文/楊 果

稅收政策變遷及未來稅改趨勢對電網(wǎng)企業(yè)的影響研究

文/楊 果

稅收是國家財政收入的主要來源，是國家宏觀調控的重要手段。稅收制度對社會和經濟的發(fā)展起著極其重要的作用，它的完善與否直接關系著我國和諧社會的實現(xiàn)以及“十三五”計劃的進展。電網(wǎng)企業(yè)作為我國重要的公共事業(yè)及服務型企業(yè)，受外部經濟環(huán)境影響較大。因此，研究中國稅收制度改革對電網(wǎng)企業(yè)有著重大意義。轉變經營發(fā)展方式，增加核心競爭力，促進企業(yè)經營能力的持續(xù)提升。

稅收政策變遷；宏觀調控

一、中國稅收制度的變遷

歷經30年經濟體制改革，中國的稅制也發(fā)生了巨大的變化。中國稅制改革進程大致可以劃分為社會主義市場經濟初期的稅制改革（1994-2000年）和社會主義市場經濟完善期的稅制改革（2001年至今）兩個階段。為了更好的發(fā)揮稅收調節(jié)作用，中國稅制仍處于改革和完善過程中。需要轉變觀念，完善體制建設，為促進企業(yè)的發(fā)展做一個基本保障。

（一）社會主義市場經濟初期稅制改革

1992年，中共第十四屆代表大會明確提出中國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟體制，社會主義市場經濟的建立要求制定與之相適應的稅收制度。原來的稅收制度存在的主要問題是：稅負不公平；國家和企業(yè)的分配關系不規(guī)范；個人征稅難以發(fā)揮稅收政策對居民收入分配的調節(jié)作用；地方稅收體系不健全，中央和地方的收入和管理權劃分不合理，不利于完善分稅制財政管理體制；中國的稅收制度與稅收國際慣例尚存在較大的差距，不利于中國對外開放的開展。此外，稅制建設缺乏總體規(guī)劃，稅制結構總體上比較松散，甚至存在相互矛盾的問題。

為解決稅制與市場經濟不相適應的問題，此次稅制改革指導思想是統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權，理順分配關系，強化稅收組織收入和宏觀調控功能，建立符合社會主義市場經濟要求的稅收體系。通過此次稅制改革，新稅制在財政收入制度方面基本上適應了社會主義市場經濟的要求。我們需要轉變經營發(fā)展方式，增加核心競爭力，促進企業(yè)經營能力的持續(xù)提升。

（二）社會主義市場經濟完善期稅制改革

經過1994年的重大稅制改革和近十年的逐步完善，我國已經初步建立了適應社會主義市場經濟體制需要的稅制框架。但是隨著我國經濟體制改革的進一步深化，在宏觀經濟格局發(fā)生重大變化以及我國加入WTO的新形勢下，稅收制度與社會經濟環(huán)境發(fā)展發(fā)生了新的矛盾，因此，新一輪的稅制改革勢在必行。我們需要轉變經營發(fā)展方式，增加核心競爭力，促進企業(yè)經營能力的持續(xù)提升。

在本次稅制改革中營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）、資源稅改革、計劃征收環(huán)境稅等稅改措施因尚處于研討階段或相對實施時間較短等原因，預計將對我國“十三五”計劃及電網(wǎng)企業(yè)經營發(fā)展產生一定影響，因此進行簡述。

1.自2012年開始的“營改增”

自2011年9月8日，李克強同志進一步指示：“增值稅擴圍改革事關重大，試點方案亦應統(tǒng)籌考慮，以利逐步擴展。”后，我國營業(yè)稅改增值稅正式拉開序幕。本次營業(yè)稅改增值稅涉及范圍包括：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。截止2014年12月底，已在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。本次“營改增”既有利于打通增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅負，促進第三產業(yè)提升競爭力，也有利于發(fā)揮增值稅的交叉稽核功能，改善整體稅收環(huán)境。進一步推進企業(yè)的發(fā)展。

2.符合發(fā)展需要的資源稅改革

2011年召開的國務院常務會議決定對《中華人民共和國資源稅暫行條例》作出修改，新條例自2011年11月1日起施行。新條例中規(guī)定在現(xiàn)有資源稅從量定額計征基礎上增加從價定率的計征辦法，調整原油、天然氣等品目資源稅稅率。暫行條例的修改意味資源稅改革向全國推廣的進程有望加快，對于完善稅制、調整經濟結構、轉變經濟增長方式、推動節(jié)能減排、擴大財政收入、促進地方經濟發(fā)展等方面有積極意義。實施從價計征將大幅提高石油、天然氣行業(yè)的資源稅成本，相關板塊估值將受到沖擊，這一影響將較為長遠。

3.逐步規(guī)劃中的環(huán)境稅

金融危機開始后，現(xiàn)有的產業(yè)結構改革迫在眉睫，加之國際社會的壓力，我國加快了對產業(yè)結構調整的力度和速度?，F(xiàn)有產業(yè)對環(huán)境的污染越來越大，加大產業(yè)結構調整，節(jié)能減排迫在眉睫。這時候出臺一部稅收法律來為產業(yè)結構調整提供輔助就因而當之。至此，環(huán)境稅應而出之，2008年初，國家的多個相關的部門就調研我國壞境稅的相關工作，到2010年7月份，環(huán)境稅的初稿已經形成，在2010年8月4日，國家相關部門，環(huán)境稅的征稅研究已經取得了一個階段的成果。隨之，財政部、國家稅務總局和環(huán)保部將向國務院提交環(huán)境稅開征及試點的請示。隨著環(huán)境保護措施的不斷出臺，環(huán)境稅開征可能性日趨提高，這也進一步改善了國內產業(yè)結構的調整，對未來企業(yè)發(fā)展有一個進一步的推進作用，大大促進了我國經濟

的發(fā)展。

二、中國稅制改革的發(fā)展趨勢

我國稅制改革在不同歷史時期，由于國情政策、發(fā)展目標不同，呈現(xiàn)出稅改背景、目標、內容和方式都不盡相同的特點。通過對我國稅制改革的回顧，可預判新一輪稅制改革將呈現(xiàn)以下幾個趨勢。

（一）稅制改革兼顧效率性和公平性趨勢

在我國目前經濟發(fā)展水平較低的情況下，我國稅制改革需堅持效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，在提高稅收效率、效益的基礎上，尋求稅制改革在效率與公平之間的最佳結合點，因此我國稅制改革將呈現(xiàn)兼顧效率性和公平性趨勢。

（二）稅制改革逐步國際化趨勢

隨著世界經濟一體化發(fā)展要求，特別是我國加入WTO后，我國稅制改革需逐步與國際稅制接軌，即充分考慮稅制改革目標，同時又要借鑒國際稅制經驗，注重稅制國際化與稅制本土化的融合統(tǒng)一。目前我國正在推行的營業(yè)稅改增值稅、減少各種稅收優(yōu)惠等稅改措施，正是我國稅制改革國際化的體現(xiàn)。因此，我國在增值稅方面的改革正是與國際稅制接軌的重要措施，同時又能逐步滿足WTO國民待遇原則。

（三）稅制改革法制化趨勢

從鄧小平同志領導的中國改革開放以來，國家在稅法方面取得了很大的進步，整個稅收體制發(fā)生了很大的變化，實體稅法基本統(tǒng)一，已具備了通則性的稅收程序法。整個稅收體制的發(fā)展取得了很大進步，稅收體制逐漸得到完善，整個稅法改革步伐越來越快。經過了幾十年的努力探索，實行市場經濟與依法治國已成為當代中國的兩大主題。稅收和法制是相輔相成的，中國的國家政治、整個社會和我們的實際生活時刻都被中國的稅收法制化影響著，隨著我國的社會法制建設和經濟的不斷發(fā)展和推進，稅收政策手段的運用、稅收管理的加強都需要采取法律的形式，稅收法治已成為新時期治稅的主旋律與基本規(guī)律。

（四）稅制改革與經濟發(fā)展的統(tǒng)一性趨勢

稅制的改革是和國家的經濟發(fā)展變化而變化的，稅制的變革需要按照國家的發(fā)展形勢和環(huán)境的變化而變化，不同時期的國家的經濟效率和經濟結構等的變化都會影響和決定的稅制的結構。會影響到稅制發(fā)展的程度，因此稅制改革與經濟發(fā)展具有統(tǒng)一性趨勢。

（五）稅制改革的連續(xù)性與稅收負擔的穩(wěn)定性趨勢

我國稅制改革在適應經濟發(fā)展需要，保持改革連續(xù)性、連貫性的基本要求下，為防止稅制改行為短期化而產生的負效應，需要保持稅收負擔的穩(wěn)定性。由此可見，我國稅制改革保持連續(xù)性和稅負穩(wěn)定性趨勢將一直持續(xù)。

三、中國稅制改革發(fā)展趨勢對電網(wǎng)企業(yè)的影響

結合上述稅制改革發(fā)展趨勢預測，中國稅制改革對電網(wǎng)企業(yè)將產生以下影響：

（一）逐步減輕電網(wǎng)企業(yè)稅收負擔

整體而言，中國稅制改革發(fā)展趨勢有利于電網(wǎng)企業(yè)降低整體稅負，改善財務狀況，增加現(xiàn)金流量。根據(jù)以往的稅制，存在重復征稅現(xiàn)象，增加企業(yè)經營成本，而在 “營改增”后，電網(wǎng)企業(yè)能夠減少支付相關重復征稅的稅額，改善公司盈利狀況，提升電網(wǎng)企業(yè)在全球市場中的競爭能力。轉變經營發(fā)展方式，增加核心競爭力，促進企業(yè)經營能力的持續(xù)提升。

（二）獲得稅收政策支持

稅制改革將增加對社會公共事業(yè)、服務性企業(yè)的優(yōu)惠傾斜，電網(wǎng)企業(yè)能夠獲得相關稅收政策支持。如我國施行的《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，對于2008年1月1日后經批準的公共基礎設施項目，其投資經營的所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！豆不A設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中電網(wǎng)（輸變電設施）新建項目包括：由國務院投資主管部門核準的330kv及以上跨省及長度超過200km的交流輸變電新建項目，500kv及以上直流輸變電新建項目；由省級以上政府投資主管部門核準的革命老區(qū)、老少邊窮地區(qū)電網(wǎng)新建工程項目；農網(wǎng)輸變電新建項目。

（三）可能增加經營成本

由于受資源稅、環(huán)境稅等相關稅收政策改革影響，預計未來電網(wǎng)企業(yè)上下游經營環(huán)境將產生一定變化。隨著上下游經營企業(yè)稅負成本的增加，該部分增加成本勢必會部分或全部轉移至電網(wǎng)企業(yè)，因此電網(wǎng)企業(yè)經營成本及競爭壓力將逐漸增加，這在一定程度上將影響電網(wǎng)企業(yè)成本構成及發(fā)展規(guī)劃。

（四）促進“多元化”發(fā)展

隨著我國營業(yè)稅改增值稅的逐步普及及全面推廣，諸如科研、設計、建筑、金融等行業(yè)也將逐漸實現(xiàn)“營改增”。從成本構成及稅收調節(jié)等角度考慮，電網(wǎng)企業(yè)應進一步加強與內部產業(yè)單位及金融板塊間的結合，形成依托主業(yè)，發(fā)展產業(yè)，帶動金融板塊的經營模式，合理降低稅負，發(fā)揮最大競爭優(yōu)勢。轉變經營發(fā)展方式，增加核心競爭力，促進企業(yè)經營能力的持續(xù)提升。

目前，我國稅收體制框架基本已經搭建完成，未來，在稅收立法、稅制改革國際化等方面將進一步完善。這就要求，電網(wǎng)企業(yè)在稅制改革背景下，依據(jù)國家有關稅收政策，進一步完善納稅管理，合理使用稅收優(yōu)惠政策，降低稅收成本，轉變經營發(fā)展方式，增加核心競爭力，促進企業(yè)經營能力的持續(xù)提升。

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（作者單位：國家電網(wǎng)公司）