文/劉琰

“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對(duì)策研究

文/劉琰

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵舉措。本文針對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響，首先介紹了鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容，進(jìn)而分析了“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生的具體影響，并就提高“營(yíng)改增”政策環(huán)境下鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力，提出了幾項(xiàng)具體的建議措施。

“營(yíng)改增”；鐵路運(yùn)輸企業(yè)；稅務(wù)

在《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》印發(fā)以后，我國(guó)鐵路運(yùn)輸行業(yè)正式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，明確規(guī)定提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，收派服務(wù)適用6%稅率；鐵路國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用零稅率，同時(shí)延續(xù)鐵路運(yùn)輸服務(wù)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。鐵路運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)實(shí)施，對(duì)我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的收入、生產(chǎn)成本以及整體利潤(rùn)收益產(chǎn)生非常大的影響。為了確?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)能夠穩(wěn)步提升，鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理部門必須結(jié)合“營(yíng)改增”政策的相關(guān)要求，全面分析“營(yíng)改增”政策對(duì)鐵路企業(yè)的具體影響，進(jìn)而通過有效的財(cái)務(wù)管理、稅收管理以及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理等措施，提高稅務(wù)籌劃水平，確保鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”政策主要內(nèi)容

增值稅性質(zhì)屬于價(jià)稅分離的價(jià)外稅，在“營(yíng)改增”以前，鐵路運(yùn)輸行業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，根據(jù)營(yíng)業(yè)額采取全額計(jì)稅的管理方式，在納稅管理中存在著重復(fù)計(jì)稅的問題。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，可以有效地解決這一問題，而且鐵路運(yùn)輸企業(yè)能夠產(chǎn)生增值額，采取按照抵扣進(jìn)項(xiàng)稅征收增值稅的征管辦法也相對(duì)較為合理。鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容主要包括以下幾方面：

在納稅人管理方面，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

在增值稅的計(jì)稅方法上，一般納稅人采用由國(guó)家財(cái)政部與稅務(wù)總局所規(guī)定的一般計(jì)稅方法，也就是納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額部分；小規(guī)模納稅人則采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也就是應(yīng)納稅額為銷售額與稅率乘積。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

在發(fā)票管理方面，對(duì)于所有的增值稅應(yīng)稅行為，統(tǒng)一采用增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，需要開具增值稅專用發(fā)票，并詳細(xì)注明銷售額與進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于免征增值稅的應(yīng)稅行為則不得開具增值稅專用發(fā)票。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的具體影響分析

(一)“營(yíng)改增”政策對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)收入及稅負(fù)的影響分析

“營(yíng)改增”在鐵路運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施以后，由于稅率的增加，在短時(shí)間內(nèi)將會(huì)造成鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)上升的趨勢(shì)，這會(huì)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的盈利產(chǎn)生負(fù)面的影響。特別是由于當(dāng)前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中支出占比相對(duì)較高的人工、折舊、線路維修和社會(huì)服務(wù)等成本費(fèi)用還未能全面的納入到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅抵扣鏈條之中，能夠用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的稅額仍然相對(duì)較低，因而會(huì)造成維持利潤(rùn)收益的壓力較大。而且部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”政策以前的一些固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，短期內(nèi)不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，也會(huì)造成稅負(fù)有可能增加，進(jìn)而影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)的利潤(rùn)。根據(jù)有關(guān)專家的計(jì)算分析，“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能從現(xiàn)在的3%上升至7%-9%。

(二)“營(yíng)改增”政策對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

“營(yíng)改增”政策在實(shí)施以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用會(huì)有所下降，鐵路運(yùn)輸成本也將隨之降低，這有助于增強(qiáng)鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的吸引力。而且“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為資本密集型企業(yè)，將會(huì)加大對(duì)設(shè)備、設(shè)施的更新力度。而且鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，短期內(nèi)的利潤(rùn)收益負(fù)面影響的實(shí)際情況，將會(huì)刺激鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)一步的優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)輸開行方案，實(shí)施運(yùn)輸組織改革，落實(shí)增運(yùn)增收措施，增強(qiáng)稅務(wù)管理能力，以降低增值稅改革的實(shí)施在短期內(nèi)對(duì)凈利潤(rùn)造成的影響，這對(duì)于提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理能力非常有利。

(三)“營(yíng)改增”政策對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)稅管理的影響

由于“營(yíng)改增”以前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅管理中幾乎很少涉及到增值稅業(yè)務(wù)，因此稅務(wù)管理人員對(duì)增值稅管理方面的專業(yè)理論知識(shí)以及管理經(jīng)驗(yàn)較少，在“營(yíng)改增”政策以后，要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)稅務(wù)工作人員的素質(zhì)能力提升，確保適應(yīng)業(yè)務(wù)調(diào)整的需要。此外，“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，能不能獲得足夠的增值稅專用發(fā)票成為影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的重要內(nèi)容，為了提高稅務(wù)管理水平，必須加強(qiáng)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票的開具、使用等具體管理。

三、“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

(一)優(yōu)化完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系

“營(yíng)改增”政策在鐵路運(yùn)輸行業(yè)的實(shí)施，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理提出了更高的要求。鐵路運(yùn)輸企業(yè)首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)工作人員的能力培訓(xùn)，特別是在增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、增值稅專用發(fā)票開具管理、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面開展全面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其做好業(yè)務(wù)工作的能力水平。其次，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理方面，應(yīng)該將增值稅專用發(fā)票管理作為管理的關(guān)鍵，完善制度以及審批程序，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的付款單位、具體金額等信息的審核，杜絕增值稅專用發(fā)票管理中出現(xiàn)各種虛開代開的現(xiàn)象。此外，在經(jīng)營(yíng)管理中，還應(yīng)該全面審視分析鐵路運(yùn)輸企業(yè)的各類成本要素，確保需要提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)方盡量提供，最大程度的增加抵扣。

(二)提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平

當(dāng)前，我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵階段，在“營(yíng)改增”政策背景下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以將兩者有機(jī)結(jié)合，特別是利用“營(yíng)改增”中固定資產(chǎn)購(gòu)置、運(yùn)輸設(shè)備更新、技術(shù)升級(jí)改造等支出項(xiàng)目，可以大幅增加鐵路運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)，可以借此機(jī)會(huì)合理的規(guī)劃，進(jìn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部的硬件設(shè)施與軟件服務(wù)的升級(jí)改造，既可以增加抵扣，同時(shí)又為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)一步壯大發(fā)展提供了較好的基礎(chǔ)條件。

(三)加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅籌劃管理

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”政策下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步的提高自身的稅務(wù)籌劃能力。在稅務(wù)籌劃工作的開展上，可以積極邀請(qǐng)財(cái)稅的專家指導(dǎo)稅務(wù)籌劃工作，特別是強(qiáng)化對(duì)鐵路收入、支出的審核管理。在具體的稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)該嚴(yán)格按照收入數(shù)據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)分，按照不同的稅率核算銷項(xiàng)稅額以及提供業(yè)務(wù)服務(wù)的不同，套算稅率及增值稅稅額。例如，“營(yíng)改增”相關(guān)政策規(guī)定中，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的的快遞服務(wù)，其交通運(yùn)輸部分適用11%稅率，其收派服務(wù)則適用6%稅率。在納稅籌劃中應(yīng)該全面考慮各種稅額影響因素，準(zhǔn)確的進(jìn)行稅率套算。

(四)積極申請(qǐng)必要的財(cái)政及政策扶持

由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施以后,存在著進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目并不充分的問題，因此一些企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)，為了避免鐵路運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入困境，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該積極地申請(qǐng)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)補(bǔ)貼政策規(guī)定，并向稅務(wù)管理部門提出合理的稅務(wù)建議，積極地爭(zhēng)取國(guó)家公益性的運(yùn)輸補(bǔ)貼，以確保鐵路運(yùn)輸企業(yè)基本稅負(fù)的穩(wěn)定，適應(yīng)“營(yíng)改增”政策環(huán)境的變化。

四、結(jié)語

營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅管理、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)效等都帶來了一系列的影響。為了盡可能的減少“營(yíng)改增”政策對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展不利影響，應(yīng)該合理的采取完善會(huì)計(jì)核算、優(yōu)化資產(chǎn)管理、擴(kuò)大增值稅抵扣以及積極爭(zhēng)取優(yōu)惠扶持政策等措施，確保“營(yíng)改增”政策使鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益得到平穩(wěn)提升。

[1]何華芬.鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增后的困境與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊，2015(03).

[2]李華,孫倩,龔亞洲.鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”運(yùn)行分析[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014(05).

[3]肖江濤.鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”的影響及對(duì)策[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)，2014(01).

(作者單位：濟(jì)南鐵路局濟(jì)南西站)