胡怡建（上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院 上海 200433）

如何發(fā)揮好“營改增”的功能效應(yīng)

胡怡建（上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院 上海 200433）

如何發(fā)揮好“營改增”功能效應(yīng)，可從以下三個方面進行分析和把握：一是如何看“營改增”，二是如何評價“營改增”，三是如何深化“營改增”。

一、如何看“營改增”

我國“營改增”大致應(yīng)分為三步：第一步是“營改增”的擴圍，第二步是“營改增”改制，第三步是“營改增”立法。就“營改增”的擴圍來講，從上海1+6行業(yè)“營改增”試點開始，然后在全國范圍全面推行1+6行業(yè)“營改增”，再就是擴大“營改增”行業(yè)范圍，直到全面推行“營改增”。這是不是就意味著“營改增”完成了呢？我認為服務(wù)業(yè)全面推行“營改增”僅是第一步，第二步還要改制，第三步就是立法。從時間上來看，上海在2012年實行“1+6”行業(yè)“營改增”試點；當(dāng)年9月開始，在北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北先后實行了“1+6”“營改增”；2013年，“1+6”“營改增”擴大到了全國范圍；2014年，在鐵路運輸、郵政電信行業(yè)繼續(xù)擴圍。2015年，“營改增”擴圍進入關(guān)鍵年，力求全面完成“營改增”，但要在半年內(nèi)完成建筑、房地產(chǎn)、金融和消費性服務(wù)業(yè)“營改增”難度很大。當(dāng)然，即使2015年完成了“營改增”全面擴圍，也不過完成了形式上的“營改增”，即把服務(wù)業(yè)從征營業(yè)稅改成增值稅。但增值稅的制度完善還有很長的路要走。我大致梳理了一下，從20世紀80年代初，在部分工業(yè)企業(yè)試點增值稅，到行業(yè)擴圍和工商業(yè)全面推行，再把生產(chǎn)型增值稅改成消費型增值稅，用了將近30年時間。那么，把服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改成增值稅，真正建立實質(zhì)性制度也不是幾年內(nèi)能夠完成的。

二、如何評價“營改增”

“營改增”主要有三方面的效果：一是改制，二是

減稅，三是轉(zhuǎn)型。改制就是對稅收制度進行改革，將工商業(yè)和服務(wù)業(yè)由兩元稅制改成統(tǒng)一制度；減稅是對試點企業(yè)以及由此形成的產(chǎn)業(yè)鏈實行結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整，最終實現(xiàn)有增有減的凈減稅；轉(zhuǎn)型是實行“營改增”最終目的，是通過結(jié)構(gòu)性減稅，合理稅負，來實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型和改制。

（一）“營改增”稅負影響

第一，從對企業(yè)稅負影響來看?！盃I改增”試點企業(yè)大約410萬戶，其中18%左右是一般納稅人，約為74萬戶，82%左右是小規(guī)模企業(yè)，約為334萬戶。對“營改增”功能作用，大家比較多的是把它看成減稅，而且這種減稅是普遍性減稅。而從現(xiàn)實效果看，應(yīng)該是有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅。那么，具體哪些企業(yè)增稅，哪些企業(yè)減稅？我認為一是要看企業(yè)性質(zhì)是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)還是消費性的服務(wù)業(yè)，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)減稅要大于消費性服務(wù)業(yè)，理由是“營改增”后生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)有進項抵扣以外，還有它開出去的發(fā)票由營業(yè)稅發(fā)票改成增值稅發(fā)票，使下游企業(yè)由不能抵扣到可以抵扣。所以，從上下游企業(yè)合計來看，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)減稅幅度要大于消費性服務(wù)業(yè)。二是要看試點企業(yè)為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)在社會上有一個誤解，認為小規(guī)模納稅人減稅幅度大于一般納稅人，因為小規(guī)模納稅人的減稅幅度大致是40%，而一般納稅人減稅幅度，大致為8%～10%左右。但從產(chǎn)業(yè)鏈來看，小規(guī)模納稅人是試點企業(yè)本身減稅，而一般納稅人除了試點企業(yè)本身減稅以外，下游企業(yè)也從抵扣中得到減稅。從上下游的合計數(shù)來看，一般納稅人減稅幅度要遠大于小規(guī)模企業(yè)。

第二，從對行業(yè)稅負影響來看。每個行業(yè)不一樣。從交通運輸業(yè)近期公布的數(shù)據(jù)來看，鐵路運輸業(yè)“營改增”后稅負基本持平，略有下降；陸上運輸由于抵扣不充分，稅率由3%提高到11%，從而使陸上交通行業(yè)稅負有所增加；航空運輸業(yè)由于燃料用油成本比較高，再加上處于景氣階段，大規(guī)模購置飛機，而飛機設(shè)備又可抵扣，使航空業(yè)當(dāng)前稅負下降，有的甚至可以在若干年不用繳稅；水上運輸業(yè)苦樂不均，前些年已購買設(shè)備，近年不再購買的企業(yè)稅負大幅度增加，而在“營改增”后進入購置階段的，也會有若干年不用繳稅。從郵政電信業(yè)分析，郵政業(yè)“營改增”后稅負基本平衡，電信業(yè)稅負大幅度提高。從國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)看，2014年郵政業(yè)減稅4億元，電信業(yè)增稅64億元，占電信業(yè)應(yīng)繳稅額的27.16%。如果考慮到下游抵扣增加，增稅幅度要小一些。至于其他生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，在改制初期，由于大部分企業(yè)適用稅率由5%營業(yè)稅改成6%增值稅，稅率提高幅度較小，同時既有進項抵扣，又有下游發(fā)票抵扣，所以普遍減稅。現(xiàn)在普遍認為“營改增”減稅面為95%，具體來看：占企業(yè)總數(shù)82%的小規(guī)模企業(yè)普遍減稅，剩下18%一般納稅人企業(yè)中，30%左右是增稅的，而70%左右是減稅的。增稅行業(yè)主要集中在交通運輸業(yè)、融資租賃業(yè)和電信業(yè)。

第三，從對產(chǎn)業(yè)稅負影響來看。2014年，試點企業(yè)減稅接近900億元，下游企業(yè)減稅1 020億元，總體減稅大致2 000億元。因此，試點企業(yè)減稅占45%左右，而下游企業(yè)減稅為55%左右。當(dāng)我們在判斷一個企業(yè)是減稅還是增稅的時候，可能很難從試點企業(yè)來判斷，應(yīng)該從整個產(chǎn)業(yè)鏈來判斷。

（二）“營改增”財政影響

企業(yè)減稅實際上就是國家減收，“營改增”財政影響涉及國家與企業(yè)、中央與地方、地方與地方。從國家與企業(yè)分配關(guān)系看，是有增有減，但總體減稅。但從財政分配看，存在中央與地方的增收與減收關(guān)系問題。從試點企業(yè)來看，對財政影響主要有三個稅。一是“營改增”以后本來是征營業(yè)稅現(xiàn)在改征增值稅，二是由此引起的附加稅變化，三是受增值稅和附加稅影響，企業(yè)所得稅稅負增減。營業(yè)稅改征增值稅和由此引起的附加稅增減變化，影響試點企業(yè)所在地區(qū)的地方財政，而所得稅變化影響的是中央和地方財政。還要注意的是，跨地區(qū)經(jīng)營，以及地區(qū)與地區(qū)之間由于增值稅票據(jù)跨地區(qū)流動，會影響地區(qū)間地方財政。

（三）“營改增”經(jīng)濟影響

從企業(yè)微觀視角看，“營改增”對企業(yè)主要有以下幾個方面影響：一是議價能力提升。也就是說在營業(yè)稅時開營業(yè)稅發(fā)票，在增值稅時開增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)

票由于下游企業(yè)可抵扣，所以定價時候就出現(xiàn)上下游企業(yè)間的價格博弈。二是設(shè)備更新加快。由于征收增值稅以后，設(shè)備可抵扣，激勵企業(yè)增加設(shè)備更新。三是服務(wù)外包增多。由于在營業(yè)稅的情況下，外包企業(yè)要多繳一道營業(yè)稅，在增值稅情況下多繳了增值稅，但由于可以進項抵扣，保持了稅收中性，不影響企業(yè)外包，利于外包發(fā)展。四是組織結(jié)構(gòu)調(diào)整。原來生產(chǎn)企業(yè)把服務(wù)部門包含在企業(yè)內(nèi)，提供內(nèi)部服務(wù)，如果讓服務(wù)部門分離再為原企業(yè)提供同樣服務(wù)，要多繳納一道營業(yè)稅，從而影響企業(yè)主輔分離。“營改增”后，如果服務(wù)部門從生產(chǎn)企業(yè)分離，盡管依然要繳納增值稅，但由于繳納的增值稅可抵扣，不影響企業(yè)主輔分離的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整。五是境外業(yè)務(wù)拓展?！盃I改增”前，無論是境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)，或者是境內(nèi)企業(yè)為境外企業(yè)提供服務(wù)都算境內(nèi)，要征收營業(yè)稅，“營改增”后境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)提供服務(wù)視同服務(wù)出口可享受免稅或零稅率，對跨境服務(wù)貿(mào)易會產(chǎn)生積極影響。

從經(jīng)濟宏觀視角看，“營改增”對企業(yè)的影響會引伸或擴展為對整個經(jīng)濟影響：一是區(qū)域競爭。由于地區(qū)間產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，改革先后時間不同，而“營改增”對不同行業(yè)影響各異，使有些地區(qū)“營改增”后得益比較大，而另一些地區(qū)得益比較小。二是服務(wù)貿(mào)易。由于“營改增”對出口服務(wù)實行免稅或零稅率，有利于我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。三是總部經(jīng)濟。在營業(yè)稅情況下，總部為下屬分支機構(gòu)提供服務(wù)要繳納營業(yè)稅，現(xiàn)改為增值稅后可在總部抵扣。四是新興業(yè)態(tài)。特別是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)設(shè)備的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，“營改增”后稅率由5%提高到6%，但進項設(shè)備抵扣，再加上銷項下游企業(yè)抵扣，利益要大于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)。五是經(jīng)營規(guī)模。“營改增”促進了企業(yè)主輔分離和外包服務(wù)，促進了服務(wù)業(yè)規(guī)模擴大。六是結(jié)構(gòu)優(yōu)化?！盃I改增”促進服務(wù)業(yè)發(fā)展，以及服務(wù)業(yè)與制造業(yè)聯(lián)動發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)提升、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

三、如何深化“營改增”

2015年，我國要全面推行服務(wù)業(yè)“營改增”。但完成“營改增”擴圍僅是全面深化增值稅改革的第一步。我們所要實施的“營改增”目標：一是擴大征稅范圍，將服務(wù)業(yè)全面納入增值稅征收范圍，即全擴圍；二是全抵扣，當(dāng)全面實行增值稅以后，我們應(yīng)該把包括不動產(chǎn)在內(nèi)的所有進項一視同仁地納入抵扣范圍；三是全面建立進口征稅、出口免稅和退免機制；四是統(tǒng)一稅率，現(xiàn)行“營改增”擴圍為減少“營改增”對企業(yè)稅負變動影響，實行多檔稅率，而多稅率檔次不利于增值稅核算，所以“營改增”改制中最核心的問題是統(tǒng)一稅率；五是小規(guī)模企業(yè)免稅，根據(jù)統(tǒng)計，世界上70%以上的國家對小規(guī)模企業(yè)實行免稅，而不是簡易征稅，以利于減輕小型企業(yè)稅負；六是留抵退稅，我國現(xiàn)行增值稅當(dāng)銷項大于進項時征稅，進項大于銷項時留抵，這一政策和處理辦法不符合稅收權(quán)利義務(wù)對等原則，應(yīng)實行留抵退稅；七是清理優(yōu)惠，“營改增”后從穩(wěn)定企業(yè)稅負考慮，設(shè)有不少稅收優(yōu)惠政策，雖然適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，但不利于增值稅中性，應(yīng)逐步取消產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠，保留部分最終服務(wù)項目稅收優(yōu)惠；八是優(yōu)化管理，在稅收管理上，一方面要對增值稅和企業(yè)所得稅從分離管理轉(zhuǎn)向協(xié)同管理，另一方面由發(fā)票管理轉(zhuǎn)向發(fā)票和信息同步管理，以減輕增值稅納稅申報、征收成本。

當(dāng)前，“營改增”的主要任務(wù)還是全面擴圍，就是在金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和消費性服務(wù)業(yè)全面實施“營改增”。應(yīng)該說“營改增”擴圍已進入攻堅階段，有很多難題需要破解。從2012年“營改增”試點以來，已完成了400萬戶企業(yè)“營改增”，但還有800萬戶企業(yè)需要“營改增”。另外，從稅收收入規(guī)?？矗F(xiàn)行已實施“營改增”的納稅人原營業(yè)稅規(guī)模僅占營業(yè)稅總收入的三分之一①根據(jù)2011年“營改增”前稅收年鑒數(shù)據(jù)分析，大致金融、房地產(chǎn)、建筑和消費性服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅占營業(yè)稅三分之二左右。，還有三分之二營業(yè)稅要改成增值稅。3年時間完成“營改增”企業(yè)進度和稅收進度僅為三分之一，接下來要在半年時間內(nèi)完成余下的三分之二企業(yè)和稅收“營改增”，任務(wù)艱巨。而且，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和消費性服務(wù)業(yè)，都是難度比較大的行業(yè)。我們認為“營改增”已進入聯(lián)動推進階段，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)同步推進“營改增”，主要是三者關(guān)聯(lián)性較大。建筑業(yè)是為不動產(chǎn)提供服務(wù)，如果是建筑業(yè)單獨改，只解決了它的進項問題，不解決它的銷項問題。而不動產(chǎn)成本中銀行利息占比較大，需要與金融業(yè)聯(lián)動改革。因此，形成產(chǎn)業(yè)鏈的聯(lián)動改革，比單項改革更好，這也是把三個行業(yè)放到最后同步改革的重要原因。

責(zé)任編輯：王 平