而言。單純的會(huì)計(jì)規(guī)范無(wú)法與其他法規(guī)形成良好的對(duì)會(huì)計(jì)信息的制約和互動(dòng)作用，使用者的信息需求得不到滿足。由于缺乏比較的審計(jì)規(guī)范和監(jiān)管制度，也使得部分非

營(yíng)利組織的違規(guī)成本降低，因而極易產(chǎn)生一些不規(guī)范行為，使其公信力大大降低。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息批露體系的優(yōu)化

1、完善我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)，為其會(huì)計(jì)信息披露提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)

從制度實(shí)踐來(lái)看，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的頒行并不能完全滿足會(huì)計(jì)信息披露管理的制度需求。立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，完善會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)，以更加適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的制度訴求。加大對(duì)信息披露不規(guī)范、不及時(shí)、不充分的處罰力度，嚴(yán)重的甚至給予解散的懲罰措施等。強(qiáng)化外部監(jiān)督，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的自愿性建設(shè)。隨著非營(yíng)利組織的迅速發(fā)展和外部監(jiān)督制度的完善，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，自愿性信息披露仍然是其首要選擇。要求非營(yíng)利組織主動(dòng)進(jìn)行信息披露，同時(shí)加強(qiáng)披露信息的質(zhì)量與制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查，目的仍是為了提高披露信息的質(zhì)量和水平，正確引導(dǎo)非營(yíng)利組織自愿信息披露的意愿動(dòng)機(jī)，提升非營(yíng)利組織的公信力和可持續(xù)發(fā)展能力。

2、完善非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露體系框架，建立統(tǒng)一的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范

非營(yíng)利組織作為社會(huì)的第三部門(mén)，其本質(zhì)特征決定了它是不同于政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)的全新組織形式。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的基本框架已經(jīng)涵蓋證券立法、會(huì)計(jì)規(guī)范和審計(jì)規(guī)范，而政府會(huì)計(jì)改革也在加速進(jìn)行，國(guó)家正在加大力度制訂法規(guī)并采取相應(yīng)的對(duì)策使政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步公開(kāi)透明化。因此，非營(yíng)利組織可以借鑒企業(yè)和政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，建立起相對(duì)獨(dú)立的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露體系。實(shí)際上國(guó)家已經(jīng)頒布并實(shí)施的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》表明非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)作為一個(gè)特定分類(lèi)已經(jīng)為我國(guó)官方認(rèn)可，標(biāo)志著國(guó)家在對(duì)建立獨(dú)立于企業(yè)和政府的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度研究方面的重大進(jìn)步和立場(chǎng)。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，更好地規(guī)范和管理非營(yíng)利組織，非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，逐步建立統(tǒng)一的規(guī)則體系。

3、規(guī)范非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，提高非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

針對(duì)如何規(guī)范非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，部分學(xué)者提出不同的改革思路，包括：全面改革非營(yíng)利組織披露的會(huì)計(jì)信息，重新定義會(huì)計(jì)要素；在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上增加反映非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容；利用現(xiàn)有報(bào)表數(shù)字通過(guò)建立模型來(lái)評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織的績(jī)效，力圖在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上挖掘?qū)π畔⑹褂谜咦钣兄贫炔⒛苡玫男畔⒌鹊?。筆者認(rèn)為，非營(yíng)利組織信息披露的內(nèi)容至少應(yīng)包括業(yè)績(jī)情況、財(cái)務(wù)狀況和管理狀況三方面內(nèi)容，業(yè)績(jī)可從社會(huì)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)兩方面考察；財(cái)務(wù)狀況包括組織是否建立了完備的預(yù)算決算制度并能?chē)?yán)格執(zhí)行，基金的籌集、使用、管理運(yùn)營(yíng)狀況如何等；管理狀況包括組織內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員分配以及總體的運(yùn)營(yíng)效率如何，基金項(xiàng)目的落實(shí)情況，組織的執(zhí)行效率等。

在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的規(guī)范機(jī)制中，質(zhì)量規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的確立是關(guān)鍵，旨在為會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告提供指導(dǎo)。審計(jì)鑒證可以根據(jù)能夠反映信息使用者要求的約束標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查，并促使非營(yíng)利組織根據(jù)信息使用者的標(biāo)準(zhǔn)控制會(huì)計(jì)處理程序。政府部門(mén)的事后監(jiān)管主要著眼于異常情況，針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題進(jìn)行核查，并對(duì)披露違規(guī)行為實(shí)施懲戒，這種核查與懲戒有助于強(qiáng)化質(zhì)量規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的貫徹實(shí)施和審計(jì)鑒證的有效性

4、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露形式多樣化，構(gòu)建完備的信息披露的管理信息系統(tǒng)，滿足信息需求者多元需求

在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，要以資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等形式為主，兼采其他形式，立體、全面和充分地披露會(huì)計(jì)信息。重視非營(yíng)利組織委托人對(duì)信息的需求，由受托人提供的信息要能滿足物資提供者即委托人的決策需求。同時(shí)，信息的披露要能幫助委托人了解所提供資金的用途和去向。另外，建立相對(duì)獨(dú)立的以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支撐的非營(yíng)利組織信息披露管理系統(tǒng)，為非營(yíng)利組織透明度的提升創(chuàng)造良好的條件。目前我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露的載體主要為紙質(zhì)的報(bào)告，信息披露的時(shí)效性很差，因此，有必要建立信息披露的專(zhuān)用系統(tǒng)和基于互聯(lián)網(wǎng)的電子化披露體系，要求所有信息披露義務(wù)人均通過(guò)該系統(tǒng)進(jìn)行所有公開(kāi)信息的披露。建立專(zhuān)門(mén)的數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)相關(guān)者關(guān)注的各項(xiàng)信息收錄專(zhuān)項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)，并將該數(shù)據(jù)庫(kù)與信息披露專(zhuān)用系統(tǒng)相聯(lián)接，以便使用者查詢。

5、加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露行為的監(jiān)管

由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的特點(diǎn)，造成了對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息監(jiān)管主體的缺失。真正關(guān)注于非營(yíng)利組織運(yùn)作效率的主體，除了委托人以外，就應(yīng)該是政府部門(mén)。但是，我國(guó)的現(xiàn)狀是政府對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)管更多的是針對(duì)其行為，而不是其財(cái)產(chǎn)利用情況，這種對(duì)受托人會(huì)計(jì)信息披露行為的強(qiáng)制性監(jiān)管很弱。與企業(yè)相比，非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算與管理不規(guī)范，信息質(zhì)量較低，且所披露的信息在一定程度上都沒(méi)經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的嚴(yán)格審計(jì)。從提升非營(yíng)利組織透明度的外部條件來(lái)看，非營(yíng)利組織在披露中能否做到透明，關(guān)鍵在于有效的約束、監(jiān)督和管理機(jī)制。作為制度和規(guī)則的建立和維護(hù)者，政府可以通過(guò)法規(guī)、制度的制定、實(shí)施來(lái)影響與決定非營(yíng)利組織的行為模式。基于我國(guó)國(guó)情，在非營(yíng)利組織相關(guān)法律不完備的情況下，政府應(yīng)當(dāng)設(shè)定嚴(yán)格的和可實(shí)施的懲罰機(jī)制，嚴(yán)厲懲罰不透明的組織，增加其違規(guī)成本，從而促使他們提升組織自身的透明度。

（本文系湖北非營(yíng)利組織中心科研項(xiàng)目《非營(yíng)利組織信息披露的方法與途徑研究》成果，項(xiàng)目編號(hào)：HBNPO2012YB 007。）

[1]王琳：試論非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2002（12）.

[2]陸建橋：我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2004（9）.

[3]李靜、萬(wàn)繼峰：我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀解讀[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2006（2）.