霍愛(ài)霞

一、融資性售后回租的稅收政策

融資租賃業(yè)務(wù)自引入我國(guó)后發(fā)展迅速，如今已成為僅次于銀行貸款的第二大融資手段，但在發(fā)展過(guò)程中幾經(jīng)波折。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)），融資租賃業(yè)按差額納稅繳納營(yíng)業(yè)稅，即融資租賃公司收取的全部?jī)r(jià)款扣減有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款（本金）和相應(yīng)的銀行利息后再納稅，稅率為5%。

2010年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）首次對(duì)融資性售后租回業(yè)務(wù)做出了定義，并判定承租方在出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不符合營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，同時(shí)不確認(rèn)為收入，不征收企業(yè)所得稅。這一公告的發(fā)布很大程度上減輕了承租方的稅負(fù)，減輕了資產(chǎn)負(fù)債，盤(pán)活了存量資產(chǎn)，售后回租業(yè)務(wù)得到廣泛應(yīng)用。

但是，好景不長(zhǎng)。2013年5月，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），文件將有行動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入應(yīng)稅服務(wù)范圍，稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%提升為17%。文件規(guī)定“經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額”對(duì)融資租賃公司的租金收入全額征收銷項(xiàng)稅，同時(shí)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)，融資租賃公司向承租方購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅鏈條間斷，融資租賃公司稅負(fù)過(guò)重，占融資租賃公司業(yè)務(wù)量70%的售后回租業(yè)務(wù)幾近停滯。雖然文件還規(guī)定“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”，但是并未起到作用。由于融資租賃不斷有新的業(yè)務(wù)，就會(huì)不斷有新的進(jìn)項(xiàng)抵扣所以可能無(wú)法滿足當(dāng)期稅負(fù)超過(guò)當(dāng)期所有收入3%這一退稅條件。

面對(duì)此問(wèn)題，財(cái)政部緊急下發(fā)營(yíng)改增融資租賃修改意見(jiàn)征求稿，并于2013年12月中旬發(fā)布《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)），其中增加了對(duì)融資性售后回租的定義，改變了融資性售后回租服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)，認(rèn)定“試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有行動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額”，同時(shí)保留了3%即征即退政策。財(cái)稅[2013]106號(hào)文政策回歸到差額征稅，降低了計(jì)稅依據(jù)，緩解了雙重征稅，大幅度減輕稅負(fù)，解決了融資租賃業(yè)售后回租業(yè)務(wù)的稅務(wù)難題，促使一度停擺的售后回租行業(yè)重回高速增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

二、融資性售后回租稅收處理探討

以下筆者區(qū)分不同稅收政策對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的影響作出分析說(shuō)明，并進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析：1.財(cái)稅[2013]37號(hào)文件出臺(tái)前，出租人繳納營(yíng)業(yè)稅;2.財(cái)稅[2013]37號(hào)文件出臺(tái)后，財(cái)稅[2013]106號(hào)文件出臺(tái)前，出租人全額繳納增值稅;3.財(cái)稅[2013]106號(hào)文件出臺(tái)后，出租人差額繳納增值稅。

（一）案例概述

本案例摘自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，具體內(nèi)容如下：

2005年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺(tái)塑鋼機(jī)按700000元的價(jià)格銷售給乙公司。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回，租賃期限為3年。

1.租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。

2.起租日：2006年1月1日。

3.租賃期：2006年1月1日～2008年12月31日，共36個(gè)月。

4.租金支付：自2006年1月1日，每隔6個(gè)月末支付租金150000元。

5.該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約1000元。

6.該機(jī)器在2005年12月1日的公允價(jià)值為700000元，賬面原價(jià)為1000000元，已提折舊400000元。

7.租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）（乙公司租賃內(nèi)涵利率未知）。

8.甲公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用1000元，乙公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用10000元。

9.該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無(wú)殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。

10.租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。

（二）承租人的稅務(wù)處理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)，判定承租方在出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不符合營(yíng)業(yè)稅和增值稅的增稅范圍，同時(shí)不確認(rèn)為收入，不征收企業(yè)所得稅。該內(nèi)容界定了融資性售后回租的實(shí)質(zhì)，否認(rèn)了其銷售表象。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》規(guī)定，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。顯然，融資性售后回租不能拆解為“銷售”和“回租”兩筆業(yè)務(wù)，應(yīng)把“銷售”理解為基于雙方合同約定回租前提下的行為條件，實(shí)質(zhì)是融資租賃，在會(huì)計(jì)賬務(wù)上不能作為銷售處理。因此，承租人不需納稅。

（三）出租人的稅務(wù)處理

1.財(cái)稅[2013]37號(hào)文件出臺(tái)前，出租人繳納營(yíng)業(yè)稅

財(cái)稅[2013]37號(hào)文件出臺(tái)前，根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文件，出租人以全部?jī)r(jià)款扣減有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款（本金）和相應(yīng)的銀行利息后的差額為稅基，以5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)-（貨物購(gòu)入價(jià)+相關(guān)費(fèi)用）endprint

=900000+100-（700000+10000）=190100

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=190100×0.05=9505

2.財(cái)稅[2013]37號(hào)文件出臺(tái)后，財(cái)稅[2013]106號(hào)文件出臺(tái)前，出租人全額繳納增稅

出租人按以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額繳納增值稅。

增值額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)-（貨物購(gòu)入價(jià)+增值稅+相關(guān)費(fèi)用）

=900000+100-10000

=890100

應(yīng)交增值稅=890100×17%=151317

國(guó)家實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策，擴(kuò)大增值稅使用范圍，將融資性售后回租業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍。稅率由5%提高到17%，稅基增加了扣除的有形動(dòng)產(chǎn)本金，即出租人的租金中的有形動(dòng)產(chǎn)本金部分由營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅免稅變?yōu)闋I(yíng)改增后的17%稅率繳稅，又增值稅具有抵稅性質(zhì)，若租賃公司能從承租人處取得購(gòu)買(mǎi)租賃物的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則稅負(fù)約為利差的17%，而營(yíng)業(yè)稅下回租業(yè)務(wù)的稅負(fù)為利差的5%。而根據(jù)13號(hào)文的規(guī)定，承租人在將租賃物銷售給融資租賃公司時(shí)，不能給租賃公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如此，在購(gòu)進(jìn)租賃物沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的情況下，需要將租金中包含的租賃物購(gòu)進(jìn)成本部分，計(jì)入銷售額征收增值稅，稅率提高至17%，在稅率、稅基同時(shí)變大的情況下，稅負(fù)增加了141812元，增加將近15倍，導(dǎo)致租賃公司難以開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)。

另一方面，對(duì)于一般納稅人的承租人來(lái)說(shuō)，從供應(yīng)商處購(gòu)買(mǎi)有形動(dòng)產(chǎn)租賃物，獲得供應(yīng)商開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，獲得一次進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，根據(jù)37號(hào)文件規(guī)定，出租人向承租人開(kāi)具全額租金（包括有行動(dòng)產(chǎn)本金）的增值稅專用發(fā)票，承租人獲得第二次進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。承租人獲得兩次進(jìn)項(xiàng)稅，沒(méi)有銷項(xiàng)稅，其多余的獲利就是國(guó)家稅收流失部分。這種承租人的獲利不合理，對(duì)其他交易當(dāng)事人不公平。

（3）財(cái)稅[2013]106號(hào)文件出臺(tái)后，出租人差額繳納增值稅

出租人以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有行動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

增值額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)-（貨物購(gòu)入價(jià)+增值稅+相關(guān)費(fèi)用）

=900000+100-（700000+10000）=190100

應(yīng)交增值稅=190100×17%=32317

允許租賃公司自收取的租金中，扣除租賃物的本金計(jì)征銷項(xiàng)稅，這就避免了對(duì)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的租賃物本金征收增值稅。但是與37號(hào)文相比，可以扣除的范圍也有所縮小，“保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅”不再允許扣除，當(dāng)然，售后回租可能不會(huì)發(fā)生上述費(fèi)用。

計(jì)算增值稅的稅基允許扣除有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，稅基減少78.64%恢復(fù)到差額征稅，由于稅基減少，稅負(fù)減少78.64%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅率提高12個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)增加了2.4倍。

由以上比較分析得出，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅基一致，都為出租方收取承租方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金及借款利息的差額為銷售額，稅率由原來(lái)的5%提高到17%，提高了12個(gè)百分點(diǎn)，城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加也相應(yīng)提高12個(gè)百分點(diǎn)，稅費(fèi)大幅增加。

三、營(yíng)改增對(duì)售后回租業(yè)務(wù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革造成的影響中，最重要的就是對(duì)于融資性售后回租企業(yè)稅負(fù)的影響，直接決定整個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。除此之外，還對(duì)投資收益率及財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。本節(jié)從稅負(fù)、投資收益率及財(cái)務(wù)報(bào)告三方面對(duì)營(yíng)改增產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)稅負(fù)大幅增加

“營(yíng)改增”后融資租賃業(yè)出租方的稅負(fù)大幅增加，主要因?yàn)樵鲋刀惗惵时葼I(yíng)業(yè)稅稅率大幅增高?！盃I(yíng)改增”后，流轉(zhuǎn)稅由按含稅金額的5%提高到不含稅金額的17%，與之相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加也相應(yīng)提高，總體稅負(fù)增加近3倍。盡管增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，但實(shí)務(wù)中無(wú)論是直租業(yè)務(wù)還是售后回租業(yè)務(wù)增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的情況并不多，而原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于3%，企業(yè)難以真正享受到3%超稅負(fù)即征即退的稅收優(yōu)惠。

（二）項(xiàng)目投資收益率下降

內(nèi)涵報(bào)酬率是衡量企業(yè)項(xiàng)目投資收益率的指標(biāo)，指投資項(xiàng)目在其壽命周期內(nèi)，使未來(lái)收益總現(xiàn)值等于項(xiàng)目原始投資額的貼現(xiàn)率，是投資項(xiàng)目可達(dá)到的真實(shí)的報(bào)酬率，內(nèi)涵報(bào)酬率作為一個(gè)無(wú)量綱的數(shù)字，衡量項(xiàng)目盈利的主要?jiǎng)討B(tài)指標(biāo)。經(jīng)過(guò)計(jì)算，財(cái)稅[2013]37號(hào)文件后，項(xiàng)目?jī)?nèi)涵報(bào)酬率為2%，項(xiàng)目盈利能力下降了71.43%;財(cái)稅[2013]106號(hào)文件后，項(xiàng)目?jī)?nèi)涵報(bào)酬率為6%，項(xiàng)目盈利能力較只交營(yíng)業(yè)稅時(shí)下降了14.29%，但比37財(cái)稅[2013]37號(hào)文件時(shí)大大改善，提升了200%。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差

營(yíng)改增對(duì)融資性售后回租企業(yè)另一個(gè)重要影響就在于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)除了核算與監(jiān)督外，還需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行合理的分析，這就需要用到會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。真實(shí)而合理的財(cái)務(wù)報(bào)表是促進(jìn)會(huì)計(jì)核算有效而科學(xué)運(yùn)行的重要保障。那么按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在利潤(rùn)表中所涉及的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”所核算的金額即為企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入金額”，而企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”所核算的內(nèi)容則是不含增值稅的“稅后收入金額”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的稅負(fù)一般變化不大，以此分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，凈收益相關(guān)數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平也不會(huì)受到很大的影響。那么如此一來(lái)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率按照公式“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”來(lái)計(jì)算，其中的營(yíng)業(yè)收入受到營(yíng)改增的影響，屬于稅后收入金額，數(shù)值定然比修改之前下降，企業(yè)的利潤(rùn)率就會(huì)相應(yīng)上升。除此之外，增值稅是不在利潤(rùn)表中反映的，且其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的賬務(wù)處理也會(huì)與現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅記賬方式不同，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)就會(huì)出現(xiàn)偏差，由此也會(huì)對(duì)以后年度的會(huì)計(jì)核算造成影響。

會(huì)計(jì)信息是各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的依據(jù)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息為信息使用者作出正確決策提供了有力的保障。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)信息的主要組成部分，營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)造成的偏差，影響了會(huì)計(jì)信息的縱向可比性，從而影響了使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)分析。

1.對(duì)所有者的影響

在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)所有者需要利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)投資的決策，通過(guò)分析企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力來(lái)決定是否投資;分析盈利狀況、股價(jià)變動(dòng)和發(fā)展前景決定是否轉(zhuǎn)讓股份;分析資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)能力考察經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等。潛在的投資者也需要分析各單位經(jīng)營(yíng)情況的好壞，了解公司的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以及未來(lái)發(fā)展情況從而決定投資方向。

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，將影響投資者對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況作出正確判斷，從而不利于投資者作出正確決策。由于營(yíng)改增引起的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入組成減少，從而造成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的偏高，會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)虛好，給所有者造成經(jīng)營(yíng)狀況改善的虛假良好表象。

2.對(duì)債權(quán)人的影響

債權(quán)人以借款的形式將資金投入，通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)是否借款的決策，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，判斷企業(yè)的償債能力，虛增的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率使債權(quán)人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果盲目樂(lè)觀，高估企業(yè)按期償債的能力，潛藏風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的影響

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和管理，制定重大的投資、籌資和經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策，從而提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益。他們需要借助會(huì)計(jì)信息完成這些職能。財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息，是內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的直接信息來(lái)源，由營(yíng)改增引起的虛高的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率會(huì)造成企業(yè)營(yíng)業(yè)狀況良好的虛假表象，掩藏企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的問(wèn)題，不利于經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

4.對(duì)其他利益相關(guān)者的影響

其他利益相關(guān)者包括政府部門(mén)、員工、供應(yīng)商、客戶以及社會(huì)公眾等。其他利益相關(guān)者利用財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況等作出判斷，獲得與自己息息相關(guān)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的偏差同樣對(duì)其他利益相關(guān)者的決策造成誤導(dǎo)。

作者單位：長(zhǎng)安大學(xué)endprint

=900000+100-（700000+10000）=190100

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=190100×0.05=9505

2.財(cái)稅[2013]37號(hào)文件出臺(tái)后，財(cái)稅[2013]106號(hào)文件出臺(tái)前，出租人全額繳納增稅

出租人按以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額繳納增值稅。

增值額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)-（貨物購(gòu)入價(jià)+增值稅+相關(guān)費(fèi)用）

=900000+100-10000

=890100

應(yīng)交增值稅=890100×17%=151317

國(guó)家實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策，擴(kuò)大增值稅使用范圍，將融資性售后回租業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍。稅率由5%提高到17%，稅基增加了扣除的有形動(dòng)產(chǎn)本金，即出租人的租金中的有形動(dòng)產(chǎn)本金部分由營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅免稅變?yōu)闋I(yíng)改增后的17%稅率繳稅，又增值稅具有抵稅性質(zhì)，若租賃公司能從承租人處取得購(gòu)買(mǎi)租賃物的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則稅負(fù)約為利差的17%，而營(yíng)業(yè)稅下回租業(yè)務(wù)的稅負(fù)為利差的5%。而根據(jù)13號(hào)文的規(guī)定，承租人在將租賃物銷售給融資租賃公司時(shí)，不能給租賃公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如此，在購(gòu)進(jìn)租賃物沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的情況下，需要將租金中包含的租賃物購(gòu)進(jìn)成本部分，計(jì)入銷售額征收增值稅，稅率提高至17%，在稅率、稅基同時(shí)變大的情況下，稅負(fù)增加了141812元，增加將近15倍，導(dǎo)致租賃公司難以開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)。

另一方面，對(duì)于一般納稅人的承租人來(lái)說(shuō)，從供應(yīng)商處購(gòu)買(mǎi)有形動(dòng)產(chǎn)租賃物，獲得供應(yīng)商開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，獲得一次進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，根據(jù)37號(hào)文件規(guī)定，出租人向承租人開(kāi)具全額租金（包括有行動(dòng)產(chǎn)本金）的增值稅專用發(fā)票，承租人獲得第二次進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。承租人獲得兩次進(jìn)項(xiàng)稅，沒(méi)有銷項(xiàng)稅，其多余的獲利就是國(guó)家稅收流失部分。這種承租人的獲利不合理，對(duì)其他交易當(dāng)事人不公平。

（3）財(cái)稅[2013]106號(hào)文件出臺(tái)后，出租人差額繳納增值稅

出租人以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有行動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

增值額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)-（貨物購(gòu)入價(jià)+增值稅+相關(guān)費(fèi)用）

=900000+100-（700000+10000）=190100

應(yīng)交增值稅=190100×17%=32317

允許租賃公司自收取的租金中，扣除租賃物的本金計(jì)征銷項(xiàng)稅，這就避免了對(duì)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的租賃物本金征收增值稅。但是與37號(hào)文相比，可以扣除的范圍也有所縮小，“保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅”不再允許扣除，當(dāng)然，售后回租可能不會(huì)發(fā)生上述費(fèi)用。

計(jì)算增值稅的稅基允許扣除有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，稅基減少78.64%恢復(fù)到差額征稅，由于稅基減少，稅負(fù)減少78.64%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅率提高12個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)增加了2.4倍。

由以上比較分析得出，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅基一致，都為出租方收取承租方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金及借款利息的差額為銷售額，稅率由原來(lái)的5%提高到17%，提高了12個(gè)百分點(diǎn)，城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加也相應(yīng)提高12個(gè)百分點(diǎn)，稅費(fèi)大幅增加。

三、營(yíng)改增對(duì)售后回租業(yè)務(wù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革造成的影響中，最重要的就是對(duì)于融資性售后回租企業(yè)稅負(fù)的影響，直接決定整個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。除此之外，還對(duì)投資收益率及財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。本節(jié)從稅負(fù)、投資收益率及財(cái)務(wù)報(bào)告三方面對(duì)營(yíng)改增產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)稅負(fù)大幅增加

“營(yíng)改增”后融資租賃業(yè)出租方的稅負(fù)大幅增加，主要因?yàn)樵鲋刀惗惵时葼I(yíng)業(yè)稅稅率大幅增高。“營(yíng)改增”后，流轉(zhuǎn)稅由按含稅金額的5%提高到不含稅金額的17%，與之相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加也相應(yīng)提高，總體稅負(fù)增加近3倍。盡管增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，但實(shí)務(wù)中無(wú)論是直租業(yè)務(wù)還是售后回租業(yè)務(wù)增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的情況并不多，而原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于3%，企業(yè)難以真正享受到3%超稅負(fù)即征即退的稅收優(yōu)惠。

（二）項(xiàng)目投資收益率下降

內(nèi)涵報(bào)酬率是衡量企業(yè)項(xiàng)目投資收益率的指標(biāo)，指投資項(xiàng)目在其壽命周期內(nèi)，使未來(lái)收益總現(xiàn)值等于項(xiàng)目原始投資額的貼現(xiàn)率，是投資項(xiàng)目可達(dá)到的真實(shí)的報(bào)酬率，內(nèi)涵報(bào)酬率作為一個(gè)無(wú)量綱的數(shù)字，衡量項(xiàng)目盈利的主要?jiǎng)討B(tài)指標(biāo)。經(jīng)過(guò)計(jì)算，財(cái)稅[2013]37號(hào)文件后，項(xiàng)目?jī)?nèi)涵報(bào)酬率為2%，項(xiàng)目盈利能力下降了71.43%;財(cái)稅[2013]106號(hào)文件后，項(xiàng)目?jī)?nèi)涵報(bào)酬率為6%，項(xiàng)目盈利能力較只交營(yíng)業(yè)稅時(shí)下降了14.29%，但比37財(cái)稅[2013]37號(hào)文件時(shí)大大改善，提升了200%。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差

營(yíng)改增對(duì)融資性售后回租企業(yè)另一個(gè)重要影響就在于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)除了核算與監(jiān)督外，還需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行合理的分析，這就需要用到會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。真實(shí)而合理的財(cái)務(wù)報(bào)表是促進(jìn)會(huì)計(jì)核算有效而科學(xué)運(yùn)行的重要保障。那么按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在利潤(rùn)表中所涉及的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”所核算的金額即為企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入金額”，而企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”所核算的內(nèi)容則是不含增值稅的“稅后收入金額”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的稅負(fù)一般變化不大，以此分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，凈收益相關(guān)數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平也不會(huì)受到很大的影響。那么如此一來(lái)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率按照公式“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”來(lái)計(jì)算，其中的營(yíng)業(yè)收入受到營(yíng)改增的影響，屬于稅后收入金額，數(shù)值定然比修改之前下降，企業(yè)的利潤(rùn)率就會(huì)相應(yīng)上升。除此之外，增值稅是不在利潤(rùn)表中反映的，且其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的賬務(wù)處理也會(huì)與現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅記賬方式不同，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)就會(huì)出現(xiàn)偏差，由此也會(huì)對(duì)以后年度的會(huì)計(jì)核算造成影響。

會(huì)計(jì)信息是各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的依據(jù)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息為信息使用者作出正確決策提供了有力的保障。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)信息的主要組成部分，營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)造成的偏差，影響了會(huì)計(jì)信息的縱向可比性，從而影響了使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)分析。

1.對(duì)所有者的影響

在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)所有者需要利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)投資的決策，通過(guò)分析企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力來(lái)決定是否投資;分析盈利狀況、股價(jià)變動(dòng)和發(fā)展前景決定是否轉(zhuǎn)讓股份;分析資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)能力考察經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等。潛在的投資者也需要分析各單位經(jīng)營(yíng)情況的好壞，了解公司的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以及未來(lái)發(fā)展情況從而決定投資方向。

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，將影響投資者對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況作出正確判斷，從而不利于投資者作出正確決策。由于營(yíng)改增引起的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入組成減少，從而造成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的偏高，會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)虛好，給所有者造成經(jīng)營(yíng)狀況改善的虛假良好表象。

2.對(duì)債權(quán)人的影響

債權(quán)人以借款的形式將資金投入，通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)是否借款的決策，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，判斷企業(yè)的償債能力，虛增的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率使債權(quán)人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果盲目樂(lè)觀，高估企業(yè)按期償債的能力，潛藏風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的影響

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和管理，制定重大的投資、籌資和經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策，從而提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益。他們需要借助會(huì)計(jì)信息完成這些職能。財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息，是內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的直接信息來(lái)源，由營(yíng)改增引起的虛高的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率會(huì)造成企業(yè)營(yíng)業(yè)狀況良好的虛假表象，掩藏企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的問(wèn)題，不利于經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

4.對(duì)其他利益相關(guān)者的影響

其他利益相關(guān)者包括政府部門(mén)、員工、供應(yīng)商、客戶以及社會(huì)公眾等。其他利益相關(guān)者利用財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況等作出判斷，獲得與自己息息相關(guān)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的偏差同樣對(duì)其他利益相關(guān)者的決策造成誤導(dǎo)。

作者單位：長(zhǎng)安大學(xué)endprint

=900000+100-（700000+10000）=190100

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=190100×0.05=9505

2.財(cái)稅[2013]37號(hào)文件出臺(tái)后，財(cái)稅[2013]106號(hào)文件出臺(tái)前，出租人全額繳納增稅

出租人按以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額繳納增值稅。

增值額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)-（貨物購(gòu)入價(jià)+增值稅+相關(guān)費(fèi)用）

=900000+100-10000

=890100

應(yīng)交增值稅=890100×17%=151317

國(guó)家實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策，擴(kuò)大增值稅使用范圍，將融資性售后回租業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍。稅率由5%提高到17%，稅基增加了扣除的有形動(dòng)產(chǎn)本金，即出租人的租金中的有形動(dòng)產(chǎn)本金部分由營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅免稅變?yōu)闋I(yíng)改增后的17%稅率繳稅，又增值稅具有抵稅性質(zhì)，若租賃公司能從承租人處取得購(gòu)買(mǎi)租賃物的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則稅負(fù)約為利差的17%，而營(yíng)業(yè)稅下回租業(yè)務(wù)的稅負(fù)為利差的5%。而根據(jù)13號(hào)文的規(guī)定，承租人在將租賃物銷售給融資租賃公司時(shí)，不能給租賃公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如此，在購(gòu)進(jìn)租賃物沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的情況下，需要將租金中包含的租賃物購(gòu)進(jìn)成本部分，計(jì)入銷售額征收增值稅，稅率提高至17%，在稅率、稅基同時(shí)變大的情況下，稅負(fù)增加了141812元，增加將近15倍，導(dǎo)致租賃公司難以開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)。

另一方面，對(duì)于一般納稅人的承租人來(lái)說(shuō)，從供應(yīng)商處購(gòu)買(mǎi)有形動(dòng)產(chǎn)租賃物，獲得供應(yīng)商開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，獲得一次進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，根據(jù)37號(hào)文件規(guī)定，出租人向承租人開(kāi)具全額租金（包括有行動(dòng)產(chǎn)本金）的增值稅專用發(fā)票，承租人獲得第二次進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。承租人獲得兩次進(jìn)項(xiàng)稅，沒(méi)有銷項(xiàng)稅，其多余的獲利就是國(guó)家稅收流失部分。這種承租人的獲利不合理，對(duì)其他交易當(dāng)事人不公平。

（3）財(cái)稅[2013]106號(hào)文件出臺(tái)后，出租人差額繳納增值稅

出租人以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有行動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

增值額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)-（貨物購(gòu)入價(jià)+增值稅+相關(guān)費(fèi)用）

=900000+100-（700000+10000）=190100

應(yīng)交增值稅=190100×17%=32317

允許租賃公司自收取的租金中，扣除租賃物的本金計(jì)征銷項(xiàng)稅，這就避免了對(duì)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的租賃物本金征收增值稅。但是與37號(hào)文相比，可以扣除的范圍也有所縮小，“保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅”不再允許扣除，當(dāng)然，售后回租可能不會(huì)發(fā)生上述費(fèi)用。

計(jì)算增值稅的稅基允許扣除有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，稅基減少78.64%恢復(fù)到差額征稅，由于稅基減少，稅負(fù)減少78.64%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅率提高12個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)增加了2.4倍。

由以上比較分析得出，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅基一致，都為出租方收取承租方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金及借款利息的差額為銷售額，稅率由原來(lái)的5%提高到17%，提高了12個(gè)百分點(diǎn)，城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加也相應(yīng)提高12個(gè)百分點(diǎn)，稅費(fèi)大幅增加。

三、營(yíng)改增對(duì)售后回租業(yè)務(wù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革造成的影響中，最重要的就是對(duì)于融資性售后回租企業(yè)稅負(fù)的影響，直接決定整個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。除此之外，還對(duì)投資收益率及財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。本節(jié)從稅負(fù)、投資收益率及財(cái)務(wù)報(bào)告三方面對(duì)營(yíng)改增產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)稅負(fù)大幅增加

“營(yíng)改增”后融資租賃業(yè)出租方的稅負(fù)大幅增加，主要因?yàn)樵鲋刀惗惵时葼I(yíng)業(yè)稅稅率大幅增高。“營(yíng)改增”后，流轉(zhuǎn)稅由按含稅金額的5%提高到不含稅金額的17%，與之相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加也相應(yīng)提高，總體稅負(fù)增加近3倍。盡管增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，但實(shí)務(wù)中無(wú)論是直租業(yè)務(wù)還是售后回租業(yè)務(wù)增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的情況并不多，而原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于3%，企業(yè)難以真正享受到3%超稅負(fù)即征即退的稅收優(yōu)惠。

（二）項(xiàng)目投資收益率下降

內(nèi)涵報(bào)酬率是衡量企業(yè)項(xiàng)目投資收益率的指標(biāo)，指投資項(xiàng)目在其壽命周期內(nèi)，使未來(lái)收益總現(xiàn)值等于項(xiàng)目原始投資額的貼現(xiàn)率，是投資項(xiàng)目可達(dá)到的真實(shí)的報(bào)酬率，內(nèi)涵報(bào)酬率作為一個(gè)無(wú)量綱的數(shù)字，衡量項(xiàng)目盈利的主要?jiǎng)討B(tài)指標(biāo)。經(jīng)過(guò)計(jì)算，財(cái)稅[2013]37號(hào)文件后，項(xiàng)目?jī)?nèi)涵報(bào)酬率為2%，項(xiàng)目盈利能力下降了71.43%;財(cái)稅[2013]106號(hào)文件后，項(xiàng)目?jī)?nèi)涵報(bào)酬率為6%，項(xiàng)目盈利能力較只交營(yíng)業(yè)稅時(shí)下降了14.29%，但比37財(cái)稅[2013]37號(hào)文件時(shí)大大改善，提升了200%。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差

營(yíng)改增對(duì)融資性售后回租企業(yè)另一個(gè)重要影響就在于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)除了核算與監(jiān)督外，還需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行合理的分析，這就需要用到會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。真實(shí)而合理的財(cái)務(wù)報(bào)表是促進(jìn)會(huì)計(jì)核算有效而科學(xué)運(yùn)行的重要保障。那么按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在利潤(rùn)表中所涉及的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”所核算的金額即為企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入金額”，而企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”所核算的內(nèi)容則是不含增值稅的“稅后收入金額”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的稅負(fù)一般變化不大，以此分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，凈收益相關(guān)數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平也不會(huì)受到很大的影響。那么如此一來(lái)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率按照公式“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”來(lái)計(jì)算，其中的營(yíng)業(yè)收入受到營(yíng)改增的影響，屬于稅后收入金額，數(shù)值定然比修改之前下降，企業(yè)的利潤(rùn)率就會(huì)相應(yīng)上升。除此之外，增值稅是不在利潤(rùn)表中反映的，且其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的賬務(wù)處理也會(huì)與現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅記賬方式不同，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)就會(huì)出現(xiàn)偏差，由此也會(huì)對(duì)以后年度的會(huì)計(jì)核算造成影響。

會(huì)計(jì)信息是各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的依據(jù)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息為信息使用者作出正確決策提供了有力的保障。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)信息的主要組成部分，營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)造成的偏差，影響了會(huì)計(jì)信息的縱向可比性，從而影響了使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)分析。

1.對(duì)所有者的影響

在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)所有者需要利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)投資的決策，通過(guò)分析企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力來(lái)決定是否投資;分析盈利狀況、股價(jià)變動(dòng)和發(fā)展前景決定是否轉(zhuǎn)讓股份;分析資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)能力考察經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等。潛在的投資者也需要分析各單位經(jīng)營(yíng)情況的好壞，了解公司的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以及未來(lái)發(fā)展情況從而決定投資方向。

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，將影響投資者對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況作出正確判斷，從而不利于投資者作出正確決策。由于營(yíng)改增引起的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入組成減少，從而造成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的偏高，會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)虛好，給所有者造成經(jīng)營(yíng)狀況改善的虛假良好表象。

2.對(duì)債權(quán)人的影響

債權(quán)人以借款的形式將資金投入，通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)是否借款的決策，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，判斷企業(yè)的償債能力，虛增的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率使債權(quán)人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果盲目樂(lè)觀，高估企業(yè)按期償債的能力，潛藏風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的影響

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和管理，制定重大的投資、籌資和經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策，從而提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益。他們需要借助會(huì)計(jì)信息完成這些職能。財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息，是內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的直接信息來(lái)源，由營(yíng)改增引起的虛高的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率會(huì)造成企業(yè)營(yíng)業(yè)狀況良好的虛假表象，掩藏企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的問(wèn)題，不利于經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

4.對(duì)其他利益相關(guān)者的影響

其他利益相關(guān)者包括政府部門(mén)、員工、供應(yīng)商、客戶以及社會(huì)公眾等。其他利益相關(guān)者利用財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況等作出判斷，獲得與自己息息相關(guān)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的偏差同樣對(duì)其他利益相關(guān)者的決策造成誤導(dǎo)。

作者單位：長(zhǎng)安大學(xué)endprint