納稅熱點(diǎn)問(wèn)題解答

問(wèn)：企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

答：稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

依據(jù)：1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告〔2012〕15號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

問(wèn)：企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的通訊費(fèi)如何征收個(gè)人所得稅？

答：?jiǎn)挝灰蚬ぷ餍枰獮閭€(gè)人負(fù)擔(dān)的辦公通訊費(fèi)用，凡不具有福利性質(zhì)，即非全體人員都有的補(bǔ)助項(xiàng)目，采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的，憑合法憑證，不計(jì)入當(dāng)月工資薪金收入。否則，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《關(guān)于 〈關(guān)于單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)辦公通訊費(fèi)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知〉的補(bǔ)充通知》（津地稅個(gè)所〔2009〕5號(hào)）規(guī)定：2007年，為適應(yīng)企業(yè)通訊費(fèi)用改革需要，比照企業(yè)所得稅關(guān)于通訊費(fèi)稅前扣除政策，我市出臺(tái)了《關(guān)于單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)辦公通訊費(fèi)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（津地稅所〔2007〕18號(hào)），規(guī)定從2008年1月1日起，單位因工作需要為個(gè)人負(fù)擔(dān)的辦公通訊費(fèi)用，采用全額或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷的，暫按每人每月不超過(guò)300元標(biāo)準(zhǔn)，憑合法憑證，不計(jì)入當(dāng)月工資薪金收入。單位以補(bǔ)貼及其他形式發(fā)放給個(gè)人辦公通訊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)月工資薪金征收個(gè)人所得稅。

考慮到不同企業(yè)營(yíng)業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及有關(guān)人員業(yè)務(wù)數(shù)量差異較大，現(xiàn)調(diào)整為對(duì)單位向有關(guān)人員發(fā)放與業(yè)務(wù)工作有關(guān)的電話費(fèi)補(bǔ)助等，凡不具有福利性質(zhì)，即非全體人員都有的補(bǔ)助項(xiàng)目，不再征收個(gè)人所得稅。

問(wèn)：公司為個(gè)人交納的補(bǔ)充住房公積金是否可以扣除？

答：對(duì)單位為個(gè)人在我市規(guī)定的比例和不超過(guò)18180元（2014年7月1日至2015年6月30日）或19230元（2015年7月1日至2016年6月30日）繳存基數(shù)內(nèi)實(shí)際繳存的補(bǔ)充住房公積金，不計(jì)入個(gè)人收入；超過(guò)部分，并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我市2014年住房公積金和補(bǔ)充住房公積金個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》（地稅公告（2014）5號(hào)）一、單位和個(gè)人不超過(guò)我市規(guī)定基數(shù)和比例繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；超過(guò)部分，并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、單位為個(gè)人不超過(guò)我市規(guī)定基數(shù)和比例繳存的補(bǔ)充住房公積金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入；超過(guò)部分，并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、繳存基數(shù)由2012年職工個(gè)人月均工資總額，調(diào)整為2013年職工個(gè)人月均工資總額，且最高不得超過(guò)18180元；比例依據(jù)津財(cái)稅政〔2006〕11號(hào)文件執(zhí)行。

《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我市2015年住房公積金和補(bǔ)充住房公積金個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》（地稅公告〔2015〕4號(hào)）

一、單位和個(gè)人不超過(guò)我市規(guī)定基數(shù)和比例繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；超過(guò)部分，并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、單位為個(gè)人不超過(guò)我市規(guī)定基數(shù)和比例繳存的補(bǔ)充住房公積金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入；超過(guò)部分，并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、繳存基數(shù)由2013年職工個(gè)人月均工資總額，調(diào)整為2014年職工個(gè)人月均工資總額，且最高不得超過(guò)19230元；比例按照國(guó)家和我市有關(guān)部門(mén)規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2015年7月1日起施行，2016年6月30日廢止。

問(wèn)：外籍個(gè)人和中國(guó)公民境外工資、薪金所得適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？

答：根據(jù)規(guī)定外籍個(gè)人和中國(guó)公民境外工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)在減除必要費(fèi)用為：2011年9月1日之前：每月2000元后再減除附加費(fèi)用每月2800元；2011年9月1日（含）之后為每月3500元后再減除附加費(fèi)用每月1300元。

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（主席令第48號(hào)）《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國(guó)第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議于2011年6月30日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2011年9月1日起施行。

第六條第三款規(guī)定：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2011年7月19日修訂）》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第十八條 稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說(shuō)的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。

第二十七條稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。

第二十八條 稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：

（一）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；

（二）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

（三）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。

第二十九條稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元。

第三十條 華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，參照本條例第二十七條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行。

問(wèn)：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股如何征收營(yíng)業(yè)稅？

答：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 〔2002〕191號(hào)）文件規(guī)定：

一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

問(wèn)：出口退稅變?yōu)椤懊獾滞恕焙笫欠裾魇粘鞘芯S護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加？

答：自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審批的當(dāng)期免抵的增值稅額應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

此前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。

依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅 〔2005〕25號(hào)）規(guī)定：一、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。二、2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。三、本通知自2005年1月1日起執(zhí)行。

問(wèn)：無(wú)租或無(wú)償使用房產(chǎn)如何計(jì)征房產(chǎn)稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)）第一條規(guī)定：無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)）第一條“關(guān)于無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問(wèn)題”規(guī)定：無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

問(wèn)：納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物在土地增值稅扣除項(xiàng)目有何規(guī)定？

答：納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)確認(rèn)，對(duì)取得土地使用權(quán)所支付的金額和新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

依據(jù)：1.《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕第6號(hào)）第七條“條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為”第（四）項(xiàng)規(guī)定：舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第二條“關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的計(jì)算問(wèn)題”規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)確認(rèn)，《條例》第六條第 （一）、（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱 《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

問(wèn)：對(duì)房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施是否要交納房產(chǎn)稅？

答：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅；

對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）第一條規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

第二條規(guī)定：對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

問(wèn)：對(duì)地下建筑用地如何征收城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：自2009年12月1日起,對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。

對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)）第四條“關(guān)于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題”規(guī)定：對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。

對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

第五條規(guī)定：本通知自2009年12月1日起執(zhí)行。

問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房是否交納房產(chǎn)稅？

答：對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不繳納房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）第一條 “關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問(wèn)題”規(guī)定：鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

問(wèn)：企業(yè)計(jì)提的準(zhǔn)備金支出能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

依據(jù)：1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第十條“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除”第（七）項(xiàng)規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

問(wèn)：匯兌損失能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十九條規(guī)定：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

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