朱鵬濤

摘要：存貨是企業(yè)經(jīng)營活動中的必需品，也是審計中的重要風(fēng)險點(diǎn)。針對存貨的特點(diǎn)，通過定量方法分析存貨風(fēng)險發(fā)生的可能性和潛在影響，從而確定存貨在管理過程中的3個重大風(fēng)險點(diǎn)，分別是存貨內(nèi)控風(fēng)險、存貨損耗性風(fēng)險、存貨流動性風(fēng)險。在此研究基礎(chǔ)上，對存貨內(nèi)控風(fēng)險、存貨損耗性風(fēng)險、存貨流動性風(fēng)險給出了應(yīng)對建議。

關(guān)鍵詞：存貨管理；風(fēng)險；應(yīng)對措施

中圖分類號：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。它是反映企業(yè)流動資金運(yùn)作情況的晴雨表，又是流動性較差的流動資產(chǎn)，在企業(yè)面對復(fù)雜的市場狀況及自身經(jīng)營壓力之下，加強(qiáng)存貨風(fēng)險管理顯得愈加重要。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，存貨控制或管理效率的高低，直接反應(yīng)并決定著企業(yè)收益、風(fēng)險、流動性的綜合水平。廖芳等指出存貨具有流動性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快等特點(diǎn)，在企業(yè)管理和會計核算中占有重要地位，存貨審計風(fēng)險是審計必然關(guān)注的重點(diǎn)。閆軍剛也指出審計中許多復(fù)雜和重大的問題都與存貨有關(guān)，需要選擇恰當(dāng)有效地方法評估存貨風(fēng)險。在如何識別企業(yè)存貨風(fēng)險方面，許璟旻通過收集不良存貨產(chǎn)品數(shù)據(jù)，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)和市場情況，對企業(yè)存貨風(fēng)險進(jìn)行綜合評估。王延志通過分析存貨的特點(diǎn)，指出存貨風(fēng)險表現(xiàn)在存貨分類不合理、計量缺乏真實(shí)記錄和管理模式落后3個方面。曹杰表示通過建立財務(wù)指標(biāo)預(yù)警系統(tǒng)和周期盤點(diǎn)，可對存貨風(fēng)險進(jìn)行及時預(yù)警和防范。徐雅梅等針對存貨的特點(diǎn)，指出了存貨審計中應(yīng)關(guān)注的問題和應(yīng)對措施。曲麗指出存貨截止測試、存貨計價測試、存貨監(jiān)盤是存貨審計中的重要審計程序。楊國勇在分析了存貨審計失敗的原因后，在成本計價、數(shù)量控制、質(zhì)量控制方面給出了改進(jìn)建議。本文在定量分析存貨風(fēng)險的基礎(chǔ)上，針對存貨內(nèi)控風(fēng)險、存貨損耗性風(fēng)險、存貨流動性風(fēng)險給出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。

1 存貨風(fēng)險管理的目的及意義

（1）存貨定義及風(fēng)險管理的目的。存貨風(fēng)險管理的目的是通過對存貨風(fēng)險管理工作的不斷加強(qiáng)，及時準(zhǔn)確地識別和評估存貨風(fēng)險，將存貨風(fēng)險控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)；通過優(yōu)化存貨占用資金比例、提高存貨周轉(zhuǎn)率、緩解應(yīng)收、預(yù)收回款壓力，達(dá)到優(yōu)化改善企業(yè)資金配置和資金運(yùn)營狀況的目的；通過積累存貨風(fēng)險管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)整體風(fēng)險管理水平的提高，從而提升企業(yè)運(yùn)營能力和盈利水平。

（2）開展存貨風(fēng)險管理工作意義。存貨風(fēng)險管理工作的意義有以下3個方面：一是提高企業(yè)對存貨風(fēng)險管理的認(rèn)識，加強(qiáng)對風(fēng)險指標(biāo)、風(fēng)險容忍度、風(fēng)險限額等主要風(fēng)險控制點(diǎn)的認(rèn)知程度，有利于風(fēng)險管理量化工作的有效開展；二是強(qiáng)化風(fēng)險預(yù)警能力，將先進(jìn)的存貨風(fēng)險管理理念和成熟的存貨風(fēng)險管理工具相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對重大存貨風(fēng)險的預(yù)警和防范；三是通過健全存貨風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)、完善風(fēng)險管理制度，形成風(fēng)險常規(guī)化溝通機(jī)制，最終形成廣覆蓋的存貨風(fēng)險防控體系。

2 存貨風(fēng)險歸集與識別

（1）存貨風(fēng)險歸集的原則和方法。在企業(yè)存貨風(fēng)險歸集過程中要遵循客觀性、普遍性及可變性的原則。客觀性是指所歸集的存貨風(fēng)險事項(xiàng)必須是客觀發(fā)生的，風(fēng)險不可避免，只能降低頻率或減少損失；普遍性是指在存貨管理環(huán)節(jié)中普遍存在且經(jīng)常發(fā)生的風(fēng)險事項(xiàng)；可變性是指在不同條件下存貨風(fēng)險是會轉(zhuǎn)化的，因此在存貨風(fēng)險歸集過程中要保證所歸集的風(fēng)險事項(xiàng)在存貨風(fēng)險變動情況下的準(zhǔn)確性和全面性。

存貨風(fēng)險歸集方法可采用枚舉法和專家經(jīng)驗(yàn)法進(jìn)行歸集。一是組織開展對存貨風(fēng)險點(diǎn)的排查工作。根據(jù)各業(yè)務(wù)部門實(shí)際情況和專家建議進(jìn)行存貨調(diào)查問卷設(shè)計，初步判定存貨風(fēng)險點(diǎn)；二是組織企業(yè)全部相關(guān)業(yè)務(wù)部門填報列舉風(fēng)險事項(xiàng)，匯總整理風(fēng)險事件數(shù)據(jù)庫，根據(jù)風(fēng)險描述歸集風(fēng)險類型；三是結(jié)合企業(yè)存貨管理專家意見，進(jìn)行廣泛研究和探討，按重要程度進(jìn)行關(guān)鍵風(fēng)險排序。

（2）存貨風(fēng)險類別評估標(biāo)準(zhǔn)。存貨風(fēng)險類別評估標(biāo)準(zhǔn)包括可能性和潛在影響2個方面：一是風(fēng)險發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)，如表1所示。存貨風(fēng)險發(fā)生的可能性：風(fēng)險發(fā)生的可能性需要根據(jù)實(shí)際情況及其特定目標(biāo)評估。

二是風(fēng)險潛在影響標(biāo)準(zhǔn)，如表2所示。根據(jù)實(shí)際情況及其特定目標(biāo)進(jìn)行評估，風(fēng)險影響類別分為：財務(wù)指標(biāo)、聲譽(yù)指標(biāo)、運(yùn)營指標(biāo)。

（3）存貨風(fēng)險識別歸類。重要存貨風(fēng)險分為三大類，包括存貨內(nèi)控風(fēng)險、損耗性風(fēng)險和流動性風(fēng)險，對應(yīng)的風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險程度，如表3所示。

存貨內(nèi)控風(fēng)險體系在風(fēng)險管理全過程中發(fā)揮著巨大的管控作用，存貨損耗性及流動性風(fēng)險為風(fēng)險的防范起到了提前預(yù)警、主導(dǎo)風(fēng)險管理方向的作用。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，通過普遍調(diào)查加以總結(jié)、歸類，判定風(fēng)險程度。

3 存貨風(fēng)險的應(yīng)對措施

（1）存貨內(nèi)控風(fēng)險應(yīng)對措施。為強(qiáng)化存貨內(nèi)控風(fēng)險管理的有效性，要從企業(yè)內(nèi)控管理的事前、事中、事后三方面進(jìn)行應(yīng)對，通過對存貨內(nèi)控風(fēng)險的全過程跟蹤，使風(fēng)險管控覆蓋存貨管理的整個業(yè)務(wù)流程，不留盲點(diǎn)，使存貨內(nèi)控風(fēng)險發(fā)生的可能性降低到最低水平。具體應(yīng)對措施如下：

一是加強(qiáng)制度建設(shè)，提高內(nèi)控風(fēng)險的事前防控能力：①通過完善存貨風(fēng)險管理制度、優(yōu)化存貨業(yè)務(wù)管理流程等內(nèi)控適應(yīng)性測評，對存貨風(fēng)險的內(nèi)部控制制度及流程進(jìn)行評價，設(shè)立適用于企業(yè)自身經(jīng)營管理狀況的制度及管理流程，為強(qiáng)化內(nèi)控創(chuàng)建良好的環(huán)境基礎(chǔ)。②建立完善供應(yīng)商準(zhǔn)入制度。企業(yè)應(yīng)該建立完整的供應(yīng)商檔案，根據(jù)供應(yīng)商的生產(chǎn)能力，資質(zhì)等級、信譽(yù)及價格等情況，建立完整的供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，從源頭上制止存貨風(fēng)險的發(fā)生。③建立定期和不定期存貨盤點(diǎn)制度，加強(qiáng)盤點(diǎn)控制。企業(yè)應(yīng)對存貨進(jìn)行定期和不定期的盤點(diǎn)清查，以確定賬實(shí)是否相符，為企業(yè)存貨管理提供真實(shí)可靠的信息。④制定嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。建立存貨有關(guān)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確有關(guān)部門和人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、權(quán)力和義務(wù)，規(guī)范存貨業(yè)務(wù)操作行為，確保不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

二是強(qiáng)化過程控制，提高風(fēng)險管控能力：①科學(xué)組織排產(chǎn)，降低常規(guī)產(chǎn)品的材料預(yù)備投入量，定期分析，逐漸形成合理的存貨量。計劃、生產(chǎn)、倉儲等部門應(yīng)對原材料的需求周期進(jìn)行充分討論，編制材料投入需求期量表和原材料采購期量表，從采購周期和生產(chǎn)周期需求的角度嚴(yán)格控制庫存量，提高庫存周轉(zhuǎn)率，降低材料預(yù)備投入量，對庫存量進(jìn)行有效控制。②縮短在制品的加工周期，提高存貨運(yùn)轉(zhuǎn)效率。協(xié)調(diào)確定生產(chǎn)發(fā)貨周期，緊縮生產(chǎn)進(jìn)度，加強(qiáng)各責(zé)任部門的協(xié)作，使庫存材料能夠及時投入生產(chǎn)部門，保證上下游工序的緊密銜接，減少不必要的中間環(huán)節(jié)，提高工作效率，及時使用庫存物資，促使存貨持有量得到有效降低。③改進(jìn)設(shè)計，提高材料的通用性，降低材料儲備量。企業(yè)應(yīng)從設(shè)計部門人手，根據(jù)各類型產(chǎn)品規(guī)格，發(fā)掘材料類型需求的同質(zhì)性及通用性，減少材料儲備量；在生產(chǎn)加工上，特別是對同一類型部套的加工尺寸及要求，要盡可能進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計，從而形成批量化生產(chǎn)。這樣做不但能夠提高產(chǎn)品的通用性，降低材料儲備量，而且可為規(guī)?；a(chǎn)創(chuàng)造有利條件。

三是制定存貨庫存量降低措施，最大程度降低風(fēng)險損失：①建立存貨減值核銷制度，使存貨減值核銷風(fēng)險工作常態(tài)化。企業(yè)應(yīng)按年度、季度由專業(yè)機(jī)構(gòu)定期查驗(yàn)超儲原材料、在制品的損耗情況，對于確屬無法使用的存貨，在按物理損失程度、存貨減值額度分類管理的基礎(chǔ)上，制定存貨減值動態(tài)核銷管理流程，形成日常動態(tài)核銷的分層管理機(jī)制。②定期核查庫存積壓物資，對積壓物資進(jìn)行分類管理，能夠有效利用的，要及時加以利用，確屬無效資產(chǎn)應(yīng)及時予以處理。對于因生產(chǎn)計劃調(diào)整暫時不用，且不能串用的專屬物資，應(yīng)延用到后續(xù)新增訂貨合同中；對于預(yù)見到將形成長期積壓的物資，應(yīng)通過代用或行業(yè)調(diào)劑進(jìn)行消化處理；對于設(shè)計改型、工藝手段提高等造成的庫存沉淀，在不影響產(chǎn)品性能的前提下，在設(shè)計上盡量考慮替代使用。③積極開發(fā)新產(chǎn)品，消化積存物資。對企業(yè)持有超儲庫存進(jìn)一步甄別，對能夠利用的超儲存貨要限定期限由相關(guān)部門及時加以利用；確屬無法用于現(xiàn)有產(chǎn)品的存貨，應(yīng)密切關(guān)注市場產(chǎn)品走向，在未來產(chǎn)品設(shè)計中加以考慮，提高積存物資的升值空間以避免減值損失風(fēng)險。

（2）存貨損耗性風(fēng)險應(yīng)對措施。存貨損耗性風(fēng)險的應(yīng)對措施主要體現(xiàn)在存貨庫存量減降方面，當(dāng)出現(xiàn)存貨損耗預(yù)警信息時，企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面采取措施，降低存貨損失發(fā)生的可能性。具體應(yīng)對措施如下：

一是加強(qiáng)原材料等物資的基礎(chǔ)管理工作：①開展存貨資金的靜態(tài)分析，將靜態(tài)物資資金分解到材料采購的月份之中，讓計劃員建立物資量與資金的對應(yīng)關(guān)系，尤其是在貴重金屬等方面。②對專用材料、特殊材料要依據(jù)需求做到定尺或倍尺下達(dá)采購計劃，減少邊角余料，避免造成浪費(fèi)。③加大工藝方法、路線的調(diào)整力度，消化庫存沉淀。加強(qiáng)與用戶之間的技術(shù)交流，克服技術(shù)、工藝倒退對用戶產(chǎn)生的心理負(fù)面影響，積極推進(jìn)配用力度，降低采購成本，釋放庫存空間，避免庫存自然損失。

二是加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提高原材料、在制品等物資的再利用：①根據(jù)企業(yè)存貨現(xiàn)狀對有關(guān)產(chǎn)品要嚴(yán)格分類管理，對暫停、暫緩的合同產(chǎn)品要積極與有關(guān)單位進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，對項(xiàng)目配套材料及三年無動態(tài)物資要加大串用、代用力度，減少采購數(shù)量。②對于因計劃調(diào)整而暫時不用和不能串用的專用性較強(qiáng)的物資，應(yīng)隨時間的推移應(yīng)用到后續(xù)新增訂貨合同中。③加強(qiáng)對暫停合同有關(guān)存貨的再利用，減少在制量。企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)管理制度，明確部件成品、半成品、原材料的成本歸集，強(qiáng)化在制品的管理和應(yīng)用，降低在制品存貨。

三是加大靜態(tài)存貨核銷力度，降低存貨損失：對三年以上的靜態(tài)存貨，且已確定為報廢失效的物資，應(yīng)盡早進(jìn)行賬務(wù)處理。能夠部分利用或再加工的物資，應(yīng)按企業(yè)的管理程序辦理資產(chǎn)減值手續(xù)后進(jìn)行報廢、外銷等處理；對于確無利用價值的庫存物資，應(yīng)經(jīng)相關(guān)部門鑒定后進(jìn)行核銷處理。

（3）存貨流動性風(fēng)險應(yīng)對措施。存貨流動性風(fēng)險應(yīng)對措施的主要原則是加速企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速率，提高資金使用效率，最大程度盤活資產(chǎn)，節(jié)約資金使用成本，提高企業(yè)效益。主要應(yīng)對措施如下：

一是加強(qiáng)存貨資金成本管控，科學(xué)采購，事前預(yù)防：①企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對計劃采購員的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)工藝流程及加工投料等情況充分了解，并加強(qiáng)與價格審核、生產(chǎn)及倉儲部門的溝通，利用對本企業(yè)和原材料市場價格的掌握，做出科學(xué)合理的存貨采購計劃。②規(guī)范采購行為，增加采購?fù)该鞫?。企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大對大宗物資的采購招標(biāo)范圍，做到既確保生產(chǎn)的正常進(jìn)行，又有效地控制采購成本，加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金的使用效率；采購部門要本著節(jié)約的原則，對供貨單位的產(chǎn)品品質(zhì)、價格以及財務(wù)信譽(yù)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控；在同類產(chǎn)品采購時要貨比多家，以求價格最低和質(zhì)量最優(yōu)。③建立供應(yīng)商長期協(xié)作戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。企業(yè)與合格供應(yīng)商建立雙贏的合作伙伴關(guān)系，要從整體上審視供應(yīng)鏈的各個環(huán)節(jié)，把優(yōu)化供應(yīng)鏈作為企業(yè)存貨管理的一個重要方面，從源頭上降低企業(yè)的成本，因此可以讓供應(yīng)商參與企業(yè)的存貨管理。通過建立與供應(yīng)商之間的信息交流平臺，向供應(yīng)商公布自己的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，由供應(yīng)商根據(jù)企業(yè)的存貨消耗需求情況，提前組織、安排存貨，既可降低存貨采購成本，又能減少存貨資金占用。

二是優(yōu)化存貨分類管理，提高存貨管控過程效率：①加強(qiáng)對重點(diǎn)存貨的管理，制定有效的存貨管理戰(zhàn)略，嚴(yán)格控制各類存貨的合理庫存量，提高存貨周轉(zhuǎn)率。根據(jù)存貨的重要程度進(jìn)行分類管理，如，可將重點(diǎn)類存貨占全部庫存價值控制在10%左右，將通用類存貨占全部庫存價值控制在80%左右，將其他輔助類存貨占庫存價值控制在10%左右。②加強(qiáng)與其他有關(guān)科研設(shè)計機(jī)構(gòu)的交流與溝通，提高產(chǎn)品的通用性，充分利用庫存物資，降低材料儲備量。⑧組織企業(yè)工藝、設(shè)計部門深入研究探討，進(jìn)一步簡化生產(chǎn)流程，降低存貨安全儲備量，減少庫存資金的占用，提高企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率。

[編輯：厲艷飛]