邴 杰（山東省地方稅務(wù)局 濟(jì)南 250002）王海軍 劉思文 王永慶（濱州市地方稅務(wù)局 濱州 256000）

利潤(rùn)應(yīng)該歸屬誰(shuí)？
——國(guó)內(nèi)首例運(yùn)用受控外國(guó)企業(yè)反避稅案的啟示

邴 杰（山東省地方稅務(wù)局 濟(jì)南 250002）王海軍 劉思文 王永慶（濱州市地方稅務(wù)局 濱州 256000）

隨著中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的持續(xù)增長(zhǎng)，對(duì)“走出去”企業(yè)開展反避稅工作變得愈加重要。山東省地方稅務(wù)局通過(guò)深入研究，運(yùn)用受控外國(guó)企業(yè)反避稅措施對(duì)境外子公司應(yīng)歸屬于境內(nèi)母公司的利潤(rùn)進(jìn)行了特別納稅調(diào)整。下文介紹的案例是國(guó)內(nèi)運(yùn)用受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行反避稅的首例，實(shí)現(xiàn)了反避稅措施運(yùn)用上的創(chuàng)新與突破，為全國(guó)加強(qiáng) “走出去”企業(yè)反避稅工作創(chuàng)造了成功經(jīng)驗(yàn)。

一、基本案情

2012年，設(shè)立在境外的B（香港）有限公司（以下簡(jiǎn)稱“B公司”）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提起居民企業(yè)身份認(rèn)定申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握該公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)其是否及時(shí)向母公司——A化工有限公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）分配利潤(rùn)的問(wèn)題展開了深入調(diào)查。

A公司于1999年批準(zhǔn)設(shè)立，是由五個(gè)自然人每人持股20%來(lái)控制的，注冊(cè)地址在山東省濱州市某縣工業(yè)園，法人代表是胡某，注冊(cè)資本為6 000萬(wàn)元，主要從事化工產(chǎn)品（不含危險(xiǎn)品）銷售。企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)部門管理。B公司為A公司設(shè)立在香港的全資子公司，經(jīng)山東省商務(wù)廳批準(zhǔn)成立，注冊(cè)資本為310萬(wàn)美元，主要從事國(guó)際貿(mào)易、信息咨詢、投資業(yè)務(wù)。董事會(huì)成員胡某等五人均由A公司委派。C投資有限公司是B公司在香港設(shè)立的全資子公司。該企業(yè)擁有中國(guó)境內(nèi)三家外商投資企業(yè)（D化學(xué)有限公司、E化學(xué)有限公司、F有限公司）各90%的股份。

2011年7月26日，B公司與荷蘭某公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將C投資有限公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給該荷蘭公司。該荷蘭公司實(shí)際取得中國(guó)境內(nèi)三家外商投資企業(yè)（D化學(xué)有限公司、E化學(xué)有限公司、F有限公司）90%的股份。扣除相關(guān)股權(quán)成本，B公司最終取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益3億元。

為享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”免稅待遇，B公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)身份認(rèn)定申請(qǐng)，上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局未予審批。但對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于母公司——A公司的利潤(rùn)，B公司一直未作分配。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理及法律依據(jù)

B公司作為A公司在香港設(shè)立的全資子公司，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十一條的規(guī)定，A公司與B公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十五條以及《國(guó)家稅務(wù)總局特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā) [2009] 2號(hào)）第七十六條規(guī)定：受控外國(guó)企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利

潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。因此，山東省地方稅務(wù)局對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的所得視為受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行所得稅的處理，對(duì)其利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于A公司的部分，應(yīng)該計(jì)入居民企業(yè)的當(dāng)期收入，據(jù)以計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)A公司與B公司之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系及業(yè)務(wù)處理，結(jié)合上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為存在如下事實(shí)：

1. B公司實(shí)際上由中國(guó)居民企業(yè)A公司控制；

2. B公司雖然設(shè)立在香港，香港的企業(yè)所得稅是16%，但是香港對(duì)來(lái)源于香港以外的所得不征收所得稅，這樣取得轉(zhuǎn)讓中國(guó)內(nèi)地公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)際稅率為0；

3. B公司的所得為消極所得，且非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配。

基于以上事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為B公司完全符合受控外國(guó)企業(yè)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)管理的條件，歸屬其母公司——A公司的利潤(rùn)3億元，需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整。截至2014年9月24日，A公司已申報(bào)稅款8 452萬(wàn)元，其中申報(bào)境外利潤(rùn)三期共計(jì)2億元，入庫(kù)企業(yè)所得稅5 177萬(wàn)元；對(duì)個(gè)人股東分配股息紅利1.6億元，入庫(kù)個(gè)人所得稅3 275萬(wàn)元。下一步，山東省地方稅務(wù)局將會(huì)對(duì)荷蘭公司沒有支付的對(duì)價(jià)1億元持續(xù)跟蹤，確保稅款應(yīng)收盡收，足額入庫(kù)。

三、特別納稅調(diào)整開展情況

（一）調(diào)查取證

通過(guò)積極與國(guó)稅、商務(wù)、外匯等部門溝通協(xié)作，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、與A公司資金往來(lái)等基本信息。同時(shí)，積極與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行溝通，取得了B公司與荷蘭公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、相關(guān)企業(yè)章程、2011年度審計(jì)報(bào)告等資料，掌握了其未向母公司分配利潤(rùn)的事實(shí)。

（二）納稅約談

為確保政策適用準(zhǔn)確，山東省地方稅務(wù)局到濱州市地方稅務(wù)局進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)。在掌握基本事實(shí)基礎(chǔ)上，直接參與了納稅約談，向企業(yè)負(fù)責(zé)人宣傳相關(guān)政策規(guī)定，詳細(xì)講解境外投資涉稅政策，不按時(shí)申報(bào)境外所得的稅收風(fēng)險(xiǎn)，督促其及時(shí)進(jìn)行稅款申報(bào)。

（三）事實(shí)認(rèn)定

境外企業(yè)以荷蘭公司拒絕提供對(duì)賬單，無(wú)法完成年度審計(jì)報(bào)告為由，遲遲不進(jìn)行境外利潤(rùn)的申報(bào)。山東省地方稅務(wù)局不斷加大工作力度，前后經(jīng)過(guò)15輪約談，同時(shí)，向當(dāng)?shù)攸h委、政府做了專題匯報(bào)，取得了工作支持。通過(guò)調(diào)查，取得了相關(guān)應(yīng)分配利潤(rùn)的確切數(shù)據(jù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料。經(jīng)過(guò)多方共同努力，使企業(yè)最終認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，同意進(jìn)行納稅調(diào)整。

四、案例啟示

通過(guò)加強(qiáng)對(duì)受控外國(guó)企業(yè)的管理，對(duì)“走出去”企業(yè)實(shí)施反避稅，引導(dǎo)企業(yè)將境外取得的利潤(rùn)及時(shí)匯回境內(nèi)，能夠有效震懾并遏制企業(yè)利用低稅區(qū)或避稅地規(guī)避我國(guó)稅收的行為，有助于提高“走出去”企業(yè)獲得利潤(rùn)回國(guó)納稅的遵從度，更好地維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益。同時(shí)，開拓了反避稅的新領(lǐng)域，為稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)施“走出去”企業(yè)的反避稅創(chuàng)造了經(jīng)驗(yàn)和方法。

責(zé)任編輯：惠 知