張曉陽(yáng)(中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院，北京 102488)

一、稅收那些事

1.稅收的前世

《世界大百科事典(第2版)》(平凡社)中對(duì)“國(guó)家”所下的定義是這樣的:“一定の境界線で區(qū)切られた地縁社會(huì)に成立する政治組織で、そこに居住する人々に対して排他的な統(tǒng)制を及ぼす統(tǒng)治機(jī)構(gòu)を備えているところにその特徴がある?！保?］“地縁社會(huì)”這個(gè)詞用的不錯(cuò)，國(guó)家就是在這種基于地理聯(lián)系的區(qū)域內(nèi)用邊界線區(qū)隔起來(lái)所形成的政治組織，它通過(guò)統(tǒng)治機(jī)構(gòu)針對(duì)居住在其中的人進(jìn)行統(tǒng)治，因而這種統(tǒng)治具有“排他性”。作為一個(gè)組織系統(tǒng)，國(guó)家的基本職能就是調(diào)整和平衡其內(nèi)部的社會(huì)利害關(guān)系，維護(hù)社會(huì)的秩序與穩(wěn)定。為保證對(duì)內(nèi)對(duì)外職能的正常行使亦即整個(gè)組織系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，國(guó)家需要資金的支撐。大衛(wèi)·休謨(David Hume，1711—1776)在《人生論》中提到，“某些對(duì)每個(gè)人都有益的事情，卻不能由個(gè)人來(lái)完成，而只能通過(guò)集體行動(dòng)來(lái)完成?！奔s翰·穆勒(John Stuart Mill，1806-1873)認(rèn)為:“政府的職能就是保護(hù)人身與財(cái)產(chǎn)安全，鑄幣，鋪設(shè)道路，建燈塔，勘測(cè)土地和海洋……?！闭邕@些前代學(xué)者所表達(dá)的意思一樣，對(duì)于國(guó)家而言，保衛(wèi)主權(quán)和國(guó)人的安全、生命權(quán)屬于重要的職責(zé)，而作為國(guó)中之人，在享受國(guó)家提供的各項(xiàng)權(quán)利保障的同時(shí)，向國(guó)家提供必要的支持也就成了相應(yīng)的義務(wù)。支持的一種核心體現(xiàn)形式便是稅收。國(guó)家的起源甚為古老，因此，稅收的歷史也同樣源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。早在公元前2500年前，古埃及古王國(guó)時(shí)期就已經(jīng)有了完整的征稅系統(tǒng)。在中國(guó)，南宋人羅泌所寫(xiě)《路史》中記載有“神農(nóng)之時(shí)，民為賦，二十而一”的傳說(shuō)。根據(jù)《國(guó)語(yǔ)·齊語(yǔ)》中的記載，管仲曾向問(wèn)政于他的齊桓公提出過(guò)“相地而衰征”的建議。韋昭對(duì)此注解說(shuō)，“相，視也。衰，差也?！庇纱丝芍^“相地”就是審查土地的好壞及其出產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量?！八フ鳌?，就是按照等差來(lái)進(jìn)行征稅，這是一條歷時(shí)久遠(yuǎn)的財(cái)政政策?！蹲髠鳌贰靶迥昵铮醵惍€?！眲t是魯國(guó)正式對(duì)耕地實(shí)施征稅的一項(xiàng)記載。

中國(guó)歷史上對(duì)于稅賦的名稱很多，比如“貢納”、“租庸調(diào)”、“厘金”等等都是某種稅賦的稱呼。對(duì)于賦稅，日本的權(quán)威辭書(shū)《日本大百科全書(shū)》(小學(xué)館)“租稅”條中將其定義為“國(guó)家あるいは地方公共団體が、一般的経費(fèi)に充當(dāng)する目的で、直接的に対価を提供することなく、財(cái)政権に基づいて強(qiáng)制的に賦課·徴収する金銭またはほかの形態(tài)の財(cái)をいう。稅、稅金などともよばれる?！保?］這個(gè)定義告訴我們這樣幾個(gè)要點(diǎn):a.征稅主體是國(guó)家或地域性的公共團(tuán)體b.征稅這個(gè)活動(dòng)之所以能實(shí)現(xiàn)，憑借的是(行政)強(qiáng)制力，而且稅金是無(wú)償獲得的c.征稅目的是為了給國(guó)家提供賴以運(yùn)行的資金d.所征的稅除了金錢(qián)以外還可以是其他形態(tài)。對(duì)應(yīng)d項(xiàng)，我國(guó)古時(shí)就有徭役這種以付出體力、勞力來(lái)賦稅的形式。在古代，有時(shí)在租稅改革時(shí)，也會(huì)有以“力役折錢(qián)”的方式，以稅收來(lái)取代應(yīng)該付出勞力的義務(wù)，這時(shí)雖然是以“徭”或“役”為名，其實(shí)仍為稅賦。有時(shí)也會(huì)有臨時(shí)因?yàn)檐娰M(fèi)開(kāi)支較高而課征新稅，則會(huì)以“某餉”為名，這本質(zhì)也是稅賦。歷史上著名的“一條鞭法”“均田制”也都是與稅收相關(guān)的政策制度。

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿

所謂稅收的轉(zhuǎn)嫁:指的是納稅人在繳納稅款后，通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程;而稅收的歸宿，則是指稅收負(fù)擔(dān)經(jīng)轉(zhuǎn)嫁后最終的歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。稅收的轉(zhuǎn)嫁有多種方式，一般包括前轉(zhuǎn)(納稅人將其所納稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，通過(guò)提高商品價(jià)格的辦法，轉(zhuǎn)嫁給商品的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān))、后轉(zhuǎn)(納稅人將其所納稅款逆商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購(gòu)進(jìn)商品價(jià)格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者)、消轉(zhuǎn)(納稅人通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)者管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等措施降低生產(chǎn)費(fèi)用，補(bǔ)償納稅損失，從而使稅收負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自行消失，不歸任何人承擔(dān))。在土地等能產(chǎn)生長(zhǎng)久收益的資本品的交易中，可能出現(xiàn)向后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式——稅收資本化(稅收資本化與一般意義上的后轉(zhuǎn)不同之處是將累次應(yīng)納稅款作一次性轉(zhuǎn)嫁，即納稅人以壓低資本品購(gòu)買價(jià)格的方法將所購(gòu)資本品可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)應(yīng)納稅款，從所購(gòu)資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來(lái)應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者)。在生產(chǎn)成本遞減、產(chǎn)品銷量或價(jià)格尚有提高的趨勢(shì)、生產(chǎn)技術(shù)方法尚有發(fā)展與改進(jìn)的余地，稅負(fù)不重等情況時(shí)可能出現(xiàn)消轉(zhuǎn)。除了前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)等方式外，還有混轉(zhuǎn)(納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)，又叫散轉(zhuǎn))、旁轉(zhuǎn)(納稅人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者和供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān))等稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。

簡(jiǎn)單地說(shuō)，正是由于人們都希望獲得盡可能多的收益而承擔(dān)盡量少的稅負(fù)，因此才產(chǎn)生了稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，而稅負(fù)的最終承擔(dān)者則成為稅負(fù)歸宿。按照西方財(cái)政學(xué)的理論，稅收活動(dòng)的過(guò)程整體上大概是這樣的:政府課稅→納稅→轉(zhuǎn)嫁→歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿很大程度上體現(xiàn)的是供需兩種力量在彈性上的博弈，供需彈性是影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最直接的因素，也是決定商品課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的關(guān)鍵因素。(當(dāng)然，市場(chǎng)狀況、供需彈性、成本變化、稅收種類、有無(wú)未實(shí)現(xiàn)盈利以及政治管轄范圍等因素也都可能影響到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁)。法律上的稅負(fù)歸宿只有一個(gè)(法律規(guī)定的納稅人)，而實(shí)際經(jīng)濟(jì)上的稅負(fù)歸宿則可能是一個(gè)、兩個(gè)或更多，也就是說(shuō)，存在稅負(fù)從法律上的稅負(fù)歸宿轉(zhuǎn)移過(guò)渡到經(jīng)濟(jì)上的稅負(fù)歸宿的可能性，法律上的稅負(fù)歸宿也就不一定是實(shí)際中真正的稅負(fù)歸宿了。稅負(fù)最終由誰(shuí)負(fù)擔(dān)、負(fù)擔(dān)多少則由博弈的結(jié)果決定。

稅收究竟由誰(shuí)負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，這個(gè)看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題實(shí)則隱含著太多需要考量和權(quán)衡的細(xì)節(jié)，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，古往今來(lái)不知難倒了多少政策制定者。廣為人知的經(jīng)典案例是曾發(fā)生在美國(guó)的一個(gè)針對(duì)奢侈品征稅的故事:1990年，美國(guó)國(guó)會(huì)決定對(duì)游艇、私人飛機(jī)、珠寶、皮革、豪華轎車等奢侈品征收新的奢侈品稅。征收這項(xiàng)稅金的初衷本是向直接消費(fèi)這些奢侈品的富人收稅以便補(bǔ)貼低收入者，頗有些“劫富濟(jì)貧”的公平正義色彩。但是真正實(shí)施后，這項(xiàng)看似合情合理的財(cái)稅政策沒(méi)有遭到富人反對(duì)，卻反而遭到生產(chǎn)這些奢侈品的廠家和工人的反對(duì)，而他們中的很多人恰恰正是這項(xiàng)政策希望扶助的低收入者。迫于壓力，美國(guó)國(guó)會(huì)在1993年取消了這種奢侈品稅。之所以會(huì)發(fā)生故事中這戲劇性的一幕，究其原因就是當(dāng)時(shí)的美國(guó)國(guó)會(huì)沒(méi)有認(rèn)識(shí)清供需彈性以及稅負(fù)歸宿的問(wèn)題。當(dāng)決定對(duì)一種商品進(jìn)行征稅時(shí)，這種稅收究竟是由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)還是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，需要考量的核心要素就是這一商品的供需彈性。供給(需求)彈性就是某一物品價(jià)格變動(dòng)所引起的供給(需求)量的變化程度，規(guī)律就是:一種商品需求越富有彈性而供給越缺乏彈性，稅收就主要由生產(chǎn)者承擔(dān)，需求越缺乏彈性而供給越富有彈性，稅收就主要由消費(fèi)者承擔(dān)。說(shuō)白了，就是“哪方彈性強(qiáng)，哪方就占便宜”。游艇這類奢侈品正屬于需求富有彈性而供給缺乏彈性。這是因?yàn)?，這類商品并非生活必需品，而且替代產(chǎn)品多。當(dāng)這類商品由于稅收而提高價(jià)格時(shí)，消費(fèi)者可以用國(guó)外旅游、蓋更大的房子、打高爾夫球這類同樣高檔的消費(fèi)來(lái)替代。即使沒(méi)有合適替代品，不消費(fèi)這類奢侈品也可以把錢(qián)作為遺產(chǎn)留給后人。所以，當(dāng)價(jià)格上升時(shí)，需求量大幅減少，需求富有彈性。但生產(chǎn)這類商品的企業(yè)短期內(nèi)難以轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，供給缺乏彈性。稅收實(shí)際上落到了生產(chǎn)者身上。這樣一來(lái)，生產(chǎn)這些奢侈品的廠商就面臨著承擔(dān)稅收、被動(dòng)減產(chǎn)、商品降價(jià)等多項(xiàng)生產(chǎn)困難，甚至不得不解雇工人降低成本。所以，這些本來(lái)被設(shè)計(jì)為幫扶對(duì)象的人們反而被計(jì)劃幫扶他們的政策所害，可謂“張三挨打李四痛，本為救助反被坑”，供方反對(duì)呼聲的涌起也就不足為怪了。

看過(guò)了國(guó)外歷史上的例子，讓我們?cè)俎D(zhuǎn)回到國(guó)內(nèi)當(dāng)下的二手房地產(chǎn)市場(chǎng)看一看。由于供不應(yīng)求，國(guó)內(nèi)的二手房市場(chǎng)一直是賣方市場(chǎng)，因此各種稅負(fù)多年以來(lái)一般均由買方來(lái)承擔(dān)。而且，通常買賣雙方會(huì)在交易合同中約定營(yíng)業(yè)稅、個(gè)稅等交易成本由買方來(lái)承擔(dān)。因此，如果在這樣的市場(chǎng)供求關(guān)系并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)變的情況下，出臺(tái)政策明文禁止這項(xiàng)約定的話，就可能促使賣方將稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁到價(jià)格之中，最終仍將由買方承擔(dān)，這也將無(wú)形中推動(dòng)房?jī)r(jià)上漲，而上漲的房?jī)r(jià)將會(huì)產(chǎn)生更多的營(yíng)業(yè)稅和契稅等，從而陷入一個(gè)惡性循環(huán)的怪圈。所以，如果希望通過(guò)制定政策來(lái)禁止當(dāng)下二手房市場(chǎng)中稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況的話，在現(xiàn)實(shí)中執(zhí)行、實(shí)施起來(lái)恐怕也并不容易。

當(dāng)然，例子不勝枚舉。通過(guò)比較和分析，我們就可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)生活必需品和對(duì)奢侈品征稅時(shí)所發(fā)生的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情形是不同的:如果所課稅的商品是生活必需品(或不易替代的產(chǎn)品、用途狹窄的產(chǎn)品或耐用品)，由于人們對(duì)這類商品的需求彈性較小，因此消費(fèi)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處在不利的地位上，政府所征收的稅收會(huì)更多地向前轉(zhuǎn)嫁，落在購(gòu)買者身上;而當(dāng)所課稅商品屬于奢侈品(或易于被替代的產(chǎn)品、用途廣泛的產(chǎn)品或非耐用品，由于人們對(duì)這類商品的需求彈性較大，因此消費(fèi)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處在有利地位上，政府所征收的稅收會(huì)更多的向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)就會(huì)落在生產(chǎn)要素提供者或者生產(chǎn)者的身上了。

對(duì)于政府來(lái)講，研究好稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿是建立合理稅制的前提。而作為企業(yè)而言，創(chuàng)造最大收益是企業(yè)的第一要義，誰(shuí)都想多盈利，誰(shuí)都想將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，讓自己少負(fù)擔(dān)稅金。直接稅不能或不便于轉(zhuǎn)嫁，間接稅可以轉(zhuǎn)嫁，至于能否轉(zhuǎn)嫁得出去，譬如一場(chǎng)“斗法”，誰(shuí)能如愿恐怕就不一定了。

二、稅收與公共經(jīng)濟(jì)

1.稅收與公共收支

公共收入(public revenue)，也叫做財(cái)政收入或政府收入，是政府憑借公共權(quán)力向企業(yè)、家庭等非公共部門(mén)籌集的一切貨幣收入。公共支出(public expenditure)就是公共財(cái)政的支出，是政府為市場(chǎng)提供公共服務(wù)所安排的支出。無(wú)論是公共收入還是公共支出，其根本目的都是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，保障國(guó)家發(fā)展。通俗地說(shuō)，如果把公共收入叫做“攢錢(qián)”，那么公共支出就是“花錢(qián)”。公共收入是國(guó)家籌集資金的方式，除了稅收，國(guó)家還可以通過(guò)公債、政府引致的通貨膨脹、捐贈(zèng)、規(guī)費(fèi)、使用費(fèi)等形式取得公共收入。但是，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性特點(diǎn)，因此，對(duì)于國(guó)家而言，稅收自然地成為公共收入的一大基本來(lái)源和一種基本保障。

《大英百科全書(shū)》(Encyclopedia Britannica)在介紹稅收時(shí)，介紹說(shuō)(taxation條):“Taxes are levied in almost every country of the world，primarily to raise revenue for government expenditures，although they serve other purposes as well.”［3］稅收幾乎存在于世界上所有的國(guó)家中，這足以說(shuō)明稅收之于國(guó)家的極端重要性。在中國(guó)，根據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站資料，中國(guó)目前共有19個(gè)稅種。它們是:1.增值稅、2.消費(fèi)稅、3.營(yíng)業(yè)稅、4.企業(yè)所得稅、5.個(gè)人所得稅、6.資源稅、7.城鎮(zhèn)土地使用稅、8.土地增值稅、9.房產(chǎn)稅、10.城市維護(hù)建設(shè)稅、11.車輛購(gòu)置稅、12.車船稅、13.印花稅、14.契稅、15.耕地占用稅、16.煙葉稅、17.關(guān)稅、18.船舶噸稅、19.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(從2000年起暫停征收)。(原載于2010年12月17日的《南都周刊》)。這些稅金為國(guó)家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供了強(qiáng)有力的支撐與保障。

2.稅收與政府干預(yù)、規(guī)制

稅收是公共收入的主要方式。古今中外，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們?cè)诓煌臍v史發(fā)展時(shí)期和不同的經(jīng)濟(jì)背景下，提出過(guò)很多稅收原則，比如威廉·配第的“公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省”的原則、亞當(dāng)·斯密的“平等、確定、便利、最少收費(fèi)”原則等，可以說(shuō)，稅收原則總是同特定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)的。在現(xiàn)代國(guó)家，除去提供政府用度來(lái)源外，稅收還是一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面起著無(wú)可替代的作用。正是由于稅收的重要地位，對(duì)稅收及其政策進(jìn)行政府干預(yù)和規(guī)制才顯得尤為重要。我們應(yīng)該記住，亞當(dāng)·斯密提出的“看不見(jiàn)的手”，但同時(shí)也要記得，約瑟夫·斯蒂格利茨所說(shuō)的——“政府和其他機(jī)構(gòu)必須巧妙地對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行干預(yù)，以使市場(chǎng)正常運(yùn)作”，“政府干預(yù)的主要作用就是彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈?！?/p>

比如，政府可以通過(guò)稅收這一工具干預(yù)經(jīng)濟(jì)，對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行管理。凱恩斯就提出過(guò)國(guó)家可以采用“貨幣政策”、“財(cái)政政策”，以刺激“有效需求”的國(guó)家干預(yù)思想。現(xiàn)實(shí)中，在有效需求不足的情況下，政府可采取擴(kuò)張性政策，減少稅收，鼓勵(lì)廠商投資，同時(shí)增加政府投資、消費(fèi)等支出，刺激有效需求;在通貨膨脹條件下，則采取緊縮性政策，增加稅收，減少政府支出，減少有效需求，通過(guò)采用不同的稅收政策配合一系列貨幣政策對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效干預(yù)和調(diào)控。

3.稅收與公共選擇

很多經(jīng)濟(jì)問(wèn)題其實(shí)也是政治問(wèn)題。《孫子兵法·作戰(zhàn)篇》中這樣寫(xiě)道“善用兵者，役不再籍，糧不三載，取用于國(guó)，因糧于敵，故軍食可足也。國(guó)之貧于師者遠(yuǎn)輸，遠(yuǎn)輸則百姓貧;近師者貴賣，貴賣則百姓財(cái)竭，財(cái)竭則急于丘役。力屈、財(cái)殫，中原、內(nèi)虛于家，百姓之費(fèi)，十去其七;公家之費(fèi)，破軍罷馬，甲胄矢弓，戟盾矛櫓，丘牛大車，十去其六?！时F勝，不貴久。”行軍作戰(zhàn)，物資糧餉是軍備問(wèn)題，是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，同時(shí)也是政治問(wèn)題;治世治國(guó)，很多經(jīng)濟(jì)問(wèn)題同樣會(huì)對(duì)政治產(chǎn)生極大影響。稅收作為財(cái)政的關(guān)鍵一環(huán)始終在國(guó)計(jì)民生中扮演著舉足輕重的角色，不僅關(guān)乎國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈，也關(guān)乎公共選擇。

這是一個(gè)來(lái)自美國(guó)的典型案例:美國(guó)前總統(tǒng)喬治·赫伯特·沃克·布什(老布什)擅長(zhǎng)政治問(wèn)題的處理而對(duì)經(jīng)濟(jì)政策問(wèn)題并不那么擅長(zhǎng)。上任伊始，經(jīng)濟(jì)政策就令老布什感到頭疼?！?990年，美國(guó)聯(lián)邦財(cái)政赤字已經(jīng)達(dá)到了2200億美元，是1980年時(shí)的三倍之多。當(dāng)時(shí)的共和黨人希望通過(guò)削減政府開(kāi)支的方式來(lái)減少赤字，但當(dāng)時(shí)控制國(guó)會(huì)的民主黨人則傾向于借助增加稅收來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。受制于占據(jù)國(guó)會(huì)多數(shù)的民主黨，老布什不得不選擇提高稅收，但這一決定不僅激怒了眾多共和黨內(nèi)部的人士，也讓諸多選民大失所望。因?yàn)樵?988年的共和黨全國(guó)大會(huì)中，為了確保獲得總統(tǒng)候選人資格，老布什曾在演講中明確宣稱“聽(tīng)好了，我絕不增稅(Read my lips:no new taxes)”。正是因?yàn)樗麑?duì)這一承諾的背棄，在1992年大選中，老布什被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狠狠地“踢出了白宮”?！案鶕?jù)《紐約時(shí)報(bào)》當(dāng)時(shí)進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查，大約有六分之一的選民因?yàn)槔喜际驳氖逞远哑蓖督o了克林頓?！?/p>

鑒于經(jīng)濟(jì)上暫時(shí)的不景氣，1992年美國(guó)總統(tǒng)大選中，作為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的民主黨候選人比爾·克林頓則極為戰(zhàn)略性地選擇了“笨蛋，重要的是經(jīng)濟(jì)”這樣宣傳口號(hào)，直接刺向老布什政府在經(jīng)濟(jì)方面的軟肋?！白罱K，在參與1992年美國(guó)總統(tǒng)大選投票的選民中，只有37.4%的選民把票投給了謀求連任的老布什，而這一得票率也是自1912年以來(lái)最低的?！?/p>

由此，稅收之于公共選擇的影響可見(jiàn)一斑。當(dāng)然，有學(xué)者指出“稅收決策也應(yīng)當(dāng)通過(guò)公共選擇加以進(jìn)行”，這在本例中也得到了一定程度的體現(xiàn)。

三、稅收與公共幸福

1.古代賦稅及規(guī)律

孔子“苛政猛于虎?！比绻凑杖寮业闹髁魉枷?，在古代，中央政府的經(jīng)濟(jì)作用就應(yīng)該主要限于兩點(diǎn)，一是參與分享一部分生產(chǎn)中比較固定的經(jīng)濟(jì)所得，另一部分是防御外患、保持國(guó)內(nèi)安定以便保證下一年的再生產(chǎn)。當(dāng)然，在古代，也有很多對(duì)于不作為的經(jīng)濟(jì)管理方式的反對(duì)聲音，譬如王莽與王安石的“改革”與變法，也正是“為了擺脫經(jīng)濟(jì)中的消極無(wú)為狀態(tài)”而利用了“支撐帝國(guó)制度的儒-法思想混合體中較為活躍的法家體系”的例子。有學(xué)者認(rèn)為“清王朝是中國(guó)歷史上少有的實(shí)行“輕徭薄賦”的朝代，它在長(zhǎng)時(shí)間里實(shí)行低稅率政策。”究其原因，《劍橋中國(guó)晚清史》指出，“極為保守的清朝也許是特別難以擺脫經(jīng)濟(jì)上的消極無(wú)為的狀態(tài)的，因?yàn)樗恢备械阶约菏钱愖?，所以決心通過(guò)維護(hù)儒家的正統(tǒng)來(lái)證明自己統(tǒng)治的合法性?！保?］

在古代中國(guó)，歷朝歷代的賦稅思想大體上比較傾向于輕徭薄賦，但是在實(shí)際賦稅制度的實(shí)施過(guò)程中卻時(shí)常有“反其道而行”的情況出現(xiàn)。對(duì)此，有學(xué)者提出了古代中國(guó)稅賦現(xiàn)象的三大規(guī)律:“一是王朝中期暴增律。隨著王朝周期性始末興亡的變化，賦稅制度總是初期輕徭薄賦，中期誅求無(wú)度，結(jié)果‘民力殫殘’。二是官吏層層加碼律。百姓承擔(dān)的賦役捐稅的名目和數(shù)量，常常會(huì)由官吏機(jī)構(gòu)由上向下逐級(jí)遞增，層層加碼。三是非法轉(zhuǎn)正律。明末思想家黃宗羲曾指出，中國(guó)歷代的賦役制度改革總是將舊的苛捐雜稅歸并統(tǒng)一征收，以圖減少加派之弊。但是改稅以后隨著統(tǒng)治者貪欲的增長(zhǎng)，又會(huì)生出新的名目以加派賦役。(清華大學(xué)歷史學(xué)教授秦暉也稱這種現(xiàn)象為‘黃宗羲定律’。)”對(duì)于古代賦稅之苦，從孔子的“苛政猛于虎”，到杜甫的《石壕吏》、柳宗元《捕蛇者說(shuō)》中的“孰知賦斂之毒有甚是蛇者乎”，到歷朝歷代的大量文獻(xiàn)典籍之中，都不乏感性而真切的記錄與反映?！稘h書(shū)·昭帝紀(jì)》中寫(xiě)道，“海內(nèi)虛耗，戶口減半，光知時(shí)務(wù)之要，輕徭薄賦，與民休息。”就記載了當(dāng)時(shí)的漢代統(tǒng)治者和大臣(霍光)了解到當(dāng)時(shí)政務(wù)的要害，就減輕賦稅、減少勞役，讓黎民百姓休養(yǎng)生息的情況。

2.“稅負(fù)痛苦指數(shù)”

美國(guó)《福布斯》中文版在2005年7月刊上提出了一個(gè)概念，稅負(fù)痛苦指數(shù)(TaxMiseryIndex)，期刊封面上的標(biāo)題是“稅務(wù)世界:扁平并快樂(lè)著”。這項(xiàng)指數(shù)是根據(jù)各地的公司稅率、個(gè)人所得稅率、富人稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會(huì)保障貢獻(xiàn)等數(shù)據(jù)計(jì)算得出的，指數(shù)越高就意味痛苦程度越高。

針對(duì)這項(xiàng)指數(shù)和排名，學(xué)者們展開(kāi)了很多的討論，對(duì)這項(xiàng)指數(shù)及其計(jì)算方法持懷疑、抗議、否定態(tài)度的人士也不在少數(shù)。對(duì)于這項(xiàng)指數(shù)是否科學(xué)、準(zhǔn)確、客觀，我們?cè)诖瞬挥柚迷u(píng)，但有一點(diǎn)是肯定的，那就是:“他山之石，可以攻玉?！薄@項(xiàng)指數(shù)的提出對(duì)于我們更深刻地認(rèn)識(shí)和把握稅負(fù)現(xiàn)象提供了一個(gè)新的角度。我們可以將這項(xiàng)指標(biāo)作為一種參考，對(duì)照實(shí)際進(jìn)行反思，從而更好地處理相應(yīng)的實(shí)際問(wèn)題、改進(jìn)和提升現(xiàn)有水平，這種學(xué)習(xí)與借鑒應(yīng)當(dāng)是不無(wú)裨益的。

3.納稅人的幸福愿景

無(wú)論是古代所研究的如何輕徭薄役，還是現(xiàn)代世界各國(guó)所力圖實(shí)現(xiàn)的不斷趨于完善的稅收制度，說(shuō)到底，都是在不斷追求一種愿景，力圖不斷地向著真正合理、公平、公正的理想目標(biāo)接近，體現(xiàn)的是人們對(duì)于幸福生活的一種追求。經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門(mén)以資源的稀缺性和有效利用資源為基本思想的學(xué)問(wèn)，人們對(duì)幸福的追求與經(jīng)濟(jì)學(xué)的理想是殊途同歸的。經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一個(gè)富于人文關(guān)懷和田園牧歌式理想的概念——帕累托最優(yōu)(Pareto Optimality，也叫帕累托效率Pareto Efficiency)，它描繪的是一種資源分配的理想情形，對(duì)于固有的一群人和可供分配的資源而言，不同分配狀態(tài)的切換不僅沒(méi)有使任何人的境況變壞，反而能使至少一個(gè)人生活的更好，營(yíng)造出一種被更好生活品質(zhì)澤被的幸福氛圍。有學(xué)者索性將“帕累托最優(yōu)”譽(yù)為“公平與效率的‘理想王國(guó)’?！逼鋵?shí)，稅收或許也可以被看做是一種外部性，當(dāng)稅收完全產(chǎn)生出正能量時(shí)，稅收制度的完備先進(jìn)性及其給予人們的幸福感也就自然得到了體現(xiàn)。

明朝開(kāi)國(guó)功臣劉基在其詩(shī)《田家》中寫(xiě)道:“租稅從何來(lái)，官府宜愛(ài)惜。如何恣刻剝，滲漉盡涓滴。”誠(chéng)然，這首詩(shī)反映的是對(duì)古代統(tǒng)治者對(duì)于百姓壓榨的腐敗現(xiàn)象，告誡當(dāng)時(shí)的統(tǒng)治者要愛(ài)惜百姓來(lái)之不易的血汗錢(qián)，好好用在興邦治國(guó)的正途上，不要為一己私欲肆意揮霍，“取之盡錙銖，用之如泥沙”。但事實(shí)上，如果把這首詩(shī)的基本精神放到現(xiàn)代世界中來(lái)看，也是有一定道理的。對(duì)于各國(guó)納稅人而言，如何保證由千千萬(wàn)萬(wàn)個(gè)像自己一樣的納稅人所繳納的稅金匯集而成的資金得到最為有效、合理的運(yùn)用，自己能否以及能夠在多大程度上享受到相應(yīng)的公共產(chǎn)品等等問(wèn)題，就是他們最為關(guān)切的。說(shuō)白了，這里納稅人的心理是，交稅沒(méi)有問(wèn)題，但是一定要告知這筆錢(qián)是怎么用的。比起納多少稅、“痛苦感”有多強(qiáng)等方面，廣大納稅人更關(guān)心自己的錢(qián)是怎樣被花的，是否合理，是否有效用在公共事務(wù)上，是否給自己的生活帶來(lái)福利，帶來(lái)了多少福利和改善等等。這恐怕也是各國(guó)民眾要求政府政務(wù)公開(kāi)、我國(guó)群眾關(guān)切并希望公開(kāi)“三公經(jīng)費(fèi)”(政府部門(mén)人員因公出國(guó)/境經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi))、教育·醫(yī)療·養(yǎng)老福利及公平性問(wèn)題受到廣泛關(guān)注的一個(gè)重要原因。福利，說(shuō)到底是生存質(zhì)量的問(wèn)題，能否衣食無(wú)憂，享受公平優(yōu)質(zhì)的教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)福利，作為一個(gè)普通人、納稅人，這些或許便是幸福大門(mén)的入口了。

“每一個(gè)人對(duì)這(某)種產(chǎn)品的消費(fèi)并不減少任何他人也對(duì)這種產(chǎn)品的消費(fèi)?！薄@是著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森所為純粹公共產(chǎn)品所下的定義，讀后，讓人不由得在心中產(chǎn)生一幅人人都被福利之光普照的溫情畫(huà)面，與美國(guó)開(kāi)國(guó)文獻(xiàn)《獨(dú)立宣言》(The Declaration of Independence)中那句著名的“我們認(rèn)為下面這些真理是不言而喻的:人人生而平等，造物者賦予他們?nèi)舾刹豢蓜儕Z的權(quán)利，其中包括生命權(quán)、自由權(quán)和追求幸福的權(quán)利。(We hold these truths to be self-evident，that all men are created equal，that they are endowed by their Creator with certain unalienable Rights，that among these are Life，Liberty，and the pursuit of Happiness.)”似有著異曲同工之感。拋開(kāi)政治國(guó)別、宗教信仰、意識(shí)形態(tài)與民族情感等方面因素不談，追求幸福可以說(shuō)是世界上大多數(shù)普通人的共通本性和共同愿景，而經(jīng)濟(jì)學(xué)所追求的目標(biāo)和精神在某種程度上也確實(shí)與人們的這一美好愿望不謀而合。

現(xiàn)代的“經(jīng)濟(jì)”一詞從意義上講其實(shí)是個(gè)舶來(lái)詞，是近代日本仿照歐美的概念用漢字材料造出來(lái)的，“經(jīng)濟(jì)”在中國(guó)的意思本是“經(jīng)邦濟(jì)世”，似乎也恰好符合了古代中國(guó)儒家知識(shí)分子那種“修齊治平”的政治理想與使命。稅收是國(guó)家的動(dòng)力和命脈，財(cái)政學(xué)與公共經(jīng)濟(jì)學(xué)是經(jīng)世致用之學(xué)，稅收之于公共經(jīng)濟(jì)及其各個(gè)部門(mén)組分，宛若一根竹簽和它所穿成的糖葫蘆，互相聯(lián)系，相互作用，密不可分。真正研究和處理好稅收問(wèn)題，發(fā)揮國(guó)家職能，給予民眾幸福，無(wú)論于國(guó)于民都將是功德無(wú)量的。

［1］世界大百科事典［DB/OL］.東京:平凡社，2015.

［2］日本大百科全書(shū)［DB/OL］.東京:小學(xué)館，2015.

［3］“Taxation”Encyclop dia Britannica.Encyclop dia Britannica Ultimate Reference Suite.［M/CD］Chicago:Encyclop dia Britannica，2012.

［4］費(fèi)正清，劉廣京，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院歷史研究所編譯室.劍橋中國(guó)晚清史.北京:中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2006.